第七章-筹资与投资PPT课件.ppt

第七章 筹资与投资循环审计 教学目标 借款费用资本化或费用化划分标准 所有者权益的构成 不同方式投资及其投资收益的审计 资本化借款费用 金融资产 长期股权投资以及投资收益的正确处理 关注点 着眼点 特别考虑 不同投资方式下投资成本与投资收益的确认与计量 短期投资按市价计量长期投资按份额计量 借款在表内表外的披露长期股权投资成本法与权益法 要点导航 重点 难点 借款的列报 资本公积的形成 交易性与可供出售金融资产 持有至到期投资的正确处理与实质性程序 长期股权投资成本法与权益法的核算与实质性程序 重点及难点 所涉及的资产负债表项目主要包括 交易性金融资产 应收利息 应收股利 其他应收款 其他流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 递延所得税资产 其他非流动资产 短期借款 交易性金融负债 应付利息 应付股利 其他应付款 其他流动负债 长期借款 应付债劵 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 涉及的利润表项目主要包括 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 营业外支出 所得税费用 筹资所涉及的主要业务活动 1 审批授权 借款筹集资金需经管理层的审批 其中债券的发行每次均要由董事会授权 企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定 报经企业最高权力机构 如董事会 及国家有关管理部门批准 2 签订合同或协议 向银行或其他金融机构融资须签订借款合同 发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同 3 取得资金 企业实际取得银行或金融机构划入的款项或债券 股票的融入资金 4 计算利息或股利 企业应按有关合同或协议的规定 及时计算利息或股利 5 偿还本息或发放股利 银行借款或发行债券应按有关合同或协议的规定偿还本息 融入的股本根据股东大会的决定发放股利 投资所涉及的主要业务活动 1 审批授权 投资由企业高层管理机构进行审批 2 取得证券或其他投资 企业可以通过购买股票或债券进行投资 也可以通过与其他单位联合形成投资 3 取得投资收益 企业可以取得股权投资的股利收入 债券投资的利息收入和其他投资收益 4 转让证券或收回其他投资 企业可以通过转让证券实现投资的收回 其他投资已经投出 除联营合同期满 或由于其他特殊原因联营企业解散外 一般不得抽回投资 7 2借款审计 本节的内容包括短期借款 长期借款和应付债券 一般情况下 企业不会高估负债 因为这样对自身不利 对于负债项目的审计 主要是防止企业低估债务 低估债务经常伴随着低估成本费用 从而高估利润的目的 7 2 1审计目标确定期末借款是否存在 是否为被审计单位应履行的偿还义务 借入 偿还及计息的记录是否完整 期末余额是否正确 披露是否恰当 7 2 2借款的实质性程序 1 获取或编制借款明细表 复核其加计数是否正确 并与明细账和总账核对相符 2 函证借款的实有数 在期末借款余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款 3 检查借款的增加 对年度内增加的借款 检查借款合同和授权批准 了解借款数额 借款条件 借款日期 还款期限 借款利率 并与相关会计记录相核对 4 检查借款的减少 对年度内减少的借款 检查相关记录和原始凭证 核实还款数额 5 检查有无到期未偿还的借款 检查相关记录和原始凭证 有无到期未偿还的借款 如有 则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续 6 复核借款利息 根据借款的利率和期限 复核被审计单位借款的利息计算是否正确 有无多算或少算利息的情况 7 检查外币借款的折算 检查外币借款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或期初市场汇率折合为记账本位币金额 期末是否按市场汇率将外币借款余额折合为记账本位币金额 折算差额是否按规定进行会计处理 折算方法是否前后期一致 8 对于长期借款 还应检查借款费用的会计处理是否正确 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的 应当予以资本化 计入相关资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认费用 计入当期损益 9 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业 其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致 10 检查重大的资产租赁合同 判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象 11 检查借款在资产负债表上的列报是否恰当 企业的短期借款在资产负债表上通常设 短期借款 项目单独列示 对于因抵押而取得的短期借款 应在报表附注中揭示 长期借款中 一年内到期的长期负债 应单独反映 借款的抵押和担保是否已在财务报表附注中作了充分说明 例1 XYZ公司2011年度会计报表附注2011年年末长期借款余额13 730万元 指出下述附注内容中存在或可能存在的不合理之处 答 B银行的长期借款的借款期限为 2008年9月2012年8月 在编制会计报表时 应并入 一年内到期的非流动负债 项目 1 获取或编制财务费用明细表 复核加计正确 与报表数 总账数及明细账合计数核对相符 2 将本期与上期 本期各月之间的财务费用各明细项目作比较分析 如有重大波动和异常情况应追查原因 3 检查利息支出明细账 确认利息支出的真实性及正确性 检查各项借款期末应计利息有无预计入账 检查现金折扣的会计处理是否正确 检查大额金融机构手续费的真实性 4 检查汇兑损益明细账 汇兑损益计算方法 所用汇率是否正确 前后期是否一致 5 审阅下期期初财务费用明细账 有无跨期入账 对于重大跨期项目 应作必要调整 6 检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入是否按规定计缴营业税 7 检查财务费用的披露是否恰当 7 2 3财务费用的实质性程序 例 ABC股份有限公司是一家上市公司 从事投资 设备制造等方面的业务 XYZ会计师事务所2011年9月份接受了ABC公司2011年度财务报表的审计业务 在审计过程中 CPA了解到以下情况 要求 针对情况 1 2 指出ABC公司工程的相关会计处理是否符合会计制度的规定 在需要调整的情况下 列出调整分录 不考虑相关税费的影响 1 由于ABC公司生产A 130产品的原料需要从国外进口 2011年发生了一笔外币短期借款业务 l0月20日 ABC公司以l美元兑换6 8元人民币的市场汇率从M银行借入100万美元 做了借记银行存款780万元 贷记短期借款780万元的会计记录 ABC公司没有发生其他短期借款业务 年末 美元对人民币的市场汇率下降为1 6 7 ABC公司编制财务报表时 短期借款项目的金额仍为780万元 经查 ABC公司为简化处理 减少差错的发生 财务部门发生外币短期借款业务及期末编制财务报表时均按发生当时的市场汇率折算 折算差额计入财务费用 1 按照会计制度规定 ABC公司在发生外币短期借款业务时按当时的市场汇率折算是恰当的 但在编制财务报表时应按期末市场汇率l 6 7折算 企业在期末仍然按发生当时的市场汇率l 6 8进行折算 违反了财务制度的规定 应建议ABC公司做以下调整 借 短期借款10万元贷 银行存款10万元 参考答案 2 ABC公司新建加工车间 使用了2011年1月初从B银行借入年利率为6 期限为2年的一般长期借款1000万元 该车间自2011年1月1日开工建设 于2011年6月30日交付使用 但至2011年12月31日仍未办理竣工决算 ABC公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由 未对新建车间计提折旧 并将2011年度发生的60万元借款费用计入在建工程 2 ABC公司的会计处理有两处不符合会计制度规定 一是将2011年发生的借款费用60万元全部计入在建工程的会计处理不符合财务会计制度的规定 应建议ABC公司将7月1日至12月31日之间的借款费用从在建工程冲回 计入财务费用科目 调整分录为 借 财务费用30万元贷 在建工程30万元二是未将已投入使用的新建车间转入固定资产 按照会计制度规定 在建工程在交付使用时应按暂估价转入固定资产 待竣工决算后按决算价值进行适当调整 为此应建议ABC公司调整 参考答案 7 3所有者权益审计 所有者权益包括实收资本 股本 资本公积 盈余公积以及未分配利润 审计目标一般包括 确定所有者权益是否存在 增减变动是否符合法律 法规和合同 章程的规定 记录是否完整 期末余额是否正确 披露是否恰当 1 获取或编制实收资本 股本 增减变动情况明细表 复核加计正确 与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 查阅公司章程 股东大会 董事会会议记录中有关实收资本 股本 的规定 收集与实收资本 股本 变动有关的董事会会议纪要 合同 协议 公司章程及营业执照 公司设立批文 验资报告等法律性文件 并更新永久性档案 7 3 1实收资本 股本 的实质性程序 3 检查实收资本 股本 增减变动的原因 查阅其是否与董事会纪要 补充合同 协议及其他有关法律性文件的规定一致 逐笔追查至原始凭证 检查其会计处理是否正确 注意有无抽资或变相抽资的情况 如有 应取证核实 作恰当处理 对首次接受委托的客户 除取得验资报告外 还应检查并复印记账凭证及进账单 4 对于以资本公积 盈余公积和未分配利润转增资本的 应取得股东 大 会等资料 并审核是否符合国家有关规定 5 以权益结算的股份支付 取得相关资料 检查是否符合相关规定 6 中外合作企业根据合同规定在合作期间归还投资的 如系直接归还投资 检查是否符合有关的决议与公司章程和投资协议的规定 款项是否已付出 会计处理是否正确 如系以利润归还投资 还需检查是否与利润分配的决议相符 并检查与利润分配有关会计处理是否正确 7 根据证券登记公司提供的股东名录 检查被审计单位及其子公司 合营企业与联营企业是否有违反规定的持股情况 8 以非记账本位币出资的 检查其折算汇率是否符合规定 9 检查认股权证及其有关交易 确定委托人及认股人是否遵守认股合约或认股权证中的有关规定 10 确定实收资本 股本 的披露是否恰当 1 获取或编制资本公积明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 根据资本公积明细账 检查股本溢价 其他资本公积各明细的发生额 4 检查资本公积各项目 考虑对所得税的影响 5 记录资本公积中不能转增资本的项目 6 确定资本公积的披露是否恰当 7 3 2资本公积的实质性程序 投资审计包括对 企业交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 长期股权投资的审计 7 4投资审计 26 1 获取或编制交易性金融资产明细表 复核加计正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对相符 2 对期末结存的相关交易性金融资产 向被审计单位核实其持有目的 检查本科目核算范围是否恰当 3 获取股票 债券及基金等交易流水单及被审计单位证券投资部门的交易记录 与明细账核对 检查会计记录是否完整 会计处理是否正确 7 4 1交易性金融资产的实质性程序 27 4 监盘库存交易性金融资产 并与相关账户余额进行核对 5 向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制 与存出投资款一并函证 并记录函证过程 6 抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证 检查其原始凭证是否完整合法 会计处理是否正确 1 抽取交易性金融资产增加的记账凭证 注意其原始凭证是否完整合法 成本 交易费用和相关利息或股利的会计处理是否符合规定 2 抽取交易性金融资产减少的记账凭证 检查其原始凭证是否完整合法 会计处理是否正确 注意出售交易性金融资产时其成本结转是否正确 原计入的公允价值变动损益有无调整至投资收益 28 7 复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确 并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对 8 复核股票 债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理 相关会计处理是否正确 9 关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制 10 确定交易性金融资产的披露是否恰当 29 例2 利民公司2011年10月购入宏飞股份有限公司的股票6万股 每股面值10元 购买价15元 欲赚取差价 支付经纪人佣金及手续费3000元 实付款915000元 含已宣告未发放股利12000元 利民公司作分录 借 短期投资900000投资收益 出售短期股票12000财务费用3000贷 银行存款915000 年底 利民公司的股票上升到每股17元 利民公司将市价同成本差额调增投资收益并增加短期投资价值 在资产负债表中 短期投资 项目列示数为1020000元 该公司仅有宏飞公司股票短期投资 请 指出存在的问题 提出审计建议 存在的问题 1 按新会计准则 短期股票投资应在 交易性金融资产 中核算 购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入 应收股利 账户 不应记入 投资收益 账户 2 购买短期股票发生的佣金手续费应作为投资收益处理 不应增加财务费用 3 期末市价上升 应按公允价值计量 调整分录如下 借 应收股利12000交易性金融资产 成本900000投资收益111000贷 短期投资1020000财务费用3000 借 交易性金融资产 公允价值变动120000贷 公允价值变动损益120000 1 获取或编制可供出售金融资产明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 2 若可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降 并且预期这种下降趋势为非暂时性的 应当检查是否计提资产减值准备 计提金额和相关会计处理是否正确 3 已确认减值损失的可供出售金融资产 当公允价值回升时 检查其相关会计处理是否正确 注意债券等债务工具应从资产减值损失科目转回 股票等权益工具应从资本公积转回 不得从当期损益转回 4 若债券等债务工具类可供出售金融资产发生减值 检查相关利息的计算和会计处理是否正确 7 4 2可供出售金融资产实质性程序 34 5 检查可供出售金融资产出售时 其相关损益计算及会计处理是否正确 已计入资本公积的公允价值累计变动额是否转入投资收益科目 6 复核可供出售金融资产划转为持有至到期投资的依据是否充分 会计处理是否正确 7 检查债券投资计入损益的利息收入计算所采用的利率是否正确 8 结合银行借款等科目 了解是否存在已用于债务担保的可供出售金融资产 如有 则应取证并作相应的记录 同时提请被审计单位作恰当披露 9 确定可供出售金融资产的披露是否恰当 35 例3 B公司于2011年3月20日 购买甲公司股票150万股 成交价格每股9元 作为可供出售金融资产 购买该股票另支付手续费等22 5万元 5月20日 收到甲公司分配的上年度股利 每10股派3 75元的现金股利 年末该股票市价为每股8 25元 公司会计处理为 购买时 借 可供出售金融资产1350投资收益22 5贷 银行存款1372 5收到股利时 借 银行存款 150 3 75 10 56 25贷 投资收益56 25要求 针对该事项 注册会计师应提出何种审计建议 参考答案 应建议B公司作如下审计调整 借 资本公积78 75投资收益33 75贷 可供出售融资产112 5 解析 B公司上述会计处理存在几处错误 一是购买时支付的手续费用应作为投资成本 二是收到上年现金股利应冲减投资成本 三是市价变动时应作出处理 正确的会计处理应为 借 可供出售融资产 150 9 22 5 1372 5贷 银行存款1372 5借 银行存款 150 3 75 10 56 25贷 可供出售融资产56 25借 资本公积 1372 5 56 25 150 8 25 78 75贷 可供出售融资产78 75 1 获取或编制持有至到期投资明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 2 获取持有至到期投资对账单 与明细账核对 并检查其会计处理是否正确 3 检查库存持有至到期投资 并与账面余额进行核对 4 向相关金融机构发函询证持有至到期投资期末数量 并记录函证过程 5 对期末结存的持有至到期投资资产 核实被审计单位持有的目的和能力 检查本科目核算范围是否恰当 7 4 3持有至到期投资实质性程序 6 抽取持有至到期投资增加的记账凭证 注意其原始凭证是否完整合法 成本 交易费用和相关利息的会计处理是否符合规定 7 抽取持有至到期投资减少的记账凭证 检查其原始凭证是否完整合法 会计处理是否正确 8 根据相关资料 确定债券投资的计息类型 结合投资收益科目 复核计算利息采用的利率是否恰当 相关会计处理是否正确 检查持有至到期投资持有期间收到的利息会计处理是否正确 检查债券投资票面利率和实际利率有较大差异时 被审计单位采用的利率及其计算方法是否正确 9 结合投资收益科目 复核处置持有至到期投资的损益计算是否准确 已计提的减值准备是否同时结转 10 检查当持有目的改变时 持有至到期投资划转为可供出售金融资产的会计处理是否正确 11 结合银行借款等科目 了解是否存在已用于债务担保的持有至到期投资 如有 则应取证并作相应的记录 同时提请被审计单位作恰当披露 12 当有客观证据表明持有至到期投资发生减值的 应当复核相关资产项目的预计未来现金流量现值 并与其账面价值进行比较 检查相关准备计提是否充分 13 若发生减值 检查相关利息的计算及处理是否正确 14 确定持有至到期投资的披露是否恰当 注意一年内到期的持有至到期投资是否已重分类至一年内到期的非流动资产 例4 甲股份有限公司于2011年4月1日购入面值为2000万元的3年期债券并划分为持有至到期投资 实际支付的价款为3000万元 其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息20万元 另支付相关税费30万元 公司作如下会计处理 借 持有至到期投资3000投资收益30贷 银行存款3030问 注册会计师应提出何种审计建议 参考答案 对持有至到期投资应按公允价值进行初始计量 交易费用应计入初始确认金额 但企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 应当单独确认为应收项目 应收股利或应收利息 债券投资的初始入账金额为3010 3000 20 30 万元 应建议甲公司作如下审计调整 借 持有至到期投资10应收利息20贷 投资收益30 一 审计目标确定长期股权投资是否存在 是否归被审计单位所有 增减变动及投资损益的记录是否完整 核算方法是否正确 减值准备的计提方法是否恰当 增减变动的记录是否完整 期末余额是否正确 确定长期股权投资及其减值准备的披露是否恰当 1 获取或编制长期股权投资明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对相符 2 根据有关合同和文件 确认股权投资的股权比例和持有时间 检查股权投资核算方法是否正确 3 对于重大的投资 向被投资单位函证被审计单位的投资额 持股比例及被投资单位发放股利等情况 4 对于应采用权益法核算的长期股权投资 获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表 如果未经注册会计师审计 则应考虑对被投资单位的财务报表实施适当的审计或审阅程序 5 对于采用成本法核算的长期股权投资 检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料 确定会计处理是否正确 对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资 比照权益法编制变动明细表 以备合并报表使用 7 4 4长期股权投资实质性程序 6 对于成本法和权益法相互转换的 检查其投资成本的确定是否正确 7 确定长期股权投资的增减变动的记录是否完整 8 期末对长期股权投资进行逐项检查 以确定长期股权投资是否已经发生减值 长期股权投资减值准备按单项资产计提 减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 9 结合银行借款等的检查 了解长期股权投资是否存在质押 担保情况 10 确定长期股权投资在资产负债表上已恰当列报 与被审计单位人员讨论确定是否存在被投资单位由于所在国家和地区及其他方面的影响 其向被审计单位转移资金的能为受到限制的情况 例5 X公司于2010年3月以12000万元取得Y公司30 股权 2010年确认对XYZ公司的投资收益450万元 X公司按净利润10 计提盈余公积 2011年4月 X公司又出资15000万元取得XYZ公司另外30 的股权 XYZ公司在2011年并没有宣布发放现金股利或利润 X公司购买日的会计处理为 借 长期股权投资15000万元贷 银行存款15000万元 2011年3月18日 X公司取得ABC公司30 的股权 支付价款9000万元 投资时被投资单位资产账面价值为36000万元 被投资单位各项可辨认资产 负债与其账面价值相同 X公司取得投资时的会计处为 借 长期股权投资9000万元贷 银行存款9000万元要求 分析判断X公司上述业务的会计处理是否正确 是否应作审计调整 参考答案 1 X公司对XYZ公司投资时的会计处理不正确 按照新的会计准则 X公司通过分步购买最终达到对XYZ公司的控制 形成企业合并 购买日的会计处理还应当有 借 盈余公积 450 10 45利润分配 未分配利润405贷 长期股权投资450这样 X公司长期股权投资的账面余额 12450 450 15000 27000万元 2 X公司对ABC公司投资时的会计处理不正确 X公司按持股比例应享有36000 30 10800万元 初始投资成本与应享有被投资企业可辨认资产公允价值之间差额1800万元应计取得投资当期的营业外收入 其调整分录为 借 长期股权投资1800万元贷 营业外收入1800万元 1 获取或编制投资收益分类明细表 复核加计正确 并与总账数和明细账合计数核对相符 与报表数核对相符 2 与以前年度投资收益比较 结合投资本期的变动情况 分析本期投益是否存在异常现象 3 结合相关项目的审计 验证确定投资收益的记录是否正确 确定投资收益被计正确的会计期间 4 确定投资收益已恰当列报 7 4 5投资收益实质性程序 例6 ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司 以下简称Y公司 2010年度会计报表进行审计 出具了无保留意见审计报告 X注册会计师于2012年初对Y公司2011年度会计报表进行审计时初步了解到 Y公司2011年度的经营形势 管理及组织架构与2010年度比较未发生重大变化 且未发生重大重组行为 X注册会计师在对Y公司2011年度利润表其他项目进行测试时 注意到以下事项 1 Y公司于2011年12月31日与D公司签订合同 将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司 于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元 2012年1月4日 Y公司办妥产权过户手续 Y公司于2011年12月31日确认其他业务收入3000万元 其他业务支出1000万元 假定不考虑相关税费 2 Y公司2009年初获得某高速公路20年收益权 于2011年12月31日以2000万元的价格转让自2012年1月1日起10年的收益权 Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款 并据此确认投资收益2000万元 3 Y公司于2011年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元 期限为3个月的委托理财协议 该协议规定H公司负责股票投资运作 Y公司可随时核查 2011年12月1日 Y公司对上述委托理财协议办理了展期手续 并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项 Y公司据此确认投资收益3000万元 要求 针对事项 1 2 请分别判断是否需要提出审计处理建议 若需提出审计调整建议 请直接列示审计调整分录 编制审计调整分录时不考虑流转税 费以及损益结转 也不考虑对所得税及利润分配的影响 针对事项 3 判断Y公司已经确认的投资收益能否确认 若尚不能确认 请指出应进一步实施哪些审计程序 参考答案 对事项 1 X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录 借 其他业务收入3000万元贷 预收账款3000万元借 无形资产1000万元贷 其他业务支出1000万元 参考答案 对事项 2 应在未来10年确认收益 应提请Y公司作以下调整 借 投资收益2000万元贷 递延收益2000万元 对于事项 3 X尚不能确认Y公司确认的投资收益 应取得并审查委托理财资金账户及股票账户对账单 并发函询证 第七章练习参考答案 筹资与投资循环审计 60 一 单选CABBCA 同步测试参考答案 二 多选1 BD2 AB3 BCD4 ABCD5 ABD6 ABC 三 判断 61 1 CPA在审查ABC公司的投资业务时 注意到ABC公司于2011年1月1日以货币资金方式向C公司投资500万元 取得了C公司当时可辩认净资产公允价值2000万元的30 计600万元 ABC公司规定对此笔业务的差额100万元计入到资本公积科目 CPA通过实施函证程序 确认2011年C公司实现了480万元的净利润 但在检查ABC公司对此笔业务的会计处理时 发现ABC公司实际上采用的是成本法 要求 进行何种审计调整 四 分析与计算题 62 ABC公司取得C公司30 股份 应采用权益法 应建议ABC公司予以调整 这种调整涉及到两个方面 一是提请ABC公司将2011年度实现的480万元净利润按30 的比例确认为投资收益 二是提请ABC公司将计入到资本公积的差额转入到营业外收入 审计调整分录如下 借 长期股权投资 480 30 144贷 投资收益144借 资本公积100贷 营业外收入100 参考答案 63 2 ABC会计师事务所的A和B注册会计师对公开发行A股的XYZ股份有限公司2010年度的会计报表进行审计 在审计过程中发现以下事项 要求 就审计发现的上述事项 请代A和B注册会计师提出相应的处理建议 64 1 XYZ股份有限公司于2010年4月1日以每股2 12元的账面价值协议受让了四海科技股份有限公司原第一大股东所持四海科技股份有限公司的10 股份 计400万股 四海科技股份有限公