第七章-所得税会计PPT课件.ppt

税务会计学 第七章所得税会计 1 第七章所得税会计 教学目的和要求在熟悉企业所得税法主要内容的基础上 理解所得税的基本理论知识 重点掌握所得税会计核算方法 结合新会计准则的规定 熟练掌握资产负债表债务法的核算原理 了解个人所得税的会计处理 教学内容一 所得税会计理论二 企业所得税的会计处理三 个人所得税的会计处理重点与难点一 所得税会计理论二 企业所得税会计处理方法教学课时 8H 2 第一节企业所得税会计理论 本节主要内容 一 企业所得税会计概述二 企业所得税会计的理论基础三 企业所得税会计差异四 企业所得税会计方法 3 一 所得税会计概述 1994年以前 我国的会计准则 制度与税法在收入 费用 利润 资产 负债等确认方面基本一致 按照会计准则和制度规定计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得基本一致 差异从1994年税制改革以后开始 1999年修订了 中华人民共和国会计法 明确规定根据统一的会计制度确认 计量 记录会计要素 提供财务会计报告 不再依附于税法和财务制度 2001年4月28日 九届全国人大常委会修订了 中华人民共和国税收征收管理法 第20条规定 会计准则和制度与税法有抵触 以税法规定计算纳税 4 一 所得税会计概述 2001年的企业会计制度改革 使两者差异进一步拉大 企业会计制度 对所得税的会计处理原则明确如下 1 企业应当根据具体情况 选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算 2 在采用纳税影响会计法情况下 企业应当合理划分暂时性差异和永久性差异的界限 3 分别明确在采用递延法 债务法时 企业一定时期所得税费用的计算方法 4 在采用纳税影响会计法的情况下 当暂时性差异所产生的递延税款为借方金额时 若在以后转回暂时性差异的时期内 一般为3年 有足够的应纳税所得额予以转回的 才能确认暂时性差异的所得税影响金额 并作为递延税款的借方反映 否则 应于发生当期视同永久性差异处理 5 2020 3 27 可编辑 一 所得税会计概述 2006年2月15日 财政部发布了 企业会计准则18号 所得税 明确了我国所得税会计将采用资产负债表债务法 实现了我国所得税会计的国际趋同 新准则共计六章 分别为总则 计税基础 暂时性差异 确认 计量和列报 总共二十五条 新准则不再区分永久性差异和时间性差异 统一称为暂时性差异 新准则采用了唯一的会计处理方法 资产负债表债务法 6 二 所得税会计的理论基础 一 所得税会计中的所得税性质1 收益分配论 理论依据是 企业主体理论 我国事业单位如此处理 2 费用论 理论依据是 业主理论 目前我国企业的做法 资产 负债 所有者权益 资产 负债 所有者权益 7 二 所得税会计的理论基础 二 当期计列法与跨期所得税分摊法1 当期计列法当期应缴所得税 当期所得税费用2 跨期所得税分摊法主要针对暂时性差异所产生的所得税影响金额 当期应缴 暂时性差异的 当期所得所得税所得税影响金额税费用 8 二 所得税会计的理论基础 三 所得税分摊 摊配 的具体方法1 部分分摊主要针对非重复发生的暂时性差异作跨期所得税分摊 只对那些预期在未来能够转回的暂时性差异对所得税的影响 予以计量 确认并递延 2 全部分摊无论是对重复发生的 还是非重复发生的暂时性差异 都确认对未来所得税的影响 9 二 所得税会计的理论基础 10 三 所得税会计差异 一 永久性差异1 可免税收入 收益 2 税法作为应税收益的非会计收益 3 不可扣除的费用或损失 可以分为范围不同和标准不同两方面 4 税法作为可扣除费用的非会计费用 请同学们举例说明 11 三 所得税会计差异 二 暂时性差异1 时间性差异2 其他暂时性差异 12 2020 3 27 可编辑 三 所得税会计差异 新准则规定 所得税会计差异只有一种 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 未作为资产和负债确认的项目 按照税法规定可以确定其计税基础的 该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异 资产的计税基础 是指企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础 是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 13 2020 3 27 可编辑 三 所得税会计差异 暂时性差异的分类 暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 依据暂时性差异对未来期间应税金额的影响 14 2020 3 27 可编辑 三 所得税会计差异 应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 应纳税暂时性差异对所得税的影响金额就是需要确认的递延所得税负债 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异对所得税的影响金额就是需要确认的递延所得税资产 15 2020 3 27 可编辑 三 所得税会计差异 并不是所有的递延所得税资产和递延所得税负债都需要确认 对于差异的计量 应当按照税法规定计算的预期应缴纳 或返还 的所得税金额计量 即按照预期收回资产或清偿债务期间的适用税率计量 适用税率发生变化的 应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量 除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外 应当将其影响数计入变化当期的所得税费用 16 四 所得税会计方法 一 程序方法程序方法是指所得税会计信息加工处理过程中属于程序的方法 除了与财务会计有相同之处外 所得税会计还有相关会计凭证的认证 验证 重在合法性 应纳税款的计算 确认减免期 亏损弥补期 适用税率等 纳税申报表及其附表的填报等特殊方法 17 四 所得税会计方法 二 技术方法1 根据税法规定直接确认应纳税所得额的方法 直接法 应纳税所得额 法定收入总额 准予扣除项目的金额2 在财务会计计算的利润总额基础上确认应税所得额 间接法 应纳税所得额 利润总额 调整项目金额 18 四 所得税会计方法 三 会计处理方法应付税款法和纳税影响会计法 负债法或者递延法 选择其一 新准则选择了资产负债表债务法 四 会计报告方法所得税会计报告由所得税纳税申报表及其附表组成 附表资料包括财务会计报告等 19 第二节企业所得税的会计处理 本节主要内容 一 所得税会计核算的账户设置二 所得税会计核算的基本处理三 应付税款法的会计处理四 纳税影响会计法的会计处理五 资产负债法债务法的会计处理六 特殊业务及减免所得税的会计处理 20 一 所得税会计核算的帐户设置 1 所得税费用 账户所得税费用 损益类账户 21 一 所得税会计核算的帐户设置 1 所得税费用 账户 续 该账户可以设置两个明细科目 当期所得税费用 递延所得税费用 22 一 所得税会计核算的帐户设置 2 应交税费 应交所得税 账户应交税费 应交所得税 负债类账户 23 一 所得税会计核算的帐户设置 3 递延所得税资产 账户递延所得税资产 资产负债表债务法使用 24 一 所得税会计核算的帐户设置 4 递延所得税负债 账户递延所得税负债 资产负债表债务法使用 25 一 所得税会计核算的帐户设置 5 递延税款 账户递延税款 未采用资产负债表债务法下使用 26 二 所得税会计核算的基本处理 1 采用应付税款法 计算应缴所得税时 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税2 采用纳税影响会计 递延法 损益表债务法 法 计算应缴所得税时 借 所得税费用递延税款贷 应交税费 应交所得税递延税款 计入本期损益的所得税费用 本期可抵扣暂时性差异和规定税率计算的纳税影响金额 本期应纳税所得额和适用税率计算的应缴纳所得税税额 本期应纳税暂时性差异和规定税率计算的纳税影响金额 27 二 所得税会计核算的基本处理 3 在资产负债表债务法下 计算应缴所得税时 借 所得税费用 当期所得税费用递延所得税资产贷 应交税费 应交所得税所得税费用 递延所得税费用资本公积 其他资本公积或者 借 所得税费用 当期所得税费用资本公积 其他资本公积所得税费用 递延所得税费用贷 应交税费 应交所得税递延所得税负债 本期可抵扣暂时性差异和规定税率计算的纳税影响金额 本期应纳税暂时性差异和规定税率计算的纳税影响金额 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的所得税或递延所得税 28 二 所得税会计核算的基本处理 4 采用纳税影响会计 递延法 损益表债务法 法 递延税款转回时 借 所得税费用贷 递延税款或者借 递延税款贷 所得税费用 递延税款 为借方余额 递延税款 为贷方余额 29 二 所得税会计核算的基本处理 5 采用债务法因税法 率 变动对递延税款账面余额调整时借 所得税费用贷 递延税款或者借 递延税款贷 所得税费用 依据税率的变化和递延税款账户的余额来决定 30 二 所得税会计核算的基本处理 6 在资产负债表债务法下 资产负债表日 对递延所得税资产或递延所得税负债进行重新计量时 借 递延所得税资产贷 所得税费用 递延所得税费用或者借 所得税费用 递延所得税费用贷 递延所得税负债7 实际上缴或预缴所得税时借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 或者相反会计分录 或者相反会计分录 31 三 应付税款法的会计处理 1 含义应付税款法是将税前会计利润与纳税所得之间产生的差异影响纳税的金额直接计入当期损益 而不递延到以后各期 即时间性差异对纳税的影响金额在会计报表中不反映为一项负债或资产 仅在会计报表附注中说明其影响程度 32 三 应付税款法的会计处理 2 会计处理在应付税款法下 本期的所得税费用 本期的应交所得税按照应纳税所得额和适用税率计算应缴所得税金额 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税上缴所得税时 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 33 企业所得税会计案例 例1 菲曼公司固定资产原值50万元 预计净残值0 2万元 会计上采用年数总和法计提折旧 折旧年限5年 税法上采用直线法计提折旧 折旧年限8年 在其它条件不变的情况下 假设公司税前会计利润每年为20万元 各年产生的永久性差异为15 000元 各年的所得税率为33 该公司第1年至第8年的会计折旧和税收折旧如下表 34 企业所得税会计案例 要求 1 采用应付税款法计算应纳所得税额 并作会计处理 2 采用纳税影响会计法计算应纳所得税额 并作会计处理 3 假设第3年税率改为30 采用递延法进行会计处理 4 假设第3年税率改为30 采用债务法进行会计处理 5 假设第3年税率改为30 采用资产负债表债务法进行会计处理 35 1 应付税款法 36 1 应付税款法 第1年 计提所得税时 借 所得税费用105187 5贷 应交税费 应交所得税105187 5第2 3 4年的会计处理同上 第5年 计提所得税时 借 所得税费用61363 5贷 应交税费 应交所得税61363 5第6 7 8年的会计处理同上 上缴所得税时 借 应交税费 应交所得税XXXXXX贷 银行存款XXXXXX 37 四 纳税影响会计法的会计处理 纳税影响会计法是将税前会计利润与纳税所得之间产生的差异影响纳税的金额 递延或分配到以后各期 以达到收入与费用的配比 即暂时性差异对纳税的影响金额包括在损益表中的所得税费用和资产负债表的递延税款余额中 在具体处理时 根据所得税税率是否变动及其对税率变动的影响处理方法不同 划分为递延法和负债法 38 四 纳税影响会计法的会计处理 一 在暂时性差异的影响期内 税率或税基没有发生变动在这种情况下 不必划分递延法与负债法 所得税费用 会计利润 永久性差异 税率应交所得税 会计利润 永久性差异 暂时性差异 税率递延所得税 暂时性差异 税率会计处理如下 借 所得税费用递延税款贷 应交税费 应交所得税借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 或 借 所得税费用贷 递延税款应交税费 应交所得税 39 2 纳税影响会计法 依例1 40 2 纳税影响会计法 第1年 计提所得税时 借 所得税费用70950递延税款34237 5贷 应交税费 应交所得税105187 5第2 3 4年的会计处理同上 第5年 计提所得税时 借 所得税费用70950贷 应交税费 应交所得税61363 5递延税款9586 5第6 7 8年的会计处理同上 上缴所得税时 借 应交税费 应交所得税XXXXXXX贷 银行存款XXXXXXX 41 四 纳税影响会计法的会计处理 二 在暂时性差异的影响期内 税率或税基发生变动1 递延法递延法是按暂时性差异产生年度的税率确认递延所得税金额 作为递延税款贷项或递延税款借项 并将其随时间的推移而依次逐渐转回的一种所得税费用跨期摊配方法 42 四 纳税影响会计法的会计处理 递延法的特点 1 以损益表为导向 强调收入与费用配比 2 本期发生的各项暂时性差异影响所得税的金额 用现行税率计算 以前发生而在本期转回的各项暂时性差异影响所得税的金额 用当初税率计算转回 而不是用现行税率计算 3 在税率变动的情况下 对递延税款的账面余额不作调整 4 资产负债表上反映的递延税款借项或者贷项 并不完全代表收款的权利或付款的义务 43 四 纳税影响会计法的会计处理 递延法的计算公式 本期应缴所得税 应纳税所得额 现行所得税税率所得税费用 本期应缴所得税 本期发生的暂时性差异所产生的递延税款贷项金额 本期发生的暂时性差异产生的递延税款借项金额 本期转回的原确认的递延税款借项金额 本期转回的原确认的递延税款贷项金额本期发生的暂时性差异所产生的递延税款贷项金额 本期发生的应纳税暂时性差异 现行所得税率本期发生的暂时性差异所产生的递延税款借项金额 本期发生的可抵减暂时性差异 现行所得税率本期转回的原确认的递延税款借项金额 本期转回的可抵减本期应税所得的暂时性差异 原确认递延税款时的所得税率本期转回的原确认的递延税款贷项金额 本期转回的增加本期应税所得的暂时性差异 原确认递延税款时的所得税率 44 3 递延法 依例1 第3年税率变为30 45 3 递延法 第1年计提所得税时 借 所得税费用70950递延税款34237 5贷 应交税费 应交所得税105187 5第2年的会计处理同上 第3年计提所得税时 借 所得税费用64500递延税款11205贷 应交税费 应交所得税75705第4年的会计处理同上 第5年计提所得税时 借 所得税费用65371 5贷 应交税费 应交所得税55785递延税款9586 5 29050 33 差异开始转回 37350 30 46 3 递延法 第6年计提所得税时 借 所得税费用66367 5贷 应交税费 应交所得税45825递延税款20542 5第7年的会计处理同第6年 第8年计提所得税时 借 所得税费用65122 5贷 应交税费 应交所得税45825递延税款19297 5本期转回的时间性差异的所得税影响金额 103750 70550 29050 62250 62250 33 37350 4150 30 19297 5 62250 33 20750 41500 47 四 纳税影响会计法的会计处理 2 负债法 债务法 负债法是将本期因暂时性差异对所得税的影响金额 递延和分配到以后各期 同时转销已确认的暂时性差异对所得税的影响额 在所得税税率 基 变动时 需要调整 递延税款 账面余额的一种所得税会计方法 特点 1 在税率变动的情况下 对递延税款的账面余额应按现行税率调整 2 本期发生或转销的暂时性差异对所得税的影响金额均以现行税率计算 3 暂时性差异预计对所得税的影响金额在资产负债表上作为将来应付税款的债务 或者作为预计未来税款的资产 48 四 纳税影响会计法的会计处理 债务法的计算公式 所得税费用 本期应缴所得税 本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税负债 本期发生的暂时性差异所产生的递延所得税资产 本期转回的原确认的递延所得税资产 本期转回的原确认的递延所得税负债 本期由于税率变动或者开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 本期由于税率变动或者开征新税调减的递延所得税负债或调增的递延所得税资产本期由于税率变动或者开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债 累计应纳税暂时性差异或累计可抵减暂时性差异 现行所得税税率 前期确认应纳税暂时性差异或可抵减暂时性差异时适用的所得税税率 或者 已确认递延税款金额的累计暂时性差异 现行所得税税率 递延税款账面余额 49 4 债务法 依例1 第3年税率变为30 50 4 债务法 负债法 第1年计提所得税时 第2年的会计处理同第1年 借 所得税费用70950递延税款34237 5贷 应交税费 应交所得税105187 5第3年本期应交所得税 252350 30 75705本期发生的时间差异的所得税影响金额 37350 30 11205税率变动递延税款的调整金额 103750 70550 30 33 5229本期递延税款的借方发生金额 11205 5229 5976本期所得税费用 75705 5976 69729 51 4 债务法 负债法 借 所得税费用69729递延税款5976贷 应交税费 应交所得税75705或者 借 所得税费用64500递延税款11205贷 应交税费 应交所得税75705借 所得税费用5229贷 递延税款5229第4年计提所得税时 借 所得税费用64500递延税款1245贷 应交税费 应交所得税65745 使用当前税率 4150 30 52 4 债务法 负债法 第5年计提所得税时 借 所得税费用64500贷 应交税费 应交所得税55785递延税款8715第6年计提所得税时 借 所得税费用64500贷 应交税费 应交所得税45825递延税款18675第7 8年的会计处理完全同于第6年 上缴所得税时会计处理略 差异开始转回并且使用当前税率 29050 30 53 五 资产负债表债务法的会计处理 资产负债表债务法又称资产负债表法 是以估计转销年度的所得税率为依据 计算递延税款的一种所得税会计处理方法 它是从暂时性差异产生的本质出发 分析暂时性差异产生的原因及其对企业期末资产和负债的影响 更注重暂时性差异 体现的是 资产 负债观 采用 递延所得税资产 和 递延所得税负债 概念 将 递延税款 的外延进行了扩展 在资产负债表中分开列示更加清楚明了 方法简单 具有操作性 54 五 资产负债表债务法的会计处理 计算公式 应交所得税 应纳税所得额 现行税率期末递延所得税资产 可抵扣暂时性差异期末余额 预计税率期末递延所得税负债 应纳税暂时性差异期末余额 预计税率递延所得税负债 资产 期末递延所得税负债 资产 期初递延所得税负债 资产本期所得税费用 本期应交所得税 本期确认的递延所得税负债 本期确认的递延所得税资产 55 5 资产负债表债务法 依例1 第3年税率变为30 56 5 资产负债表债务法 第1年计提所得税时 第2年的会计处理同第1年 借 所得税费用70950递延所得税资产34237 5贷 应交税费 应交所得税105187 5第3年 本期应交所得税 252350 30 75705本期期末递延所得税资产 103750 70550 37350 30 63495本期期初递延所得税资产 34237 5 23281 5 57519本期应确认的递延所得税资产 63495 57519 5976本期所得税费用 75705 5976 69729 57 5 资产负债表债务法 计提所得税时 借 所得税费用69729递延所得税资产5976贷 应交税费 应交所得税75705第4年的会计处理同第3年 第5年计提所得税时 借 所得税费用64500贷 应交税费 应交所得税55785递延所得税资产8715第6 7 8年的会计处理同第5年 差异开始转回并且使用当前税率 58 企业所得税会计案例总结 59 企业所得税会计案例总结 1 从表中可以看出 8年的税前会计利润和永久性差异之和等于8年的应纳税所得额 2 假设把发生和转回差异的8年看作一个会计期