第七章(概述和增值税)PPT课件.ppt

财政与税收 陈昌龙安徽工业大学管理学院2011 2012 二 1 第七章 商品税 2 第一节商品税概述 一 商品税概念商品税是以商品和劳务流转额为课税对象的税种统称 凡是以销售额 营业额 转让额为课税对象的税种 都称为商品税 3 二 商品税特点 课税对象具有普遍性 计税依据具有灵活性 商品税实行比例课税 4 商品税计征简便 税负转嫁比较容易 税负具有累退性和隐蔽性 5 第二节 增值税 6 一 增值税概念及其特点 概念增值税是对从事销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 就其取得的增值额为计税依据征收的一种商品税 7 增值税特点 8 增值税类型 9 1 生产型增值税 生产型增值税是以销售收入减去外购中间产品价值后的余额为课税对象 10 2 收入型增值税 收入型增值税是以销售收入减去外购中间产品价值与折旧额后的余额为课税对象 11 3 消费型增值税 消费型增值税是以销售收入减去外购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象 12 三 增值税纳税人 征税范围和税率 增值税纳税人凡在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 均为增值税的纳税人 13 1 小规模纳税人的认定小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下 并且会计核算不健全 不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人 14 2 一般纳税人的认定 一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人规定标准的企业和企业性单位 15 增值税征税范围 增值税征税范围包括销售货物 提供加工修理修配劳务 以及进口货物 16 1 销售货物销售货物 是指在中国境内有偿转让货物的所有权 17 2 提供加工 修理修配劳务 提供加工 修理修配劳务 又称销售应税劳务 是指在中国境内有偿提供加工 修理修配劳务 修缮 18 3 进口货物 进口货物 是指进入中国关境的货物 19 4 视同销售行为视同销售行为 虽然没有直接发生销售 但也要按照正常销售行为征税 20 5 混合销售行为 混合销售行为是指一项销售行为既涉及货物又涉及非应税劳务的行为 即一项销售行为中同时涉及 增值税 和 营业税 但并非同时缴纳增值税与营业税 21 6 兼营行为 兼营应税劳务与非应税劳务 又称兼营行为 是指纳税人的经营范围兼有销售货物和提供非应税劳务两类项目 并且这种经营业务并不发生在同一项业务中 22 7 属于征税范围的特殊项目 货物期货 包括商品期货和贵金属期货 在期货的实物交割环节纳税 银行销售金银业务 典当业销售的死当物品 寄售商店代销的寄售物品业务 集邮商品的生产 调拨 以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品 邮政部门以外其他单位和个人发行报刊 单独销售无线寻呼机 移动电话 不提供有关电信劳务服务的 缝纫业务 其他应税项目 23 增值税税率 1 基本税率基本税率17 适用于除实行低税率和零税率以外的所有销售或者进口货物及提供加工 修理修配劳务 2 低税率纳税人销售或进口下列货物 税率为13 24 3 零税率 适用于出口货物 4 小规模纳税人适用的征收率 25 四 增值税应纳税额计算 一般纳税人应纳税额计算按照规定 一般纳税人采取税款抵扣法计算应纳税额 即纳税人销售货物或提供应税劳务 应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额 26 1 计税销售额 概念计税销售额为纳税人销售货物或者提供应税劳务向购方收取的全部价款和价外费用 27 特殊情况下销售额计算 包装物押金处理 28 例题2011年3月 金元酒厂销售粮食白酒和啤酒给小百花副食品公司 其中白酒开具增值税专用发票 收取不含税价款50000元 另外收取包装物押金3000元 啤酒开具普通发票 收取的价税合计款23400元 另外收取包装物押金1500元 小百花副食品公司按合同约定 于2011年12月将白酒 啤酒包装物全部退还给金元酒厂 并取回全部押金 就此项业务 计算金元酒厂2011年3月的增值税销项税额 29 折扣销售 30 例题依恋时装公司销售给爱慕时装公司10000件服装 每件不含税价格为20元 由于爱慕时装公司购买数量多 依恋时装公司按原价的8折优惠销售 并提供2 10 n 20的销售折扣 爱慕时装公司10日内付款 依恋时装公司将折扣部分与销售额同开在一张发票上 则依恋时装公司计算的销售额为多少 31 以旧换新销售 采取以旧换新方式销售货物的 应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 对金银首饰以旧换新业务 可以按销售方实际收取的价款征收增值税 32 例题碟霸DVD生产厂家 国庆 期间开展促销活动 购买新款DVD时 旧款VCD折价80元 活动期间以旧换新出售DVD400台 每台零售价480元 请计算该业务的应税销售额 33 还本销售 税法规定 采取还本销售方式销售货物 其销售额就是货物的销售价格 不得从销售额中减除还本支出 34 以物易物销售 以物易物双方都应作购销处理 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额 以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额 35 例题苁蓉卷烟厂销售卷烟400箱给各专卖店 取得不含税销售收入800万元 以卷烟40箱换回巨华建材公司价值80万元 不含税 的装饰材料 用于本厂办公楼建设 计算确定卷烟厂的销项税额 36 旧货销售纳税人销售旧货 无论其是一般纳税人还是小规模纳税人 一律按简易办法依照4 的征收率减半征收增值税 不得抵扣进项税额 37 例题某针织厂 一般纳税人 在2011年某月 将自产的针织内衣作为福利发给本厂职工 共发放A型内衣100件 销售价每件15元 不含税 发放B型内衣200件 无销售价 已知制作B型内衣的总成本为36000元 请计算该厂本月的计税销售额 38 2 增值税销项税额 销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额和规定税率计算并向购方收取的增值税额 销项税额 计税销售额 或组成计税价格 税率 39 3 增值税进项税额 进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额 40 1 准予抵扣的进项税额 准予从销项税额中抵扣的进项税额 限于下列扣税凭证上注明的增值税额 增值税专用发票上注明的增值税额 41 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 农产品收购发票 购进免税农产品 按13 的扣除率计算进项税额进项税额 买价 13 42 例题苁蓉卷烟厂2011年6月收购烟叶生产卷烟 收购凭证上注明价款50万元 并向烟叶生产者支付了价外补贴 苁蓉卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣进项税额是多少 43 外购 销售货物 固定资产除外 所支付的运输费用 按7 的扣除率计算进项税额进项税额 运费 建设基金 7 44 例题天和有限公司为增值税一般纳税人 本月购进原材料一批 取得增值税专用发票 注明支付的货款为1000000元 进项税额170000元 另外支付购货的运输费用30000元 货票上注明运费21000元 保险费4800元 装卸费3600元 建设基金600元 本月专用发票和货运发票已经税务机关认证并通过 请计算当期可以抵扣的进项税额 45 取得由税务所代开的专用发票 可将专用发票上填写的税额作为进项税额抵扣 混合销售行为 依照规定应当征收增值税的 所涉及的非应税劳务购进货物的进项税额 准予从销项税额中抵扣 视同销售行为发生时 所涉及的外购货物进项税额凡符合规定的 允许作为当期进项税额抵扣 46 不得从销项税额中抵扣的进项税额 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 47 特殊情况下进项税额的处理 因销货退回或折让而退还的增值税额 应从退回或折让当期的销项税额中扣减 因进货退出或折让而收回的增值税额 应从进货退出或折让当期的进项税额中扣减 48 例题天元商业有限公司月初购进一批饮料 取得专用发票上注明价款80000元 税金13600元 货款已支付 另支付运输企业运输费1000元 有货运发票 7月末将其中的5 作为福利发放给职工 请计算当月可以抵扣的进项税额 49 按规定不允许抵扣而已经抵扣进项税额的行为 有关的进项税额应从当期发生的进项税额中扣减 无法准确确定该项进项税额的 按当期实际成本计算应扣减的进项税额 50 兼营免税项目或非应税项目 无法准确划分不得抵扣进项税额 小规模纳税人不得抵扣进项税额 进口货物 计算进口环节增值税额时 不得抵扣发生在中国境外的各种税金 51 一般纳税人有下列情形之一者 应按规定计算应纳税额 不得抵扣进项税额 52 进项税额抵扣时限 开票之日起180日内到税务机关认证 认证通过当月按照规定核算进项税额并申报抵扣 海关完税凭证进项税额抵扣的时间限定开证之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣 53 4 应纳税额计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务 采用购进扣税法计算应纳税额 应纳税额 当期销项税额 当期进项税额 一般纳税人生产销售的特殊货物采用简易办法计算应纳税额 应纳税额 销售额 征收率 54 小规模纳税人应纳税额计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务 按照销售额和适用征收率 实行简易办法计算应纳税额 不得抵扣进项税额 应纳税额 销售额 征收率 55 例题李先生创办了一家小饰品销售企业 该企业为小规模纳税人 2011年3月取得零售收入总额154500 计算该企业2011年3月应缴纳的增值税税额 56 进口货物应纳税额计算 无论一般纳税人还是小规模纳税人 进口货物增值税应纳税额的计算方法相同 都是按照组成计税价格和规定税率计算应纳税额 不得抵扣任何税额 57 例题聚龙进出口公司2011年3月进口商品一批 海关核定的关税完税价格为500万元 当月在国内销售 取得不含税销售额1400万元 该商品的关税税率为10 增值税税率为17 要求 计算聚龙进出口公司2011年3月应纳的进口环节增值税和国内销售环节应纳的增值税 58 六 增值税的减免税和起征点 直接免税项目享受直接免税的项目主要有 59 起征点 我国现行增值税的起征点规定只适用于个人 60 七