第二章-个人所得税(上)PPT课件.ppt

第二章个人所得税法与筹划 上 1 本章内容提要 第一节个人所得税概述第二节征税对象第三节纳税人第四节税率第五节计税依据第六节应纳税额的计算第七节减免税优惠第八节申报与缴纳第九节个人所得税筹划 2 第一节概述 一 个人所得税的概念个人所得税是以个人 自然人 取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税 3 二 个人所得税的特点 一 实行分类征收个人所得税制大体分为三种类型 分类所得税制 综合所得税制 美 德 法 和混合所得税制 日韩 我国现行个人所得税采用的是分类所得税 二 累进税率与比例的税率并用分类所得税制一般采用比例税率 综合所得税制通常采用累进税率我国现行个人所得税根据各类个人所得的不同性质和特点 将这两种形式的税率运用于个人所得税制 对于劳务报酬 稿酬等其他所得 采用比例税率 4 三 费用扣除额较宽对工资 薪金所得 每月减除费用2000元 对劳务报酬等所得 每次收入不超过4000元的减除800元 每次收入4000元以上的减除20 的费用 四 计算简便用应税所得的收入减去允许扣除的 剩下的部分作为所得额 乘以规定的税率 五 采取课源制和申报制两种征税方法课源制 支付单位来代扣代缴税款 申报制 有一些个人所得的项目要自行申报纳税 5 三 个人所得税立法原则 一 调节收入分配 体现社会公平 二 增强纳税意识 树立义务观念 三 扩大聚财渠道 增加财政收入 6 第二节征税对象 一 工资 薪金所得 一 含义 工资 薪金所得 是指个人因任职或者受雇而取得的工资 薪金 奖金 年终加薪 劳动分红 津贴 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得 7 二 不予征税项目 1 独生子女补贴 2 执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家属成员的副食品补贴 3 托儿补助费 4 差旅费津贴 误餐补助 8 三 征税项目的特殊规定 1 内部退养人员取得收入征税问题 个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的 工资 薪金 所得 应与其从原任职单位取得的同一月份的 工资 薪金 所得合并 并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税 2 退休人员再任职取得的收入 再任职收入 减除费用扣除标准后 按 工资 薪金所得 缴纳个人所得税 9 3 公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红 按 工资 薪金所得 项目计征个人所得税 4 企业和单位对营销业绩突出的雇员以培训班 研讨会 工作考察等名义组织旅游活动 通过免收差旅费 旅游费对个人实行的营销业绩奖励 包括实物 有价证券等 按照 工资 薪金 所得项目征收个人所得税 上述营销业绩奖励的对象是非雇员 则按照 劳务报酬所得 项目征收个人所得税 10 二 个体工商户的生产 经营所得取得的与生产 经营有关的各项应税所得 取得与生产 经营活动无关的其他各项应税所得 应分别按照其他应税项目的有关规定 计算征收个人所得税 如 股息所得 三 企事业单位承包 经营所得指个人承包经营 承租经营以及转包 转租取得的所得 还包括个人按月或者按次取得的工资 薪金性质的所得 11 个人承包与承租 承包 按合同 协议 规定只向发包方 出租人交纳一定的费用 交纳承包 承租费后的企业的经营成果归承包 承租人所有按企事业单位承包 承租经营所得目征收个人所得税 五级超额累进税率 承租 对企业经营成果不拥有所有权 仅按合同 协议 规定取得一定所得 按工资 薪金所得项目征收个人所得税九级超额累进税率 12 四 劳务报酬所得 一 范围 29项劳务报酬所得 是指个人从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 录像 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务以及其他劳务报酬的所得 属于独立个人劳动所得 二 与工薪所得区别 独立与非独立 雇佣与非雇佣 13 三 特别项目1 个人担任董事职务所取得的董事费收入 1 属于劳务报酬性质 按劳务报酬所得项目征税 2 属于任职受雇 同时兼任董事 监事 按工资薪金征税 2 在校学生因参与勤工俭学活动 包括参与学校组织的勤工俭学活动 而取得属于 个人所得税法 规定的应税所得项目所得 应依法缴纳个人所得税 14 三 特别项目1 个人担任董事职务所取得的董事费收入 1 属于劳务报酬性质 按劳务报酬所得项目征税 2 属于任职受雇 同时兼任董事 监事 按工资薪金征税 2 在校学生因参与勤工俭学活动 包括参与学校组织的勤工俭学活动 而取得属于 个人所得税法 规定的应税所得项目所得 应依法缴纳个人所得 15 五 稿酬所得 一 范围 稿酬所得 是指个人因其作品以图书 报刊形式出版 发表而取得的所得 包括作者去世后 财产继承人取得的遗作稿酬 二 性质 稿酬所得具有特许权使用费 劳务报酬等的性质 16 三 对报刊 杂志 出版等单位的职员在本单位的刊物上发表作品 出版图书取得所得征税问题 1 任职 受雇于报刊 杂志等单位的记者 编辑等专业人员 因在本单位的报刊 杂志上发表作品取得的所得 属于因任职 受雇而取得的所得 应与其当月工资收入合并 按 工资 薪金所得 项目征收个人所得税 其他人员在本单位的报刊 杂志上发表作品取得的所得 应按 稿酬所得 项目征收个人所得税 2 出版社的专业作者撰写 编写或翻译的作品 由本社以图书形式出版而取得的稿费收入 应按 稿酬所得 项目计算缴纳个人所得税 17 六 特许权使用费所得 一 范围特许权使用费所得 是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得 二 对于作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖 竞价 取得的所得 属于提供著作权的使用所得 故应按特许权使用费所得项目征收个人所得税 三 编剧从电视剧的制作单位取得的剧本使用费 不再区分剧本的使用方是否为其任职单位 统一按特许权使用费所得项目计征个人所得税 18 七 利息 股息 红利所得利息 包括银行结算账户利息 股息 红利所得 是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 总结 国债利息收入 金融债券利息收入 教育储蓄存款利息所得 免征个人所得税 自2008年10月9日 含 起 暂免征收储蓄存款利息所得税 19 八 财产租赁所得财产租赁所得 是指个人出租建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 20 九 财产转让所得 一 范围 财产转让所得 是指个人转让有价证券 股权 建筑物 土地使用权 机器设备 车船以及其他财产取得的所得 二 具体规定 1 境内 股票转让所得 暂不征收个人所得税 2 个人将股份转让时 就其转让收入额 减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用后的余额 按 财产转让所得 项目计征个人所得税 21 三 个人出售自有住房 1 按 财产转让所得 征收个人所得税2 对个人转让自用5年以上 并且是家庭惟一生活用房取得的所得 继续免征个人所得税 3 个人出售现住房所应缴纳的个人所得税税款 应在办理产权过户手续前 以纳税保证金形式向当地主管税务机关缴纳 4 个人出售现住房后1年内重新购房的 按照购房金额大小相应退还纳税保证金 22 十 偶然所得偶然所得 是指个人得奖 如个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品 中奖 中彩以及其他偶然性质的所得 十一 其他所得企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题 23 第三节纳税人 个人所得税的纳税人是指在中国境内有住所 或者虽无住所但在境内居住满一年 以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人 包括中国公民 个体工商户 外籍个人 香港 澳门 台湾同胞等 24 一 居民纳税人 一 住所标准 习惯性住所 因户籍 家庭 经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人 二 居住时间标准1 一个纳税年度内在中国境内住满365日 2 在居住期间内临时离境的 即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的 不扣减日数 连续计算 认定 符合其一 即被认定为居民纳税人 其来源于境内 境外的所得缴纳个人所得税 25 26 举例 某外国人2007年2月12日来华工作 2008年2月15日回国 2008年3月2日返回中国 2008年11月15日至2008年11月30日期间 因工作需要去了日本 2008年12月1日返回中国 后于2009年11月20日离华回国 则该纳税人 2008年度为我国居民纳税人 2009年度为我国非居民纳税人 27 二 非居民纳税人 一 判定标准及非居民纳税人的纳税义务范围 28 二 对无住所的纳税人工资薪金所得征税规定 29 三 所得来源的确定 一般而言 居民纳税人应就其来源于中国境内 境外的所得缴纳个人所得税 非居民纳税人仅就来源于中国境内的所得缴纳个人所得税 30 第四节税率 一 九级超额累进税率 工资 薪金所得二 五级超额累进税率 一 个体工商户生产 经营所得 二 对企事业单位承包经营 承租经营所得 对经营成果拥有所有权 五级超额累进税率 对经营成果不拥有所有权 九级超额累进税率 31 三 比