第九章-房产税法、城镇土地使用税法和耕地占用税法PPT课件.ppt

第九章 房产税法 城镇土地使用税法和耕地占用税法 1 第九章房产税法 城镇土地使用税法和耕地占用税法 第一节房产税法第二节城镇土地使用税法第三节耕地占用税法 2 第一节房产税法 一 房产税基本原理房产税是以房屋为征税对象 按照房屋的计税余值或租金收入 向产权所有人征收的一种财产税 3 第一节房产税法 房产税的特点 1 房产税属于财产税中的个别财产税 2 征税范围限于城镇的经营性房屋 3 区别房屋的经营使用方式规定征税办法 4 第一节房产税法 二 纳税义务人与征税对象 一 纳税义务人1 产权属国家所有的 由经营管理单位纳税 产权属集体和个人所有的 由集体单位和个人纳税 房产税的纳税义务人是征税范围内的房屋的产权所有人 包括国家所有和集体 个人所有房屋的产权所有人 承典人 代管人或使用人三类 5 第一节房产税法 2 产权出典的 由承典人纳税 3 产权所有人 承典人不在房屋所在地的 由房产代管人或者使用人纳税 4 产权未确定及租典纠纷未解决的 由房产代管人或者使用人纳税 5 无租使用其他房产的 由房产使用人纳税 6 外商投资企业 外国企业和组织以及外籍个人 依照 中华人民共和国房产税暂行条例 缴纳房产税 6 第一节房产税法 二 征税对象 房产它是有屋面和围护结构 能遮风避雨 可供人们生产 学习 工作 生活的场所 与房屋不可分割的各种附属设施或不单独计价的配套设施 也属于房屋 应一并征收房产税 但独立于房屋之外的建筑物 如水塔 围墙等 不属于房屋 不征房产税 房地产开发企业建造的商品房 在出售前 不征收房产税 但对出售前房地产开发企业已使用或出租 出借的商品房应按规定征收房产税 7 第一节房产税法 三 征税范围房产税的征税范围为 城市 县城 建制镇和工矿区 房产税的征税范围不包括农村 8 第一节房产税法 三 税率 计税依据与应纳税额计算 一 税率1 从价计征 税率为1 2 2 从租计征 税率为12 对个人按市场价格出租的居民住房 暂按4 税率征收房产税 9 第一节房产税法 二 计税依据1 从价计征 计税依据是房产原值一次减除10 30 的扣除比例后的余值 各地扣除比例由当地省 自治区 直辖市人民政府确定 10 第一节房产税法 解析1 对依照房产原值计税的房产 不论是否记载在会计账簿固定资产科目中 均应按照房屋原价计算缴纳房产税 房屋原价应根据国家有关会计制度规定进行核算 解析2 房产原值包括与房屋不可分割的附属设施 解析3 纳税人对原有房屋进行改建 扩建的 要相应增加房屋的原值 11 第一节房产税法 第一 以房产联营投资的 房产税计税依据应区别对待 1 以房产联营投资 共担经营风险的 以房产余值为计税依据计征房产税 2 以房产联营投资 收取固定收入 不承担经营风险 只收取固定收入的 实际是以联营名义取得房产租金 因此应由出租方按租金收入计征房产税 12 例题 单选题 2010年 某公司2008年购进一处房产 2009年5月1日用于投资联营 收取固定收入 不承担联营风险 投资期3年 当年取得固定收入l60万元 该房产原值3000万元 当地政府规定的减除幅度为30 该公司2009年应缴纳的房产税为 A 21 2万元B 27 6万元C 29 7万元D 44 4万元 正确答案 B2009年应缴纳的房产税 160 12 3000 1 30 4 12 1 2 27 6 万元 13 第一节房产税法 第二 融资租赁房屋的 以房产余值为计税依据计征房产税 第三 房屋附属设备和配套设施的计税规定第四 居民住宅区内业主共有经营性房产缴纳房产税 第五 房产原值中均应包含地价的规定 14 第一节房产税法 2 从租计征 计税依据为房产租金收入 解析1 如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的 应根据当地同类房产的租金水平 确定一个标准租金额从租计征 解析2 对出租房产 约定免收租金期限的 在免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税 15 第一节房产税法 例题 多选题 下列各项中 应依照房产余值缴纳房产税的有 A 融资租赁的房产B 产权出典的房产C 无租使用其他单位的房产D 用于自营的居民住宅区内业主共有的经营性房产 正确答案 ABCD 16 第一节房产税法 三 应纳税额的计算 17 第一节房产税法 例题 单选题 赵某拥有两处房产 一处原值60万元的房产供自己和家人居住 另一处原值20万元的房产于2010年7月1日出租给王某居住 按市场价每月取得租金收入1200元 赵某当年应缴纳的房产税为 A 288元B 576元C 840元D 864元 正确答案 A 答案解析 应纳房产税 1200 6 4 288 元 18 第一节房产税法 四 税收优惠 一 国家机关 人民团体 军队自用的房产免征房产税 但上述免税单位的出租房产以及非自身业务使用的生产 营业用房 不属于免税范围 二 由国家财政部门拨付事业经费的单位 如学校 医疗卫生单位 托儿所 幼儿园 敬老院 文化 体育 艺术这些实行全额或差额预算管理的事业单位所有的 本身业务范围内使用的房产免征房产税 三 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产免征房产税 19 第一节房产税法 四 个人所有非营业用的房产免征房产税 个人所有的非营业用房 主要是指居民住房 不分面积多少 一律免征房产税 对个人拥有的营业用房或者出租的房产 不属于免税房产 应照章纳税 五 对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行 含国家外汇管理局 所属分支机构自用的房产 免征房产税 20 第一节房产税法 六 经财政部批准免税的其他房产 1 损坏不堪使用的房屋和危险房屋 经有关部门鉴定 在停止使用后 可免征房产税 2 纳税人因房屋大修导致连续停用半年以上的 在房屋大修期间免征房产税 3 在基建工地为基建工程服务的各种工棚 材料棚等临时性房屋 在施工期间一律免征房产税 当施工结束后 施工企业将这种临时性房屋交还或估价转让给基建单位的 应从基建单位接受的次月起照章纳税 21 第一节房产税法 5 对非营利性医疗机构 疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的房产 免征房产税 6 老年服务机构自用的房产 7 对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房 8 对邮政部门坐落在征税范围内的房产需交房产税 反之 则不交房产税 9 向居民供热并向居民收取采暖费的供热企业暂免征收房产税 不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业 22 第一节房产税法 五 征收管理 一 纳税义务发生时间重点是 纳税义务发生时间 当月与次月区分 23 24 25 26 第二节城镇土地使用税法 一 城镇土地使用税基本原理 一 概念 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象 对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 二 特点 1 征税对象是国有土地 2 征税范围广 3 实行差别幅度税额 27 第二节城镇土地使用税法 二 纳税义务人与征税范围 一 纳税人城镇土地使用税的纳税义务人 是使用城市 县城 建制镇和工矿区土地的单位和个人 包括 内资企业 外商投资企业和外国企业在华机构 事业单位 社会团体 国家机关 军队及其他单位 个体工商户及个人也是纳税人 28 第二节城镇土地使用税法 纳税人通常包括以下几类 1 拥有土地使用权的单位和个人 2 拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的 其土地的实际使用人和代管人为纳税人 3 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的 其实际使用人为纳税人 4 土地使用权共有的 共有各方都是纳税人 由共有各方分别纳税 29 第二节城镇土地使用税法 二 征税范围城镇土地使用税的征税范围是 城市 县城 建制镇和工矿区内属于国家所有和集体所有的土地 不包括农村集体所有的土地 注意 公园 名胜古迹内的索道公司经营用地 应按规定缴纳城镇土地使用税 30 第二节城镇土地使用税法 三 税率 计税依据和应纳税额的计算 一 税率 有幅度的定额税率 是该土地所在地段的税率 31 第二节城镇土地使用税法 二 计税依据 实际占用的土地面积1 以测定面积为计税依据 适用于由省 自治区 直辖市人民政府确定的单位组织测定土地面积的纳税人 2 以证书确认的土地面积为计税依据 适用尚未组织测量土地面积 但持有政府部门核发的土地使用证书的纳税人 3 以申报的土地面积为计税依据 适用于尚未核发土地使用证书的纳税人 32 第二节城镇土地使用税法 三 应纳税额计算 全年 应纳税额 实际占用应税土地面积 平方米 适用税额 33 第二节城镇土地使用税法 例题 单选题 某城市的一家公司 实际占地23000平方米 由于经营规模扩大 年初该公司又受让了一块尚未办理土地使用证的土地3000平方米 公司按其当年开发使用的2000平方米土地面积进行申报纳税 以上土地均适用每平方米2元的城镇土地使用税税额 该公司当年应缴纳城镇土地使用税为 元 A 46000B 48000C 50000D 52000 正确答案 C 答案解析 应纳税额 23000 2000 2 50000 元 34 第二节城镇土地使用税法 四 税收优惠 一 暂行条例 或其他法规中规定的统一免税项目1 国家机关 人民团体 军队自用的土地 2 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 3 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的土地 4 市政街道 广场 绿化地带等公共用地 5 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地 6 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地 从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年 35 第二节城镇土地使用税法 7 对非营利性医疗机构 疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地 免征城镇土地使用税 8 企业办的学校 医院 托儿所 幼儿园 其用地能与企业其他用地明确区分的 免征城镇土地使用税 9 免税单位无偿使用纳税单位的土地 如公安 海关等单位使用铁路 民航等单位的土地 免征城镇土地使用税 纳税单位无偿使用免税单位的土地 纳税单位应照章缴纳城镇土地使用税 纳税单位与免税单位共同使用 共有使用权土地上的多层建筑 对纳税单位可按其占用的建筑面积占建筑总面积的比例计征城镇土地使用税 36 第二节城镇土地使用税法 二 由省 自治区 直辖市地方税务局确定的减免税项目1 个人所有的居住房屋及院落用地 2 房产管理部门在房租调整改革前经租的居民住房用地 3 免税单位职工家属的宿舍用地 4 民政部门举办的安置残疾人占一定比例的福利工厂用地 5 集体和个人办的各类学校 医院 托儿所 幼儿园用地 37 第二节城镇土地使用税法 五 征收管理 一 纳税义务发生时间1 纳税人购置新建商品房 自房屋交付使用之次月起 缴纳城镇土地使用税 4 以出让或转让方式有偿取得土地使用权的 应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税 合同未约定交付时间的 由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税 38 第二节城镇土地使用税法 5 纳税人新征用的耕地 自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税 6 纳税人新征用的非耕地 自批准征用次月起缴纳土地使用税 7 纳税人因土地的权利发生变化而依法终止城镇土地使用税纳税义务的 其应纳税款的计算应截止到土地权利发生变化的当月末 39 第二节城镇土地使用税法 二 纳税地点在土地所在地缴纳城镇土地使用税 纳税人使用的土地不属于统一省 自治区 直辖市管辖的 由纳税人分别向土地所在地的税务机关减按土地使用税 在同一省 自治区 直辖市管辖范围内 纳税人跨地区使用的土地 其纳税地点有各省 自治区 直辖市地方税务局确定 40 第三节耕地占用税法 一 耕地占用税基本原理 一 概念 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人 就其实际占用的耕地面积征收的一种税 它属于对特定土地资源占用课税 41 第三节耕地占用税法 二 特点 1 兼具资源税与特定行为税的性质 2 采用地区差别税率 3 在占用耕地环节一次性课征 4 税收收入专用于耕地开发与改良 42 第三节耕地占用税法 二 纳税义务人与征税范围 一 纳税人 耕地占用税的纳税义务人 是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人 二 征税范围 包括建房或从事其他非农业建设而占用的国家所有和集体所有的耕地 43 第三节耕地占用税法 解析1 耕地 是指种植农业作物的土地 解析2 占用鱼塘及其他农用土地建房或从事其他非农业建设 也视同占用耕地 必须依法征收耕地占用税 解析3 在占用之前三年内属于上述范围的耕地或农用土地 也视为耕地 44 第三节耕地占用税法 例题 多选题 下列各项中 属于耕地占用税征税范围的有 A 占用菜地开发花圃B 占用2年前的农用土地建造住宅区C 占用耕地开发食品加工厂D 占用养殖的滩涂修建飞机场跑道 正确答案 BCD 45 第三节耕地占用税法 三 税率