第二章---会计科目、账户和复式记PPT课件.ppt

第二章会计科目 会计账户和复式记账 1 授课要求 目的 理解基本会计等式 会计科目 账户等概念和意义 掌握复式记账的原理重点内容 基本会计等式及会计科目 复式记账 2 第一节资金平衡原理 资金运动处于静态状况时 表现为资金分布及存在形态 资金运用 和资金取得及形成 资金来源 两个方面 资金运用和资金来源是同一资金的两个侧面 有一定的资金使用 必定有一定的资金来源 两者金额始终相等 完整地反映资金的来龙去脉 举例 3 举例 一 资金平衡关系 4 资金使用 资金来源 银行存款80000元 商品200000元 应收账款50000元 固定资产300000元 短期借款100000元 应付账款30000元 实收资本500000元 某公司所有者投入资本500000元 向银行借入100000元 欠甲单位货款30000元 用于购买商品200000元 购置设备300000元 银行存款80000元 应收乙单位货款50000元 5 资金使用 资金来源 银行存款 商品 应收账款 固定资产 短期借款 应付账款 实收资本 630000 630000 6 资金平衡关系 资金运用和资金来源是同一资金的两个侧面 有一定的资金使用 必定有一定的资金来源 表示资金从哪里来 又到哪里去 两者金额始终相等 完整地反映资金的来龙去脉 7 二 会计要素 是对会计对象按其经济特征所作的进一步分类 企业的会计要素由资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六项构成 8 企业会计要素 财务状况要素 资产 负债 所有者权益 经营成果要素 指企业某一日经营资金的来源和分布状况 9 1 资产 概念 指企业过去的交易或事项形成的 由企业拥有或控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 特征 1 资产是由于过去交易或者事项所产生形成 2 资产是企业拥有或控制的资源 3 预期给企业带来经济利益 10 确认资产还需同时满足两个条件 1 与该资源有关经济利益很可能流入企业 2 该资源的成本或价值能够可靠计量 11 资产包括 12 2 负债 概念 企业过去的交易 事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 特征 1 负债是企业所承担的现时义务 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 3 是由过去的交易或事项所形成的 13 确认负债还需同时满足两个条件 1 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2 未来流出的经济利益的金额能够可靠计量 14 负债的分类 15 3 所有者权益 概念 是指企业资产扣除负债后 由所有者享有的剩余权益 其金额为资产减去负债后的余额 特征 1 除非发生减资 清算 企业不需要偿还所有者权益 2 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 3 所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配 16 包括 17 4 收入 概念 指企业在日常活动中所形成的 会导致所有者权益增加的 与投资者投入资本无关的经济利益流入 确认条件 1 由企业的日常经营活动形成的 2 经济利益总流入 18 包括 19 5 费用 概念 指企业为日常活动发生的 会导致所有者权益减少的 与所有者分配利润无关的经济利益的总流出 确认条件 1 企业的日常活动中所发生的费用 2 经济利益的流出 20 包括 21 6 利润 概念 指企业在一定会计期间的经营成果 由营业利润 利得 损失和所得税费用等部分组成 计算 利润总额 营业利润 当期利润利得 当期利润损失净利润 利润总额 所得税 22 会计要素项目分类 23 三 基本会计等式 会计等式是由会计要素所组成 反映了会计要素之间的平衡关系 表明会计要素之间相互关系的代数方程表达式 24 25 26 资金运动静态情况下会计要素之间的平衡关系是 资产 负债 所有者权益 此平衡公式反映了会计静态要素的数量关系 是会计对象的公式化 其经济内容和数学上的等量关系既是资金平衡的理论依据 也是设置会计账户 复式记账和编制会计报表的基本理论依据 因此会计上称之为基本会计等式 27 注意问题 1 等式的顺序不能颠倒 2 资产与负债加所有者权益是总额的对应 并非具体项目一一对应 28 动态等式 资金运动动态情况下 会计要素之间的平衡关系是 收入 费用 利润在会计期间任一时刻 上列两个平衡公式可以合并为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 动态反映了企业财务状况和经营成果之间的关系 29 期末结算时 利润经过分配 归入所有者权益后 上列平衡公式又表现为 资产 负债 所有者权益 由于此平衡公式反映了资产的归属关系 又是设置会计科目和账户 复式记账和编制会计报表的基本理论依据 故称之基本会计等式 30 四 经济业务的发生对会计等式的影响 经济业务的发生不会打破会计等式的平衡性 经济业务类型 1 资产和权益同时等额增加 2 资产和权益同时等额减少 3 资产内部的等额有增有减 4 负债和所有者权益内部等额有增有减 31 资金增减变化图 32 举例 假设某企业某一天的资产 负债及所有者权益的简要情况下表所示 33 上表中资产和负债及所有者权益各为1452000元 双方金额相等 随着经济业务的发生 会计要素的有关项目会相应发生变化 34 35 上述四笔经济业务所引起的资产和负债及所有者权益的变动情况如下表所示 36 每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益项目发生增减变化 但其变化结果不会破坏 资产 负债 所有者权益 这一基本会计等式的恒等关系 在以上四种类型中 第 种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化 但不破坏其平衡关系 第 种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化 而资产和权益的总额保持不变 37 四种类型具体可分为九种 1 资产类项目等额一增一减 2 负债类项目等额一增一减 3 所有者权益类项目等额一增一减 4 资产与负债同数额增加 5 资产与所有者权益同数额增加 6 资产与负债同数额减少7 资产与所有者权益同数额减少 8 一项负债减少 一项所有者权益增加 9 一项负债增加 一项所有者权益减少 38 经济业务的九种情况对应实例 假设期初资产总额为300万元 期初负债和所有者权益总额为300万元 1 从银行提出现金2000元 2 从银行借款偿还欠款10万 3 用资本公积转增资本50万元 4 乙企业代我企业偿还借款一笔10万元 作为对我企业的投资 5 按规定从税后利润中提取奖励职工的福利费10万元 6 向银行借款10万元 存入银行 7 以银行存款归还银行借款20万元 8 收到甲企业投入的设备1台 价值4万元 当即投入使用 9 丙企业收回投资20万元 以银行存款支付 39 例题分析 单位 元 1 资产中现金增加2000元 银行存款减少2000元 3000000 2000 2000 30000002 负债中应付账款减少10万元 负债中银行借款增加10万元 3000000 3000000 100000 1000003 所有者权益中资本公积减少50万元 实收资本增加50万元 3000000 3000000 500000 5000004 负债中借款减少10万元 所有者权益中的实收资本增加10万元 3000000 3000000 100000 100000 40 5 负债中应付职工薪酬增加10万元 所有者权益中的利润分配 提取盈余公积减少10万元 3000000 3000000 100000 1000006 资产中银行存款增加10万元 负债中银行借款增加10万元 3000000 100000 3000000 100000即3100000 31000007 资产中银行存款减少20万元 负债中银行借款减少20万元3100000 200000 3100000 200000即2900000 2900000 41 8 资产中固定资产增加4万元 所有者权益中实收资本增加4万元 2900000 40000 2900000 40000即2940000 29400009 资产中银行存款减少20万元 所有者权益中的实收资本减少20万元2940000 200000 2940000 200000即2740000 2740000 42 结论 1 2 3 4 5不会引起等式两边总额的变化 6 7 8 9中情况会引起等式两边总额的变化 但任何一笔经济业务都不会打破会计等式的平衡性 43 会计对象 会计要素 科学分类 具体化 会计科目 第二节会计科目 44 会计科目 一 会计科目的概念 45 二 会计科目设置的原则 1 设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来统一性 符合有关制度的要求 灵活性 在制度许可的范围内设置 增减会计科目 2 保持会计指标的完整和统一 3 会计科目应按国家规定的会计制度统一编号 一个科目只能反映一项内容 4 会计科目的名称要简明扼要 46 三 会计科目的分类 1 按经济内容分类 分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 2 按隶属关系分类 分为总账科目和明细科目 47 举例 二级明细科目 三级明细科目 原料及主要材料 甲材料 乙材料原材料 辅助材料 油漆 一级总账科目 润滑油燃料 煤 汽油 48 会计科目的编号 以数字确定并代表具体会计科目的类别及在所属类别中的位置 第一位数从1开始 代表会计科目的大类 1 代表资产类的科目 2 代表负债类的科目 3 代表所有者权益类的科目 4 代表成本类的科目 5 代表损益类的科目 49 50 会计科目及类别 1 库存现金 资产类 2 银行存款 资产类 3 短期借款 负债类 4 原材料 资产类 5 库存商品 资产类 6 生产成本 成本类 7 长期借款 负债类 8 固定资产 资产类 9 实收资本 所有者权益类 10 固定资产 资产类 11 应收账款 资产类 12 应付账款 负债类 13 利润分配 所有者权益类 14 长期股权投资 资产类 51 第三节会计账户 一 会计账户的概念 会计账户是根据会计科目开设的 具有一定结构 用来系统 连续地记载各项经济业务的一种手段 设置会计账户可以对会计要素的具体内容进行日常归类 分门别类地进行核算和监督 52 会计账户与会计科目的关系 53 此外 会计科目一般由会计制度统一规定 会计账户除统一规定外 还可根据单位实际情况自行确定 54 二 会计账户的结构和内容 一 会计账户的结构和格式1 格式 会计账户的基本结构是分为左右两个部分 一部分登记增加数 一部分登记减少数 增减相抵后的数额称为账户余额 2 格式 会计账户的基本格式是T字式 又称丁字账 任何格式都是在此基础上发展起来的 目前T字式账户为教学所用 实务中常用的是三栏式 55 账户名称 年 月 日 凭证号数 摘要 借方 贷方 余额 借 贷 我国会计实务中三栏式会计账户基本格式 会计科目 记录经济业务确认的日期 56 结构 划分为左 右两方左方账户名称右方内容包括 1 账户的名称 即会计科目 2 日期和摘要 3 凭证号数 4 增加和减少的金额 5 余额 教学中用 丁字账 来说明 57 借贷记账法下的账户结构 借贷记账法 是以 借 和 贷 作为记账符号 反映经济业务的发生引起会计要素增减变化的一种记账方法 我国 企业会计准则 规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法 58 基本结构 每一个账户分为 借方 和 贷方 一般账户的左方为借方 右方为贷方 并以相反的方向来分别记录经济业务的发生所引起各会计要素的增减变动 资产类账户 借方登记增加数 贷方登记减少数 余额在借方负债及所有者权益类账户 贷方登记增加数 借方登记减少数 有余额在贷方 59 1 资产类账户的结构 借方资产类账户贷方期初余额 1 增加额 2 增加额 本期借方发生额 期末借方余额 60 2 权益类账户的结构 借方负债及所有者权益类账户贷方期初余额 1 减少额 1 增加额 2 减少额 2 增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 61 基本概念 1 借方发生额 一定会计期间的借方金额合计 2 贷方发生额 一定会计期间的贷方金额合计 3 期末余额 指两个发生额相抵后的余额 注 本期的期末余额转入下期 便是下期的期初余额 62 资产类账户的期末余额计算公式 期末余额 期初余额 借方本期发生额 贷方本期发生额 举例 M公司10月份有关材料的收发情况如下 月初库存材料10000元 本月购进三次分别为 20000元 30000元和40000元 本月生产领用三次分别为 35000元 25000元和20000元 63 借方原材料贷方 64 权益类账户的期末余额的计算公式如下 期末余额 期初余额 贷方本期发额 借方本期发生额举例 M公司10月份有关应付账款的发生情况如下 月初欠款20000元 本月购进材料三次分别为20000元 30000元和40000元未付款 本月偿还欠款二次分别为35000元和25000元 在 应付账款 账户中的登记如下 65 借方应付账款贷方期初余额 200003500020000250003000040000本期发生额 60000本期发生额 90000期末余额 50000 66 3 费用 成本 支出类账户的结构 费用 成本 支出类账户的结构与资产类账户的结构基本相同 借方费用 成本 支出类账户贷方 1 增加额 2 增加额 转出额 注意 由于借方记录的费用 成本 支出的增加额一般都要通过贷方转出 所以通常没有期末余额 67 4 收入类账户的结构 收入类账户的结构与权益类账户的结构基本相同 收入类账户在期末经转销后也无余额 借方收入类账户贷方 68 账户结构 69 练习 根据有关数据计算每一个账户的未知数据 70 三 总分类账和明细账 1 总分类账户 对会计要素进行较粗的分类 提供总括性核算指标的账户 2 明细分类账户 对总分类账户进行再分类 提供详细 具体核算指标的账户 主要满足企业内部经营管理的需要 71 总账和明细账的关系 1 联系 1 两者所反映的经济业务的内容相同 2 两者的登账依据相同 2 区别 1 提供的会计信息的详简程度不同 总账提供的是某一大类总括情况的会计信息 明细账提供的是某一小类详细情况的会计信息 2 作用不同 总账提供的是综合性信息 对所属明细账起统驭作用 明细账是对总账的补充 对总账起补充说明的作用 72 总账和明细账的平行登记 平行登记 指经济业务发生后 应根据有关会计凭证 在总分类账和所属的各有关明细分类账中独立地 互不依赖地进行登记 登记要点 1 同时登记 2 同方向登记 3 同金额登记 73 例如 10月5日购入材料5000元 其中A材料2000元 B材料1000元 C材料1500元 D材料500元 登账时 74 平行登记练习 某公司2003年6月1日 应收账款 总账期初余额为50000元 其中 明细账中A公司30000元 B公司20000元 6月份发生以下几笔业务 1 6月8日 收回A公司所欠货款20000元存入银行 2 6月12日 向B公司销售一批货物 共计40000元 款项未收到 3 6月20日收到B公司欠款共50000存入银行 要求 在有关的总账和明细账中分别登记有关业务 计算出各账户的期末余额 75 登记丁字账如下 借方应收账款贷方期初余额 50000 20000 40000 50000借方发生额 40000贷方发生额 70000期末余额 20000借应收账款 A公司贷借应收账款 B公司贷期初余额 30000期初余额 20000 20000 40000 50000期末余额 10000期末余额 10000 76 第四节复式记账 一 记账方法 一 记账方法的概念记账方法是根据一定原理 记账符号 记账规则 采用一定计量单位 利用文字和数字在账簿中记录经济业务活动的一种专门方法 二 记账方法的种类单式记账 对每笔交易 事项只在一个账户中登记 如以现金支付费用 只反映现金减少 不反映费用增加 复式记账 对每笔交易 事项用相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中登记 77 二 复式记账法 1 概念 是指对发生的每一项经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户以相等的金额进行记录的一种记账方法 2 特点 1 基本理论依据是 资产 负债 所有者权益 2 可以使发生的经济业务得到全面的反映 3 可以了解经济业务的来龙去脉 4 通过试算平衡 可以检查账户记录的正确性 78 三 借贷记账法 一 借贷记账法的基本内容1 定义 是以 借 和 贷 作为记账符号 反映经济业务的发生引起会计要素增减变化的一种记账方法 我国 企业会计准则 规定中国境内的所有企业都应采用借贷记账法 79 2 记账符号 记账符号 指在会计核算中 以一种抽象的符号标记 来代表经济业务数量增减变化的方向 借贷记账法是以 借 和 贷 二字为记账符号3 账户基本结构 每一个账户分为 借方 和 贷方 一般账户的左方为借方 右方为贷方 并以相反的方向来分别记录经济业务的发生引起各会计要素的增减变动 借方账户 借方记增加 贷方记减少 有余额在借方 贷方账户 贷方记增加 借方记减少 有余额在贷方 80 账户结构 81 4 记账规则 是指运用借贷记账法在账户上记录经济业务的规律 归纳 有借必有贷 借贷必相等即每笔交易或事项都必须按其内容一方面记入借方 另一方面记入贷方 借贷双方数额必须相等 82 举例 下面根据代表全部经济业务变化的四种类型 来阐述经济业务的发生引起会计要素的增减变化在账户中的记录 例1 用银行存款1000元购买材料 借方银行存款贷方借方原材料贷方 1 1000 1 1000例2 向银行借款20000元直接偿还前欠A公司的货款 借方短期借款贷方借方应付账款贷方 83 例3 向A公司购买材料3000元 料已入库 款暂欠 借方原材料贷方借方应付账款贷例4 用银行存款40000元偿还银行短期借款 借方短期借款贷方借方银行存款贷方 84 小结 从上图中可以看出 上述四笔业务的记账均为有借有贷 借贷相等 以上所举四例恰恰是代表全部经济业务的四种类型 所以借贷记账法的记账规则就是 有借必有贷 借贷必相等 85 例5 向AB公司购进材料5000元 其中3000元货款已以银行存款支付 其余2000元货款尚未支付 例6 以银行存款6000元 偿还银行短期借款3000元和应付账款3000元 借方银行存款贷方借方原材料贷方借方应付账款贷方借方短期借款贷方 86 结论 从以上的账户记录中可以看出 采用借贷记账法 一笔经济业务的发生 涉及两个以上的账户 必须同时记入一个账户的借方和几个账户的贷方 或者同时记入几个账户的借方和一个账户的贷方 而且记入账户借方的金额和记入账户贷方的金额必须相等 这就是借贷记账法的记账规则 可简括为 有借必有贷 借贷必相等 87 运用记账规则的步骤 1 要确定它所涉及的账户并明确其性质 2 要分析所发生的经济业务使各有关账户的金额是增加还是减少 3 根据账户的基本结构确定其金额应记入所涉及账户的借方或贷方 88 课堂提问 1 借贷记账法的记账符号是什么 2 哪些账户属于借方账户 哪些账户属于贷方账户 3 借方账户的记账规律是什么 4 贷方账户的记账规律是什么 89 5 借贷记账法的试算平衡 试算平衡 指利用账户之间的对应关系 检查和验证所有账户记录正确性的一种方法 1 发生额平衡法 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 2 余额平衡法 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 90 试算平衡表的编制 本期发生额及余额试算平衡表 91 注意 1 如果借贷不平衡 就肯定账户的记录或计算有错误 2 如果借贷平衡 也不能肯定记账没有错误 因为有些错误并不影响借贷双方平衡 如将某笔经济业务漏记 重记 或记错方向等 92 练习 某企业有关账户资料如下 93 要求 1 根据资料计算每个账户的空白未知数额 2 按账户发生额试算平衡法进行试算平衡 94 95 6 可以设置和运用双重性质账户 双重性账户即账户性质 既是资产类账户又是负债类账户 视其期末余额而定 例如 其他应收款及其他应付款账户 可以合并设置一个 其他往来 账户 期末其余额在借方 即为资产类账户 如在贷方 即为负债类账户 见下例 96 借方其他往来贷方 上期末为借方余额 表示应收款项 属资产类账户 期末为贷方余额 表示应付款项 属负债类账户 97 二 借贷记账法的运用 1 会计分录 1 概念 指对每项交易或者事项指出应登记的账户 记账方向与金额的一种记录 2 要素 会计科目 记账符号和变动金额 3 种类 简单分录 是一借一贷的分录 复合分录 是一借多贷或多借一贷的会计分录 98 4 编制的步骤 确定涉及的会计科目 分析发生的经济业务所涉及的账户及其性质 确定登记的方向 登记金额 99 5 会计分录的格式 上借下贷 上下错开一个或两个字 借贷金额错开 复合分录的借方或贷方的