第七章-审计抽样方法PPT课件.ppt

第七章审计抽样方法 1 第一节审计抽样概述 2 抽样涵义 少于100 的检查即为抽样 抽样意义 解决了审计业务与审计结论保证程度之间的关系 提高了审计工作效率 扩大了审计人员的视野 抽样种类 非统计抽样 判断抽样 统计抽样 3 一 判断抽样 经验抽样 优缺点 优点 缺点 涵义 根据经验有重点 有选择地抽取样本进行检查 然后根据样本性质确定总体性质 差错程度 使用灵活推广方便 可充分利用审计人员的经验与判断能力 适用于各种审计及审计的全过程 样本难以代表总体性质 也无均等抽样机会 依据于审计人员主观判断 不能科学地确定抽样规模 无法计算抽样误差和确定结论地可靠程度 不能控制抽样 4 一 判断抽样 经验抽样 优缺点 优点 缺点 涵义 根据经验有重点 有选择地抽取样本进行检查 然后根据样本性质确定总体性质 差错程度 使用灵活推广方便 可充分利用审计人员的经验与判断能力 适用于各种审计及审计的全过程 样本难以代表总体性质 也无均等抽样机会 依据于审计人员主观判断 不能科学地确定抽样规模 无法计算抽样误差和确定结论地可靠程度 不能控制抽样 5 二 统计抽样 优缺点 优点 缺点 涵义 按照随机原则 运用概率论与数理统计地原理 从总体中抽取样本进行详细检查 然后根据样本性质推断总体性质 能科学地确定抽样规模 各抽样单位有均等地抽中机会 能计算误差 能保证审计结论在规定地可靠水平之上和一定的精确限度之内 要求总体中每个抽样单位具有同质性 要求审计人员应具有较稿的数学水平 审计结论不完全准确 便于实现审计工作规范化和标准化 要求被审计单位资料齐全 不适用于法纪审计 6 7 思考题 哪个是属性抽样 哪个是变量抽样 a 2003年上半年 太原特派办对河北工商银行进行审计 发现1700亿元票据中 违规的有200亿元 将产生新的不良资产 后果严重 b 对某单位的应收帐款进行审计时 对其 赊帐是否有授权批准 进行了测试 发现无授权的占3 8 步骤 确定抽样总体 确定抽样规模 随机抽取样本 推断总体性质 审查样本项目 9 一 抽查总体确定 剔除重要项目 按判断抽查标准剔除 重要的 危险的项目 按全额比重剔除 同质总体的确定 每个项目是否具有共同特性 每个项目是否具有共同特性 对总体中每个项目按一定方法编号 10 附 金额比重确定表 11 二 确定抽查数量 样本数量 样本 指一组被抽出进行检查的项目 样本量应保证能够 并恰好说明总体的情况 抽查数量确定因素 总体规模大小 总体容量 总体中各项的差错 或标准差 审计结论的保证程度 审计结论的精确限度 12 1 总体规模大小 抽查数量多少与总体容量成正比 但并非绝对 当业务量很少时 应抽取全部或全部检查 如0 199笔业务 应抽取100或全部进行检查 这个量为基本抽查量 随着总体规模扩大 抽查量并非无限增加 如进行符合性测试 抽查量一般只增加到总体业务量的25 30 2 总体中各项目的差错 差错种类 总体差错率或总体错误率 总体标准差 13 样本量根据总体差错率或总体标准差来计算 项目差错率用于属性抽样 总体标准差用于变量抽样 二者与抽查数量成正比关系 初次审计差错率及标准差确定 1 如评估内控制度 若抽取30张领料单审查 初始样本量一般不少于30 结果有3张错误 则样本差错率为10 3 10 100 可用10 作为总体差错率 初始样本差错率代替总体错误率 2 如进行变量抽样 同样可抽取30个样本进行审查 根据其结果计算标准并作为总体的审计标准计算抽查数量 标准差 S 的计算公式见P269面 计算步骤见P269 P270 14 分期继续审计 可根据上期审计时差错率或标准差 结合具体情况 进行适当调整 为了简化手续 审计人员可根据经验估计一个差错率或标准差 15 3 审计结论的保证程度 涵义 在采用统计抽查法的情况下 有多大的把握保证其结论是正确无误的 保证程度与抽查数量成正比 如要保证审计结论100 可靠 那么就要进行100 的检查 审计人员运用统计抽样法作出审计结论时要承担责任 即要承担审计结论错误的风险 审计风险 即是实际保证程度与理论保证程度之间的差异 降低风险的唯一方法是扩大审查量 统计抽查风险 是审计结论可靠程度的补数 16 3 审计结论的保证程度 风险种类 风险 误拒险或弃真险 将正确事物判断为错误 审查总体实际上是正确的 或没有重大错误 审计人员却判断为是错误的 或认为有重大错误 风险 误受险或取伪险 将错误事物判断为正确 审查总体实际是错误的 或有重大错误 审计人员却判断为是正确的 或认为没有重大错误 风险种类 每一特定审计结论只存在一种风险 或 而且每一种审计结论都存在某一种风险的可能 17 3 审计结论的保证程度 保证程度确定 考虑审计业务的重要性和危险性 考虑审计目标和委托人要求 18 3 审计结论的保证程度 常用可信水平下的系数表 19 4 审计结论的精确限度 涵义 在采用统计抽查情况下 作出的审计结论与总体实际情况之间所能允许 即可以接受 的最大误差范围 表示方式 变量抽查 货币金额表示 属性抽样 百分比表示 20 精确限度与抽查数量成反比 即允许误差范围越大 抽查数量越少 如要求审计结论完全和实际相符 精确限度为 即不存在差 唯一的办法是详细检查 属性抽样 精确限度取上限即可 只要总体的实际情况不超过上限 即说明审计结论符合要求 21 如果允许误差范围为 那么全部领料单的差错率为 即为 之间 之间称为精确区间 差错的允许范围 为精确度下限 为精确度上限 确定抽查数量所用的精确限度为 如进行符合性测试 对材料领料单审查 从领料单总体中抽取 张样本进行检查 发现有 张差错 样本差错率为 22 属性抽样下精确限度的确定 系凭审计人员的经验 一般必须 或 在变量抽样法下 应根据确定的总体规模 可靠程度及予计的标准差计算精确限度 其公式见 页 确定抽查数量 还可以运用抽样卡确定 23 抽样卡 样本量的确定 24 三 随机抽取样本 进行统计抽样 选择样本 必须遵循随机原则 即不是有意地抽取某个样本 而是使总体中每个单位都有同等的被抽中的机会 被抽取的样本完全是偶然的 所谓随机抽样 即是没有重点地 自然地从总体中抽取样本的方法 随机抽样方法 随机数表抽样 机械随机抽样 系统抽样 等距抽样 金额单位抽样 25 随机数表抽样 涵义 利用随机数表进行抽取样本的方法 随机数表 也叫乱数表 是人们随机产生任意确定数字而编排的数表 即是把从 到 的数任意组成数字 然后任意地编在表上 如 04 05页的随机数表 26 1 随机数表法 起点 编号 方向 位数 2 系统抽样法 等距抽样 编号 间距 起点 总体数量 样本规模 1 D范围内随机确定 D N n D N K n 起点个数 27 步骤 对总体项目进行编号 或利用原编号 根据总体项目数 确定使用几位随机数及哪几位 从表中任何一行和任何一栏开始 依次往下查 向上 向左 向右均可 凡符合总体项目范围编号的数字 即为抽中数 与此相对应的项目编号 即为样本项目 直到抽到所需样本数量为止 28 例 从100张领料单中抽取5个样本 其步骤是 对领料单重新编号为001 100 或利用原编号 因总体项目为100 应确定三位随机数 并取后三位 也可取前三位 从 04 05页附表8 中的第一栏第一行按纵向顺序抽取后三位数 100及100以内的数字 抽中的数是066 001 059 002 095号 与此相对的领料单编号即为抽中的样本 29 机械随机抽样 涵义 机械随机抽样 也叫系统抽样或等距抽样 即是每隔一定间距抽取一个样本的一种抽样方法 步骤 计算抽样间距 D 如从100张领料单中抽取5个取样 D 20 选取随机起点 在第一组中选取 即在1 中通过查表选取第一个随机起点为 第一行后两位 n 100 5 按间隔等距抽取项目样本 30 按间隔等距抽取项目样本第一个样本09 第二个样本09 20 29 第三个样本29 20 49 第四个样本49 20 69 第五个样本69 20 89 31 如采用每个随机点 其抽样问题应乘以随机起点于数 如在 张领料单抽取 个样本 选择两个随机起点 其间距是20 第一组样本应在 中 查表找出两个随机起点 如31 09号 其后的样本为49 71 89 100 5 优缺点 优缺点是简便易行 但是 只有当总体的特性随机分布在总体中 样本才具有代表性 原则样本会出现偏倚 解决的办法可采取多个随机起点抽样 32 3 金额单位抽样 涵义 按照总体中的金额单位 元 抽取样本的方法 优点 大金额抽中的机会大 从而能保证在少量的抽查中 能检查较多的总体中金额 以减少审计风险 缺点 使用不方便 不易发现较小金额错误 不能发现记录值为0或为负值的错误 33 在金额单位抽样中 总体某一项目被抽中的概率等于该项目的金额与总体金额的比例 因此 总体中每一金额单位抽中的机会是相等的 金额不同抽中的机会也不相同 例如 有两张发票a是1000元 b是100元 该抽样总体金额是10000元 如进行随机抽样 两张发票被抽中的机会是相等的 如进行金额单位抽样 其抽中的机会如下 a抽中的机会 1000 10000 1 10 b抽中的机会 100 10000 1 100 34 抽样步骤 确定同值总体 从总体中剔除负数 编制累计金额表 查随机数表 在累计金额表中找出对应的样本项目 例如 1 确定某明细帐10笔业务为抽样总体 其余额是 2080元 420元 850元 13700元 750元 7060元 900元 1300元 2400元 1005元 该项目中无负数 不需剔除 35 2 编制累计金额表如下 36 3 查随机数表 假设从 附表6 4 中的第3栏第1行开始依此往下查找2080至30465范围内的符合要求的3个数是 20793 26540 29820 4 在累计金额表中查找对应的样本项目 20793包含在24860中 对应的项目号是 06 26540包含在27060中 对应的项目号是 08 29820包含在30465中 对应的项目号是 10 因此 06 08 10三笔明细金额就是抽中的样本 37 四 详细审查样本 检查样本 计算实际差错率或实际标准差 与审计的差错率或标准差比较 调整抽查数量 38 调整方法 如实际差错率或标准差大于审计的差错率或标准差 则用第一次审查后获得的差错率或标准差代替审计的差错率或标准差 重新计算 或查表 获得相应的抽查数量 并求出差额 对差额部分再抽样检查 并重新计算实际差错率或标准差 最后 与第一次抽查结果比较 视是否符合要求 39 五 推断总体 作出结论 根据大数定律 可以用符合要求的样本数量的审查结果来对抽查总体的特征予以推断 属性抽查法 通常以符合要求的差错率加上规定的精确限度去推断总体的差错率 如差错率为5 精确限度为 2 保证程度是95 其结论是 有95 的把握保证被审计项目的差错率最高不超过7 40 符合性测试指审计人员在对被审计单位内部控制进行初评的基础上 为证实该控制是否在实际工作中得以贯彻执行 贯彻执行的实际效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动 41 符合性测试是对内部控制的完整性 有效性和实施情况进行的测试 根据预期审计目标确定所收集证据的数量和质量上的标准 符合性测试可通过审计抽样确定测试范围 找出内控弱点 确定内部控制的可靠性 进行符合性测试时需要在明确评审具体目的的基础上 确定一定的依据进行判断这些依据主要是内部控制系统健全 有效的准则 本文拟结合自身实际工作经验对符合性测试的依据进行简要探讨 42 确定总体 确定抽样规模 选取样本 审查样本 得出审计结论 实际 估计 实际 估计 统计抽样程序 43 定义 属性抽样是利用样本的特征分析来估计总体的特征 也可以利用总体中存在的某种特征通过抽样来发现具有该特征的项目 44 属性抽样 一 确定预计差错发生率 二 确定精确度 三 确定可靠程度 四 确定样本数量 五 选择随机抽样方法 六 评价抽样结果 推断总体特征 45 例题 可信水平为95 可容忍的差错发生率为15 估计总体差错发生率3 则所需要的样本规模为多少 见表8 6P209 210 如果总体规模为300 利用P210调整样本规模的公式 调整后的样本规模是多少 46 例题 审计人员检查发票总体 确定风险水平5 可容忍的差错发生率为9 估计总体差错发生率为3 75 样本规模是多少 此时的总体差错发生率估计为多少 内部控制怎么样 47 结果5张发票有差错 结果怎样 怎么调整 扩大样本规模 如扩大到125张 再选出25张发票检查 如果没有差错 总体差错发生率就降到了8 2 48 例 对某厂1998年3月现金支出凭证是否经过审核这一内部控制制度进行抽样审查 预先确定抽样可靠程度为95 预计差错发生率为3 精确度为8 要求 1 抽样规模为多少 2 若样本中有2张凭证出现错误 应作出何种审计结论 3 若样本中有8张凭证出现错误 又应如何处理 49 审计人员检查发票总体 确定风险水平为5 可容忍的差错发生率为9 估计总体差错率为4 样本规模是多少 选样检查后 审计人员发现有3张发票有差错 该内部控制怎么样 如果选样检查后 审计人员发现有6张发票有差错 该内部控制怎么样 50 处理方法有 1 提高可容忍的差错发生率 如提高到12 但是增加了风险 2 扩大样本规模 补充检查 如果把样本规模扩大到125 即使25张发票全没有错 风险也还有9 3 只有继续扩大样本规模 扩大到150 如果50张发票都没有错 风险降到了7 7 3 扩大实质性测试量 符合性测试表明内部控制不可依赖 必须增加实质性测试 如果6张发票都是计价 金额错误 审计人员应当考虑增加应收账款函证量 51 风险水平10 样本规模确定表估计总体差错发生率可容忍差错发生率2 3 4 5 6 7 8 9 10 15 20 0 00114765745383228252215111 176967764554842382518 52 变量抽样 变量抽样通过对样本的分析来推断总体数额的合理性 因而常被用来对账户金额进行实质性测试 变量抽样主要包括三种具体的方法 均值估计抽样 差额估计抽样和比率估计抽样 总体规模的确定要注意同质性 如果应收账款中有预付款则应该剔除 53 例 对某企业存货金额进行审计 该企业共有5000种存货 采用统计抽样法 审计人员预计的总体标准差为30元 可靠程度为95 4 精确限度为25000元 要求 1 确定抽样规模 n t s N p 2 54 样本的检查分析及对总体的推断CPA在审核Y公司的存货账户时 发现该公司各类原材料明细账共2000个 账面金额4 500 000元 审计师根据以前年度的经验 将总体标准差定为100元 可容忍的错报限额为20 000元 预计可能存在的错误金额为8 000元 1 在95 可靠性水平下 抽样样本规模是多少 2 通过对抽样结果的分析 差异为990元 经计算样本错误标准差为40元 则总体错误的估计区间是多少 4 根据可容忍误差 审计人员是否会满意此次的抽样结果 55 n t s N p 2 P218 公式P 20000 8000 12000N 1 96 100 2000 12000 2参照P220公式 总体错误额的精确区间 56 均值估计抽样 均值估计抽样是指通过抽样审查确定样本的平均值 再根据样本平均值推断总体的平均值和总值的一种变量抽样方法 注意 推断的总体错报 总体估计金额 总体账面金额 57 例 注册会计师从总体规模1000 账面金额为1000000元的存货项目中选取了200个项目作为样本 在确定了正确的采购价格并重新计算了价格与数量的乘积之后 注册会计师将200个样本项目的审定金额加总后除以200 确定样本项目的平均审定金额为980元 总体错报是多少 推断的总体错报 总体估计金额 总体账面金额 58 1000000 980 x1000 1000000 980000 20000 59 差额估计抽样 差额估计抽样是以样本实际金额与账面金额的平均差额来估计总体实际金额与账面金额的平均差额 然后再以这个平均差额乘以总体规模 从而求出总体的实际金额与账面金额的差额 平均错报 样本实际金额与账面金额的差额 样本规模推断的总体错报 平均错报 总体规模 60 注册会计师从总体规模为1000的存货项目中选取了200个项目进行检查 总体的账面金额总额为1040000元 样本项目的实际金额总额为208000元 注册会计师的审定金额为196000元 推断总体错报是多少 平均错报 样本实际金额与样本账面金额的差额 样本规模推断的总体错报 平均错报 总体规模 61 平均错报 样本实际金额与账面金额的差额 样本规模 208000 196000 200 60元推断的总体错报 平均错报 总体规模 60 1000 60000元 62 比率估计抽样 比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系 然后再以这个比率去乘总体的账面金额 从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法 比率 样本审定金额 样本账面金额估计的总体实际金额 总体账面金额 比率推断的总体错报 总体账面金额 估计的总体实际金额 63 注册会计师从总体规模为1000的存货项目中选取了200个项目进行检查 总体的账面金额总额为1040000元 样本项目的实际金额总额为208000元 注册会计师的审定金额为196000元 运用比率估计 推断总体错报是多少 比率 样本审定金额 样本账面金额估计的总体实际金额 总体账面金额 比率推断的总体错报 总