第3章.贷款业务的核算PPT课件.ppt

金融企业会计 第三章贷款业务的会计处理 主讲教师 空白 1 第三章贷款业务的会计处理 本章要点 贷款业务概述贷款的会计处理贷款损失准备的会计处理票据贴现的会计处理 2 第三章贷款业务的会计处理 第一节贷款业务概述一 贷款业务的意义二 贷款的种类三 本章会计科目的设置 3 第一节贷款业务概述 一 贷款业务的意义贷款 是指商业银行将其吸收的资金 按一定利率贷给借款企业 并约定在一定时期内归还本息的经济行为 贷款是银行的主要资产业务 是银行获取利润的重要渠道 4 二 贷款的种类1 按期限分按期限分 可以划分为长期 中期和短期贷款 其划分年限以一年和五年为标准 2 按责任划分按责任划分 银行贷款可分为自营贷款和委托贷款 3 按风险划分 1 正常贷款 2 关注贷款 3 次级贷款 4 可以贷款 5 损失贷款4 按保障程度分按贷款保障程度不同 可分为信用贷款 担保贷款和票据贷款 5 按贷款对象划分按贷款对象划分 可以分为对公贷款和对私贷款 第一节贷款业务概述 5 三 本章会计科目的设置 一 贷款 二 贴现资产 三 垫款 四 应收利息 五 贷款损失准备 六 资产减值损失 七 清算资金往来 八 利息收入 九 应解汇款及临时存款 十 一般风险准备 第一节贷款业务概述 6 三 本章会计科目的设置 一 贷款 本科目属于资产类 用于核算银行按规定发放的各类贷款 包括质押贷款 抵押贷款 保证贷款和信用贷款等 企业 银行 按规定发放的具有贷款性质的银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款以及垫款等 在本科目核算 也可以单独设置 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款 垫款 等科目 本科目可按贷款类别 客户 分别 本金 利息调整 已减值 等进行明细核算 第一节贷款业务概述 7 三 本章会计科目的设置 二 贴现资产本科目属于资产类科目 用来核算企业 银行 办理商业票据的贴现 转贴现等业务所融出的资金 企业 银行 买入的即期外币票据 也通过本科目核算 企业 金融 通过买入返售方式办理的票据业务 在 买入返售金融资产 科目核算 不在本科目核算 本科目可按贴现类别和贴现申请人进行明细核算 第一节贷款业务概述 8 三 本章会计科目的设置 三 垫款本科目属于资产类科目 垫款是指银行在客户无力支付到期款项的情况下 被迫以自有资金代为支付的行为 由于银行是被动地代为支付 而且客户的无力支付往往不是由于暂时性的资金周转困难 往往是在经营管理陷入困境 财务状况恶化的情况下发生的 因此 垫款在银行中被列为不良资产 垫款包括银行承兑汇票垫款 信用证垫款 银行保函垫款和外汇转贷款垫款等等 第一节贷款业务概述 9 三 本章会计科目的设置 四 应收利息该科目为资产类科目 核算商业银行发放贷款 存放中央银行款项 交易性金融资产等应收取的利息 该科目可按借款人或被投资单位进行明细核算 五 贷款损失准备本科目为资产类科目 为贷款类科目的备抵科目 用来核算银行贷款和垫款的减值准备 银行不承担风险的受托贷款等不计提贷款损失准备 第一节贷款业务概述 10 三 本章会计科目的设置 六 资产减值损失该科目为损益类科目 核算商业银行计提各项资产减值准备所形成的损失 该科目可按资产减值损失的项目进行明细核算 七 清算资金往来本科目属于共同类科目 用来核算同城票据清算业务金额其他资金清算业务 本科目可按资金往来单位 分别 同城票据清算 信用卡清算 等进行明细核算 第一节贷款业务概述 11 三 本章会计科目的设置 八 利息收入该科目为损益类科目 核算商业银行确认的利息收入 包括发放的各类贷款 银团贷款 贸易融资 贴现和转贴现融出资金 协议透支 信用卡透支 转贷款 垫款等 与其他金融机构 中央银行 同业等 之间发生资金往来业务 买入返售金融资产等实现的利息收入 该科目可按业务类别进行明细核算 第一节贷款业务概述 12 三 本章会计科目的设置 九 应解汇款及临时存款本科目属于负债类科目 是银行为客户开立的临时专用存款专户 用来核算银行向银行承兑汇票的申请人在汇票到期日收取的汇票金额等业务 十 一般风险准备该科目属于所有者权益类科目 用来核算金融企业按规定从净利润中提取的一般风险准备 企业提取一般风险准备时 借记 利润分配 提取一般风险准备 科目 贷记本科目 用一般风险准备弥补亏损 借记本科目 贷记 利润分配 一般风险准备补亏 科目 第一节贷款业务概述 13 第三章贷款业务的会计处理 第二节贷款的会计处理一 信用贷款的会计处理二 担保贷款的会计处理三 贷款利息的计算与核算 14 第二节贷款的核算 一 信用贷款的核算 一 信用贷款发放的核算商业银行按当前市场条件发放的贷款 应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额 会计分录为 借 贷款 信用贷款 户 本金 贷款的合同本金 贷款 信用贷款 户 利息调整 相关交易费用 贷 吸收存款 活期存款 户存放中央银行款项 15 二 信用贷款收回的核算1 贷款到期收回的核算在银行开立存款账户的借款人在贷款到期日或提前 以其存款户资金主动归还到期或将要到期的贷款时 应签发转账支票并填写一式四联的还款凭证 其会计分录为 借 吸收存款 存放中央银行款项 客户归还的金额 贷 应收利息 户 收回的应收利息金额 贷款 信用贷款 户 本金 客户归还的贷款本金 利息收入 发放贷款及垫款户 借 贷方差额 贷款展期的核算借款人因故不能按期归还贷款时 短期贷款必须在到期日之前 中长期贷款必须在到期日之前一个月 由借款人填具一式三联 贷款展期申请书 向信贷部门提出展期申请 第二节贷款的核算 16 二 担保贷款的核算 一 保证贷款的核算 二 抵押贷款的核算 抵押人所有的房屋和其他地面附着物 抵押人所有的机器 交通运输工具和其他财产 抵押人依法有权处置的国有土地使用权 房屋和其他地面附着物 抵押人依法有权处置的国有机器 交通运输工具和其他财产 抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山 荒丘 荒滩等荒地的土地使用权 依法可以抵押的其他财产 抵押贷款发放的核算 抵押贷款到期收回的核算 三 质押贷款的核算质押贷款是指按 中华人民共和国担保法 规定的质押方式 以借款人或第三人的动产或权利作为质物而发放的贷款 17 三 贷款利息的计算与核算 一 贷款利息计算的有关规定 1 商业银行发放贷款的合同利率 应当根据人民银行规定的利率及浮动幅度加以确定 2 商业银行发放的贷款 期限在 年以内的 贷款期内按合同利率计息 若遇利率调整 不分段计息 3 商业银行发放的贷款 期限在 年以上的 若遇利率调整 应从新年度开始按调整后的利率计息 4 商业银行发放的贷款 到期日为节假日的 若在节假日前一日归还 应扣除归还日至到期日的天数后 按前述规定的利率计算利息 节假日后第一个工作日归还 应加收到期日至归还日的天数 按前述规定的利率计算利息 节假日后第一个工作日未归还 应从节假日后第一个工作日开始按逾期贷款利率计算利息 逾期贷款利率一般是在合同利率基础上加收一定比例的罚息 第二节贷款的核算 18 二 贷款利息的计提资产负债表日 商业银行应按贷款的合同本金与合同利率计算确定的应收未收利息 借记 应收利息 科目 按贷款的摊余成本与实际利率计算确定的利息收入 贷记 利息收入 科目 按其差额 借记或贷记 贷款 利息调整 科目 合同利率与实际利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息收入 第二节贷款的核算 19 三 贷款利息的计算与核算 三 贷款利息的计算方法1 定期结息定期结息是指银行按规定的结息期结计利息 一般为按季结息或按月结息 每季末月 日或每月 日为结息日 结计的利息于结息日次日办理转账 2 逐笔结息逐笔结息是指银行按规定的贷款期限 在收回贷款的同时逐笔计收利息 逐笔结息即为利随本清 在逐笔结息方式下 贷款利息计算的基本公式为 贷款利息 贷款本金 时期 利率逐笔结息方式的利息计算在单位定期存款的利息计算中已进行了介绍 这里不再赘述 在逐笔结息方式下 银行收回贷款本息时 应填制两借一贷特种转账传票 办理转账 第二节贷款的核算 20 贷款利息实例例3 2 工商银行于2013年1月1日发放一笔贷款 给宏伟建筑公司 其金额为60万元 使用短期贷款月利率为5 期限为5个月 要求 1 计算3月20日银行按季结息时该笔贷款利息 2 若3月20日银行未能收到利息 计算到期日还款时该笔贷款应计利息 3 编制所有相关会计分录 a 2012年1月1日 3月20日 计息天数 31 29 20 80天应收利息 贷款本金 时间 利率 600000 80 5 30 8000元b 2012年3月20日 6月1日 计息天数 11 30 31 72天应收利息 600000 8000 72 5 30 7200 96 7296元 第二节贷款的核算 21 c 相关分录发放时 借 贷款 短期贷款 宏伟建筑公司户600000元贷 吸收存款 活期存款 宏伟建筑公司户600000元结息时 借 应收利息 宏伟建筑公司户 应收短期贷款利息 8000元贷 利息收入 短期贷款利息收入8000元还款时 借 吸收存款 活期存款 宏伟建筑公司户615296元贷 贷款 短期贷款 宏伟建筑公司户600000元应收利息 宏伟建筑公司户 应收短期贷款利息 8000元利息收入 短期贷款利息收入7296元 第二节贷款的核算 22 四 非正常贷款利息的计算1 逾期贷款利息的核算对逾期贷款 除了按前述规定利率计算到期利息外 还应按逾期贷款利率计算逾期利息 逾期贷款利息的计算公式为 逾期贷款利息 逾期贷款本金 逾期期限 规定的利率 加息率 当贷款到期未收回贷款本金时 从到期日起 银行除了按期根据贷款本金和逾期贷款罚息利率计算逾期贷款利息外 对贷款期内没有收回的欠息要按罚息利率计收贷款逾期阶段的复利 第二节贷款的核算 23 例3 2 建行银行于2012年6月28日发放给甲公司短期贷款一笔 金额为300万元 3个月 年利率为7 2 合约规定按季结息 但甲公司一直未按时付息 直到2012年10月16日甲公司才归还本息 要求 做出该笔贷款各阶段的账务处理 并计算相应的贷款利息 1 6月28日 发放贷款时 借 贷款 短期贷款 甲公司3000000贷 吸收存款 活期存款 甲公司3000000 2 9月20日结息时 利息 3000000 85 7 2 360 51000借 应收利息 甲公司51000贷 利息收入51000 3 到期日9月28日利息为 3000000 51000 7 7 2 360 4271 40元借 应收利息 逾期贷款 甲公司贷 利息收入 第二节贷款的核算 24 4 10月16日还本付息时 逾期贷款利率为贷款利率上浮30 则逾期利息为 3000000 51000 4271 4 18 7 2 1 30 360 14298 67利息合计 51000 4271 4 14298 67 69570 07借 吸收存款 活期存款 甲公司3069570 07贷 利息收入14298 67贷款 逾期贷款 甲公司3000000应收利息 甲公司55271 40 第二节贷款的核算 25 2 非应计贷款对于已计提贷款应收利息 在贷款到期90天仍未收回的 或在应收利息逾期90天后仍未收回的 应冲减原已计入损益的 利息收入 和 应收利息 应收利息转做表外核算 之后应计提利息停止计入当期 利息收入 科目 1 贷款本金转入 贷款 非应计贷款 借 贷款 非应计贷款 贷款人户贷 贷款 逾期贷款 贷款人户 2 冲减原已计入的 利息收入 和 应收利息 借 利息收入贷 应收利息 应收利息户 3 将应收利息转作表外科目收入 未收贷款利息 贷款人户 第二节贷款的核算 26 第三章贷款业务的会计处理 第三节贷款损失准备的会计处理一 贷款损失准备的计提范围二 计提种类和计提比例三 贷款损失准备计提的会计处理四 贷款发生减值的会计处理五 计提减值贷款利息的会计处理六 减值贷款价值恢复的会计处理七 收回减值贷款的会计处理八 转销呆账贷款的会计处理九 已转销的贷款又收回的会计处理十 一般准备的计提核算 27 第三节贷款损失准备的核算 一 贷款损失准备的计提范围计提贷款损失准备的资产是指商业银行承担风险和损失的资产 具体包括 贷款 含抵押 质押 保证等 贴现资产 拆出资金 客户贷款 银团贷款 贸易融资 协议透支 信用卡透支 转贷款和垫款 如银行承兑汇票垫款 担保垫款 信用证垫款 应收利息 不含贷款应收利息 应收股利等 商业银行接受企业委托向其他单位贷出的款项 也应计提减值准备 在 委托贷款损失准备 科目核算 28 二 计提种类和计提比例 1 一般准备 是根据全部贷款余额的一定比例计提的 用于弥补尚未识别的可能性损失的准备 2 专项准备 是对贷款进行五级分类后 按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备 3 特种准备 是银行对特定国家和地区发放贷款集体的准备 计提比例根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定 第三节贷款损失准备的核算 29 三 贷款损失准备计提的核算贷款发生减值的客观证据主要包括 债务人发生严重财务困难 债务人违反了合同条款 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 其他表明贷款发生减值的客观证据等 商业银行对贷款进行减值测试 应根据本银行的实际情况分为单项金额重大和非重大的贷款 商业银行进行贷款减值测试时 可以根据自身管理水平的业务特点 确定单项重大贷款的标准 商业银行对于单独进行减值测试的贷款 有客观证据表明其发生了减值的 应当计算资产负债表日的未来现金流量现值 通常以初始确认时确定的实际利率作为折现率 该现值低于其账面价值之间的差额确认为贷款减值损失 第三节贷款损失准备的核算 30 四 贷款发生减值的核算资产负债表日 商业银行确定贷款发生减值的 应当将该贷款的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认为资产减值损失 计入当期损益 其会计分录为 借 资产减值损失 贷款损失准备金户贷 贷款损失准备 客户贷款户借 贷款 贷款 户 已减值 贷 贷款 贷款 户 本金 贷款 贷款 户 利息调整 第三节贷款损失准备的核算 31 五 计提减值贷款利息的核算资产负债表日 应按减值贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借记 贷款损失准备 科目 贷记 利息收入 科目 同时 将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记 其会计分录为 借 贷款损失准备 客户贷款户贷 利息收入 发放贷款及垫款收入 应收未收利息 户其中 计算确定利息收入的实际利率 应为确定减值损失时对未来现金流量进行折现所采用的折现率 第三节贷款损失准备的核算 32 六 减值贷款价值恢复的核算已计提贷款损失准备的贷款 如有客观证据表明该贷款的价值已恢复 且客观上与确认该减值损失后发生的事项有关 如债务人的信用评级已提高等 原确认的减值损失应当予以转回 计入当期损益 但是 该转回后的账面价值 不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款在转回日的摊余成本 其会计分录为 借 贷款损失准备 客户贷款户贷 资产减值损失 贷款损失准备金户 第三节贷款损失准备的核算 33 七 收回减值贷款的核算收回减值贷款时 应按实际收到的金额 借记 吸收存款 等科目 按相关贷款损失准备余额 借记 贷款损失准备 科目 按相关贷款余额 贷记 贷款 已减值 科目 按其差额 贷记 资产减值损失 科目 第三节贷款损失准备的核算 34 八 转销呆账贷款的核算 借款人和担保人依法被宣告破产 经法定清偿后仍未还清的贷款 借款人死亡 或依照枟中华人民共和国民法通则枠的规定 宣告失踪或死亡 以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款 借款人遭受重大自然灾害或意外事故 损失巨大且不能获得保险赔款 确实不能偿还的部分或全部贷款 或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款 借款人依法处置抵押物所得价款不足以补偿的贷款部分 经国务院专案批准核销的贷款 第三节贷款损失准备的核算 35 九 已转销的贷款又收回的核算已确认并转销的贷款以后又收回的 其会计分录为 借 贷款 贷款 户 已减值 贷 贷款损失准备 客户贷款户同时 借 吸收存款 存放中央银行款项 贷 贷款 贷款 户 已减值 资产减值损失 贷款损失准备金户例3 1 华夏商业银行2012年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为800亿元 贷款损失准备余额为8亿元 2012年1 6月 该行核销呆账2亿元 6月30日 该行应计提损失准备的贷款余额为880亿元 2012年6 12月收回已核销呆账9000万元 2012年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为980亿元 要求 编制贷款损失准备相关的会计分录 第三节贷款损失准备的核算 36 九 已转销的贷款又收回的核算a 2012年1 6月核销呆账2亿元 借 贷款损失准备 专项准备2亿贷 贷款2亿b 6月30日 应提取贷款损失准备应有余额 880亿 1 8 8 亿 应提贷款损失准备 8 8 8 2 2 7 亿 借 资产减值损失2 7亿贷 贷款损失准备 专项准备2 7亿c 6 12月收回已核销呆账9000万元 借 贷款0 9亿贷 贷款损失准备 专项准备0 9亿借 吸收存款 活期存款 户0 9亿贷 贷款0 9亿 第三节贷款损失准备的核算 37 九 已转销的贷款又收回的核算d 20012年12月31 应提取贷款损失准备应有余额 980亿 1 9 8 亿 应提贷款损失准备 9 8 8 2 2 7 0 9 0 2 亿 借 资产减值损失0 2亿贷 贷款损失准备 专项准备0 2亿 第三节贷款损失准备的核算 38 十 一般准备的计提核算按现行制度规定 商业银行可按贷款余额的1 实行差额提取一般风险准备金1 计提之前 一般风险准备 账户余额在贷方余额大于应计提数 当期计提数按差额冲减 余额小于应计提数 当期计提数按差额补提 2 计提之前 一般风险准备 账户余额在借方当期计提数为借方余额加应计提数 例3 2 某商业银行2012年1月1日 一般风险准备 账户贷方余额为1亿元 3月31日 该行贷款余额为120亿元 6月30日 该行贷款余额为110亿元 计提比例为1 要求 1 计提第一季度的一般准备 2 计提第二季度的一般准备 第三节贷款损失准备的核算 39 十 一般准备的计提核算 1 第一季度末应计提的一般风险准备 120 1 1 2亿当期计提数 1 1 2 0 2亿借 利润分配 提取一般风险准备0 2贷 一般风险准备0 2 2 第二季度末应计提的一般风险准备 110 1 1 1亿元当期计提数 1 2 1 1 0 1亿元借 一般风险准备贷 利润分配 提取一般风险准备 第三节贷款损失准备的核算 40 十 一般准备的计提核算例3 3 A支行第一季度末 正常类贷款25亿元 关注类10亿元 次级类5亿元 可疑类7亿元 损失类3亿元 计提比例分别为0 2 25 50 和100 年初 贷款损失准备 专项准备 贷方余额为7 5亿元 要求 计提第一季度的专项准备 应计提数 25 0 10 2 5 25 7 50 3 100 7 95 亿元 当期应计提数 7 5 7 95 0 45 亿元 借 资产减值损失0 45贷 贷款损失准备 专项准备0 45 第三节贷款损失准备的核算 41 十 一般准备的计提核算例3 4 中国农业银行海淀支行2012年末各项贷款余额为 正常类贷款20亿元 关注类贷款5亿元 次级类贷款1亿元 可疑类贷款0 5亿元 损失类贷款0 1亿元 按银行内部规定 分类计提比例分别为0 2 25 50 和100 年初贷款损失准备的余额为0 36亿元 要求 请计算2012年末该支行应提的贷款损失准备 1 2012年年末贷款损失准备应有余额 5 2 1 25 0 5 50 0 1 100 0 7 亿元 2 2012年年末应提贷款损失准备 0 7 0 36 0 34 亿元 第三节贷款损失准备的核算 42 十 一般准备的计提核算例3 5 某银行于2012年4月9日向某商场发放短期贷款一笔 金额30万元 期限6个月 月利率4 35 如该笔贷款于同年10月29日归还 采用利随本清的计息方法 计算银行的到期利息 逾期利息和总的应收利息 单利计算 罚息加收50 到期利息 300000 6 4 35 7830 元 逾期利息 300000 20 1 5 4 35 30 1305 元 应收利息合计为9135元 第三节贷款损失准备的核算 43 十 一般准备的计提核算例3 6 某银行2008年末贷款余额为200万元 经测试贷款减值30万元 2009年5月1日经批准从贷款损失准备中冲销呆账10万元 2009年末贷款余额为500万元 经测试贷款减值50万元 2010年1月5日 已核销的贷款收回10万元 2010年末贷款余额为800万元 经测试贷款减值80万元 2011年末贷款余额为600万元 经测试贷款减值60万元 要求 分别编制2008年 2009年 2010年和2011年关于贷款损失准备的会计分录 2008年末 借 资产减值损失30万贷 贷款损失准备30万 2009年5月1日 借 贷款损失准备10万贷 贷款10万 第三节贷款损失准备的核算 44 十 一般准备的计提核算 2009年末 借 资产减值损失30万贷 贷款损失准备30万 2010年1月5日 借 贷款10万贷 贷款损失准备10万借 吸收存款 活期存款10万贷 贷款10万 2010年末 借 资产减值损失20万贷 贷款损失准备20万 2011年末 不用做任何会计分录 第三节贷款损失准备的核算 45 十 一般准备的计提核算例3 7 工商银行于2013年1月1日发放一笔贷款 给宏伟建筑公司 其金额为60万元 使用短期贷款月利率为5 期限为5个月 要求 1 计算3月20日银行按季结息时该笔贷款利息 2 若3月20日银行未能收到利息 计算到期日还款时该笔贷款应计利息 3 编制所有相关会计分录 a 2012年1月1日 3月20日 计息天数 31 29 20 80天应收利息 贷款本金x时间x利率 600000 x80 x 5 30 8000元b 2012年3月20日 6月1日 计息天数 11 30 31 72天应收利息 600000 8000 x72x 5 30 7200 96 7296元 第三节贷款损失准备的核算 46 十 一般准备的计提核算c 相关分录发放时借 贷款 短期贷款 宏伟建筑公司户600000元贷 吸收存款 活期存款 宏伟建筑公司户600000元结息时借 应收利息 宏伟建筑公司户 应收短期贷款利息 8000元贷 利息收入 短期贷款利息收入8000元还款时借 吸收存款 活期存款 宏伟建筑公司户615296元贷 贷款 短期贷款 宏伟建筑公司户600000元应收利息 宏伟建筑公司户 应收短期贷款利息 8000元利息收入 短期贷款利息收入7296元 第三节贷款损失准备的核算 47 十 一般准备的计提核算例3 8 华夏商业银行2012年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为800亿元 贷款损失准备余额为8亿元 2012年1 6月 该行核销呆账2亿元 6月30日 该行应计提损失准备的贷款余额为880亿元 2012年6 12月收回已核销呆账9000万元 2012年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为980亿元 要求 编制贷款损失准备相关的会计分录 a 2012年1 6月核销呆账2亿元 借 贷款损失准备 专项准备2亿贷 贷款2亿b 6月30日 应提取贷款损失准备应有余额 880亿 1 8 8 亿 应提贷款损失准备 8 8 8 2 2 7 亿 借 资产减值损失2 7亿贷 贷款损失准备 专项准备2 7亿 第三节贷款损失准备的核算 48 十 一般准备的计提核算c 6 12月收回已核销呆账9000万元 借 贷款0 9亿贷 贷款损失准备 专项准备0 9亿借 吸收存款 活期存款 户0 9亿贷 贷款0 9亿d 20012年12月31 应提取贷款损失准备应有余额 980亿 1 9 8 亿 应提贷款损失准备 9 8 8 2 2 7 0 9 0 2 亿 借 资产减值损失0 2亿贷 贷款损失准备 专项准备0 2亿 第三节贷款损失准备的核算 49 十 一般准备的计提核算例3 9 某银行发放贷款1000万元给甲客户 为期1年 年利率5 约定到期后一次还本付息 后因甲客户破产 经法定清偿后仍有300万元本金及全部利息未能收回 经上级行批准予以核销 三个月以后 甲通过变卖私产 归还了银行200万元 要求 做出该银行相关会计分录 借 短期贷款 甲贷款户1000万元贷 活期存款 甲存款户1000万元借 活期存款 甲存款户700万元贷 短期贷款 甲贷款户700万元借 贷款损失准备300万元贷 短期贷款 甲贷款户300万元借 贷款损失准备50万元贷 应收利息 应收甲贷款利息户50万元 第三节贷款损失准备的核算 50 十 一般准备的计提核算三个月以后 借 短期贷款 甲贷款户200万元贷 贷款损失准备200万元借 活期存款 甲存款户200万元贷 短期贷款 甲贷款户200万元 第三节贷款损失准备的核算 51 第三章贷款业务的会计处理 第四节票据贴现的会计处理一 票据贴现概述二 会计科目的设置三 贴现银行办理贴现的会计处理四 贴现汇票到期银行收回票款的会计处理五 贴现资产实例 52 第四节票据贴现的核算 一 票据贴现概述票据贴现是商业汇票的持票人在票据到期前 为取得资金 向银行贴付利息而将票据转让给银行 以此融通资金的行为 通过票据贴现 持票人可提前收回垫支于商业信用的资金 贴现银行通过买入未到期票据的债权 使商业信用转化为银行信用 除另有规定外 商业汇票的贴现银行必须是贴现申请人的开户银行 53 二 会计科目的设置商业银行办理票据贴现业务 应设置 贴现资产 科目进行核算 贴现资产 为资产类科目 核算商业银行办理商业票据的贴现 转贴现等业务所融出的资金 该科目可按贴现类别和贴现申请人 分 面值 利息调整 项目进行明细核算 商业银行办理贴现时 按贴现票面金额 借记 贴现资产 面值 科目 按实际支付的金额 贷记 吸收存款 等科目 按其差额 贷记 贴现资产 利息调整 科目 第四节票据贴现的核算 54 三 贴现银行办理贴现的核算持票人持未到期的商业汇票向开户银行申请贴现