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第二章增值税会计 1 二 一般纳税人销项税额的会计核算 一 一般销售行为销项税额的会计核算1 销售货物销项税额的会计核算借 银行存款 应收账款 应收票据贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入 2 销售退回及销售折让增值税的核算 例 ABC公司20 9年7月销售甲商品10件 单位售价1000元 单位成本700元 增值税率为17 价款已收到存入银行 8月因该批商品因质量不合格被退回 同时收到购货方退回的原专用发票 同时签发金额为11700元转账支票一张退还货款 销售退回时 根据购货方退回的原专用发票和支票存根 填制红字专用发票 作如下会计分录 借 银行存款11700贷 应交税费 应交增值税 销项税额 1700主营业务收入10000同时 根据商品验收入库单等凭证作如下会计分录 借 库存商品7000贷 主营业务成本7000 3 例 ABC公司销售一批商品 增值税专用发票上注明销售价格为50000元 增值税额为8500元 商品已经发出 款项尚未收到 确认收入实现时 作如下会计分录 借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500购货方收货后发现商品质量 规格与合同不符 要求减价10 ABC公司同意并收到购货方主管税务机关开具的销货退回及索取折让证明单 开具红字专用发票 作如下会计分录 借 应收账款5850贷 应交税费 应交增值税 销项税额 850主营业务收入5000收到购货方汇来货款52650元时借 银行存款52650贷 应收账款52650 4 现金折扣增值税的核算见P65 5 2 赊销销项税额的会计处理借 发出商品贷 库存商品借 银行存款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入等借 主营业务成本贷 发出商品 6 3 预收货款方式下销项税额的会计核算借 银行存款贷 预收账款借 预收账款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入等 7 4 分期收款 3年以上 不含税 销售方借 长期应收款贷 主营业务收入未实现融资收益借 主营业务成本贷 库存商品借 银行存款贷 长期应收款应交税费 应交增值税 销项税额 借 未实现融资收益贷 财务费用 8 5 以旧换新应按新货物的同期销售价格确定销售额 不得扣减旧货物的收购价格 金银首饰除外 某百货商场采取以旧换新的方式销售空调100台 每台空调不含税售价为5000元 收购旧空调每台折价500元 每台实际收款4500元 账务处理为 借 银行存款535000库存商品50000贷 主营业务收入500000应交税费 应交增值税 销项税额 85000 9 某金银首饰零售商店为小规模纳税人 10月份取得含税销售价60000元 以旧换新业务收入30000元 含税 其中收回金银首饰折价21000元 实收现金9000元 借 银行存款69000库存商品21000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 2009 71 69000 1 03 0 03 主营业务收入87990 29 10 6 还本销售在销售货物后 到一定期限由销售方退还给购货方全部或部分价款 其销售额就是货物的销售价格 不得扣减还本支出 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 销售费用贷 银行存款 11 7 售后回购2007年5月1日 甲公司向乙公司销售一批商品 开出的增值税专用发票上面注明的销售价款为100万元 增值税额为17万元 该批商品成本为80万元 商品已经发出 款项已经收到 协议决定 甲公司应于9月30日将所售商品购回 回购价为110万元 不含增值税 5月1日借 银行存款1170000贷 其他应付款1000000应交税费 应交增值税 销项税额 170000借 发出商品800000贷 库存商品800000 12 每月底借 财务费用20000贷 其他应付款20000 9月30日借 财务费用20000贷 其他应付款20000借 库存商品80000贷 发出商品80000借 其他应付款1100000应交税费 应交增值税 进项税额 187000贷 银行存款1287000 13 8 包装物销售及没收押金包装物销售 借 银行存款 应收账款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 包装物出租 借 银行存款 应收账款贷 其他业务收入 14 收取押金 借 银行存款贷 其他应付款 存入保证金逾期没收押金 借 其他应付款 存入保证金贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 15 例 ABC公司销售乙产品600件 不含税销售价款117000元 随同商品出售单独计价包装物 售价为1170元 出借包装物收取押金4000元 另外没收取逾期未退包装物押金5850元 商品不含税销售额 117000 1 17 100000 元 包装物不含税销售额 1170 1 17 1000 元 没收逾期未退包装物不含税收入 5850 1 17 5000 元 应税收入 100000 1000 5000 106000 元 增值税销项税额 106000 17 18020 元 借 银行存款122170其他应付款5850贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 18020其他业务收入6000其他应付款 包装物押金4000 16 二 混合销售行为 借 银行存款 应收账款贷 主营业务收入其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 17 三 视同销售方式下销项税额的会计核算 1 将自产或委托加工的货物用于非应税项目的会计核算借 在建工程贷 应交税费 应交增值税 销项税额 库存商品 18 2 将自产或委托加工的货物用于职工福利及个人消费的会计核算借 应付职工薪酬贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入借 主营业务成本贷 库存商品 19 3 将自产 委托加工或购买的货物作为投资 分配给股东或投资者的销项税额的会计核算借 长期股权投资 应付股利贷 应交税费 应交增值税 销项税额 主营业务收入借 主营业务成本贷 库存商品 20 4 将自产 委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算借 营业外支出存货跌价准备贷 应交税费 应交增值税 销项税额 库存商品 21 5 代销主要存在两种结算方式 1 视同买断方式 视同买断是委托方和受托方签订代销商品协议 委托方按协议价收取所代销的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价和协议价之间的差额归受托方所有的销售方式 这种销售方式 发出商品时委托方不确认收入 受托方不作为商品购进处理 受托方将商品售出后并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单时按协议价确认收入 同时向受托方开具专用发票 22 委托方 生产企业 发出商品 借 委托代销商品 成本价 贷 库存商品收到代销清单并开出增值税专用发票 借 应收账款贷 主营业务收入 不含税售价 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 委托代销商品收到款项借 银行存款贷 应收账款 23 例 20 8年8月10日 ABC公司与M公司签订代销合同 委托M公司销售甲产品500件 合同规定ABC公司每件商品收取 不含税 价款100元 售价由M公司自定 该商品每件成本为60元 10月10日 ABC公司收到M公司开来代销清单时开具增值税专用发票 发票上注明售价50000元 增值税8500元 M公司实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价60000元 增值税为10200元 10月15日 ABC公司收到M公司按协议价支付的款项 24 ABC公司 委托方 核算程序如下 8月10日 将商品交付公司时作如下会计分录 借 委托代销商品30000贷 库存商品30000 10月10日收到M公司代销清单时 作如下会计分录 借 应收账款 M公司58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500同时结转销售成本 借 主营业务成本30000贷 委托代销商品30000 10月15日 收到M公司汇来的货款时 作如下会计分录 借 银行存款58500贷 应收账款58500 25 2 收取手续费方式 即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式 这种代销方式与视同买断相比 其主要区别是 受托方按照委托方规定的价格销售 不得自行改变售价 委托方在收到销售清单时确认商品销售收入实现 受托方则按应收取的手续费确认收入 26 委托方 发出商品 借 委托代销商品 成本价 贷 库存商品收到代销清单并开出增值税专用发票 借 应收账款销售费用贷 主营业务收入 不含税售价 应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 委托代销商品收到款项借 银行存款贷 应收账款 27 例 沿用前例的资料 并假定前述代销协议规定 M公司按每件100元的价格对外销售商品 并按不含税售价的10 收取手续费 10月8日M公司全部售出该商品 向购买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价50000元 增值税额8500元 10月10日ABC公司收到M公司开具代销清单 并向M公司开具一张金额相同的增值税专用发票 10月15日ABC公司收到M公司支付的商品代销款 已扣除代销手续费 28 ABC公司核算程序如下 8月10日 将商品交付公司时作如下会计分录 借 委托代销商品30000贷 库存商品30000 10月10日收到M公司代销清单时 作如下会计分录 借 应收账款 M公司53500销售费用5000贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500同时 结转销售成本 借 主营业务成本30000贷 委托代销商品30000 10月15日 收到M公司汇来的货款时借 银行存款53500贷 应收账款 M公司53500 29 销售自己使用过的应税固定资产的销项税额的会计核算借 银行存款贷 固定资产清理应交税费 应交增值税 销项税额 4 减半或17 30 某公司8月份将八成新的小轿车转让 固定资产账面原值30万元 已提折旧1万元 转让价30 5万元 未抵扣过进项税 借 固定资产清理290000累计折旧10000贷 固定资产300000借 银行存款305000贷 固定资产清理299134 6应交税费 应交增值税 销项税额 5865 4借 固定资产清理9134 6贷 营业外收入9134 6 31 三 一般纳税人上缴增值税的会计处理 1 月末有尚未抵扣完的进项税额借 应交税费 未交增值税贷 应交税费 应交增值税 转出多交增值税 2 月末有应缴未缴的增值税额借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 32 上缴以前月份的增值税 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 库存现金缴纳当月的增值税 借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 库存现金 33 例 20 6年1月份 ABC公司如果应纳税额为24811元 则账务处理方法为 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 24811贷 应交税费 未交增值税24811 例 ABC公司为例 12月初实际上缴11月份的税金时 账务处理方法为 借 应交税费 未交增值税 转出未交增值税 24811贷 银行存款24811 34 四 小规模纳税人应纳增值税的会计核算 小规模纳税人应纳税额的会计核算借 原材料 库存商品贷 银行存款借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税借 应交税费 应交增值税贷 银行存款 35