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第二章会计科目与账户 1 第一节会计等式 2 引子 一个成语 来龙去脉一个恒等式 资金的来源 资金的运用 3 您了解您的财产与您获得这些财产所需资金来源渠道之间的关系吗 您的财产现金手机电脑财产的来源父母给的亲戚给的向亲戚朋友借的 4 对上述问题的回答 需要我们从以下三方面考虑 我们日常生活的开支和财产从哪里来的 我们得到的 钱 又花在哪些方面 我们得到的 钱 与我们日常生活的开支和财产有什么关系 5 一 会计等式公式 资产 权益资产 负债 所有者权益收入 费用 利润资产 负债 所有者权益 利润资产 负债 所有者权益 收入 费用 资产 费用 负债 所有者权益 收入资产 负债 所有者权益 6 收入 资产 费用 利润 负债 1 会计等式的含义及种类 1 会计等式的含义也称会计恒等式 运用数学方程的原理描述会计对象的具体内容 会计要素 之间数量关系的表达式 会计等式 所有者权益 7 静态会计等式 定义 由静态会计要素组合而成的反映企业一定时点的财务状况的等式 组合方式 资产 负债 所有者权益 会计等式的种类 资产 负债 所有者权益 所有者权益 债权人权益 权益 8 资金 负债所有者权益 资产 资金 资金 资金存在形态 资金来源渠道 第一 静态会计等式体现了同一资金的两个不同侧面 资金存在形态与资金来源渠道 第二 以货币计量时 会计等式双方数额相等 对静态会计等式的理解 9 负债 资产 所有者权益 第三 资产会随负债 所有者权益增减而成正比例变化 资产随着负债 所有者权益的增加而增加 资产随着负债 所有者权益的减少而减少 对静态会计等式的理解 10 例如 自有8万元 借了2万元买一辆小汽车 资产 10万 小汽车 负债 2万所有者权益 8万资产 10万 负债 2万 所有者权益 8万 11 静态三要素例题 张三投资了10万元现金和一个价值5万元的门面 开一家商店 开业当天查看有关的账目 他得到的所有资料如下 购买各类商品价值10万元 其中6万元付现款 其余4万元尚欠 购买柜台 设备等共4万元 付现金3万 欠1万 余1万元现金 要求 请你帮助张三计算 商店现在共拥有多少资产 商店共有多少欠款 张三在商店中享有多少权益 12 静态三要素例题解答 13 例如 某公司创办时 投资者投资170万元 银行贷款30万元 资产 200万元 负债 30万元 所有者权益 170万元 当企业发生三笔经济业务 1 向银行借款100万元 2 以银行存款5万元购买材料 3 以银行存款10万元归还贷款 14 则 资产负债所有者权益借款300万 130万 170万购买材料300万 130万 170万归还贷款290万 120万 170万由上例可知 经济业务的发生 会引起要素数量上的变化 但其平衡关系是不变的 在不同性质的企业 该平衡关系有不同的表达方式 独资企业资产 负债 业主权益合伙企业资产 负债 合伙人权益股份公司资产 负债 股东权益 15 费用 利润 收入 定义 由动态会计要素组合而成的反映企业一定会计期间经营成果的等式 组合方式 收入 费用 利润 动态会计等式 16 第一 利润的实质 利润是实现的收入减去相关费用以后的差额 收入大于费用时为利润 收入小于费用时为亏损 对动态会计等式的理解 费用 利润 亏损 收入 配比 17 费用 利润 收入 第二 利润会随着收入的增减成正比例变化 利润随着收入的增加而增加 利润随着收入的减少而减少 对动态会计等式的理解 18 费用 利润 收入 第三 利润会随着费用的增减成反比例变化 利润随费用的增加而减少 利润随费用的减少而增加 对动态会计等式的理解 19 动态三要素例题 张三的这家商店 营业一个月之后 资料如下 销售出进价为3万元的商品 收入5万元现款 存入银行 提取现金偿还供货商欠款1万元 支付人员工资8000元 设备和门面折旧费用1200元 要求 请你帮助张三计算 商店这个月共实现多少收入 商店共支出多少费用 这个月利润多少 20 动态三要素例题解答 收入 5万费用 30000 8000 1200 39200利润 50000 39200 10800 21 所有者权益 负债 资产 费用 收入 含利润 定义 由静态会计等式和动态会计等式综合而成的全面反映企业的财务状况和经营成果的等式 组合方式 资产 费用 负债 所有者权益 收入 综合会计等式 22 第一 资金两个不同侧面的扩展 资金存在形态与资金来源渠道 对综合会计等式的理解 所有者权益 负债 资产 收入 费用 资金来源渠道 资金存在形态 23 负债 资产 所有者权益 第二 等式双方是在数量增加基础上的新的相等 对综合会计等式的理解 等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等 24 A 将两个等式合并 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 B 由于 利润 可增加 所有者权益 变化为 资产 负债 所有者权益 利润或 资产 负债 所有者权益 收入 费用C 将上面B中的第二个公式移项即成 资产 费用 负债 所有者权益 收入 综合会计等式的形成过程 25 动静相结合恒等式小结 资金运动是静态 动态相结合的统一体 即 会计六要素之间存在着有机的联系 费用 资产或负债收入 资产或负债会计期末结帐后 利润 收入 费用 利润会构成所有者权益的一部分 此时 资产 负债 所有者权益 利润 会计期间任一时刻 未结帐前 资产 负债 所有者权益 收入 费用即 资产 费用 负债 所有者权益 收入 26 二 经济业务对会计等式的影响 1 企业单位内部发生的经济业务种类繁多 但归集起来有四种类型 资产和权益同时等额增加 资本进入企业的会计事项 资产和权益同时等额减少 资金退出企业的会计事项 资产内部有关项目有增有减 一种资产形式转化为另一种资产形式 权益之间有关项目有增有减 表现为资金来源渠道的变更 27 2 每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产和权益 负债及所有者权益 项目发生增减变化 但其变化的结果不会破坏 资产 权益 这一会计等式的恒等关系 这一恒等关系是会计上设置账户 复式记账及编制资产负债表的理论依据 3 在以上四种类型中 第 种类型将使企业的资产和权益总额发生增减变化 但不破坏其平衡关系 第 种类型只影响资产和权益内部有关项目发生增减变化 而资产和权益的总额保持不变 28 4 上述四种类型又可分为九种经济情况 29 九种情况对应实例 从银行提出现金从银行借款偿还欠款10万资本公积转增资本50万元甲企业要求代为偿还所欠货款30万元 作为其投资的减少乙企业代我企业偿还借款1笔10万元 作为对我企业的投资向银行借款1万元 存入银行以银行存款归还银行借款20万元收到甲企业投入的设备1台 价值40000元 当即投入使用丙企业收回投资200000元 以存款支付结论 1 2 3 4不会引起等式两边总额的变化 6 7 8 9中情况要引起等式两边总额的变化 但任何一笔经济业务都会打破会计等式的平衡性 30 经济业务与会计方程式的关系举例 例1 假设甲用现金6000元作为投资 经营一个时装店 现金存入银行 资产6000 负债0 所有者权益6000 例2 该店向银行借入为期一年的短期借款5000元 款存银行 资产11000 负债5000 所有者权益6000 例3 该店以银行存款购入商品8000元 商品验收入库 资产11000 负债5000 所有者权益6000 31 例4 购入商品5000元 货款未付 资产16000 负债10000 所有者权益6000 例5 取得销售收入20000元 货款存入银行 资产36000 负债10000 所有者权益6000 收入20000 例6 销售商品使库存商品减少了13000元 资产23000 费用13000 负债10000 所有者权益6000 收入20000 例7 以现金支票购买办公用品500元 资产22500 费用13500元 负债10000 所有者权益6000 收入20000 例8 以银行存款偿还银行短期借款5000元 资产17500 费用13500元 负债5000 所有者权益6000 收入20000 32 例9 以银行短期借款偿还应付账款5000元 资产17500 费用13500元 负债5000 所有者权益6000 收入20000 使会计方程式左右两边金额发生增减变动的经济业务有以下四种类型 1 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加 如例1 2 4 5 2 引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少 如例8 3 引起会计等式左方有关会计要素一增一减 且增减金额相等 如例3 6 7 4 引起会计等式右方有关会计要素一增一减 且增减金额相等 如例9 33 结论 第一 每一项经济业务的发生 都会引起会计等式左右两方有关项目的增减变动 变动规律 同方项目 一增一减 异方项目 同增同减 第二 任何经济业务的发生 都不会破坏会计方程式的平衡关系 34 课堂练习 判断有关业务的类型 1 用银行存款购买材料2 用银行存款支付前欠A单位货款3 用盈余公积金弥补职工福利费4 向银行借入长期借款 存入银行5 收到所有者投入的设备6 向国外进口设备 款未付7 用银行存款归还长期借款 35 8 企业用固定资产向外投资9 用应付票据归还前欠B单位货款10 经批准 代所有者E以资本金偿还其应付给其他单位欠款11 企业所有者甲代企业归还银行借款 并将其转为投入资本12 将盈余公积金转作资本13 将应付债券转为实收资本 36 杰里在其小镇投资 500 创办一个短期企业 以便在年度返校节期间软饮料 他向镇里支付了 100特许费 获准在镇公园 校庆中心出售软饮料 他花 45木材和绉纸制造摊点 校庆结束后无残值 他买冰块用了 40 买进软饮料 500元 实际支付 300 其余暂欠 待校庆结束后还清 校庆期间 他出售软饮料 收得现金 925 收摊时 他付给两位童工各 20 还有 35的软饮料未售出 将来可以退给软饮料公司 案例分析 37 案例分析 投资 现金 500实收资本 500付特许权费 营业费用 100现金 100购纸等 营业费用 45现金 45购冰块 营业费用 40现金 40购饮料 库存商品 500现金 300应付帐款 200出售饮料 现金 925主营业务收入 925主营业务成本 465库存商品 465付工资 营业费用 40现金 40 38 设置账户 编制会计报表 会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系 会计等式是设置会计科目和账户 编制会计报表的理论依据 是复式记账的基础 会计等式的意义 39 第二节会计科目 40 会计科目的含义与依据含义 按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目 对会计要素进行分类所形成的具体项目 设置会计账户的依据 会计科目与会计账户 41 流动资产 货币资金 存货 应收预付款 短期投资 现金 银行存款 原材料 库存商品 包装物 会计科目 会计账户 银行存款 原材料 42 常见会计科目举例P51 资产 1001库存现金1002银行存款1101短期投资1122应收账款1221其他应收款1401材料采购1403原材料1405库存商品1601固定资产1701无形资产 负债 2001短期借款2202应付账款2211应付工资2221应交税金2501长期借款 所有者权益 4001实收资本 利润 4103本年利润4104利润分配 成本 5001生产成本5101制造费用 收入 6001主营业务收入6051其他业务收入 费用 6401主营业务成本6403主营业务税金及附加6601销售费用6602管理费用6801所得税 43 1 设置会计科目的意义 系统 分类反映会计要素内容的需要 满足信息使用者了解会计信息的需要 设置会计账户 核算经济业务的需要 设置会计科目的意义与原则 全面反映会计要素内容 满足信息使用者的需要 既适应需要又相对稳定 统一性与灵活性相结合 会计科目应简明 适用 设置会计科目的原则 44 1 企业经济活动及其资金运动的客观规律2 会计目标的基本要求 设置会计科目的依据 45 1 总分类科目 一级科目 对会计要素内容进行总括分类形成的项目 如 原材料 应收账款 等 根据统一会计制度规定设置 2 明细分类科目 对会计要素内容进行详细分类形成的项目 如 应收账款 海天公司 等 可根据会计制度规定和企业核算需要设置 会计科目的级次 分类 明细分类科目 总分类科目 一级科目 二级科目 46 第三节账户及其基本结构 47 1 会计账户的含义 设置依据 根据会计科目设置 基本特征 具有一定格式 主要作用 用来记录经济业务的工具之一 会计核算的一种专门方法 会计账户 48 账户和会计科目的关系1 联系 1 都是对会计对象具体内容的分类 且口径一致 2 账户是根据会计科目开设的 有多少个会计科目就要开设多少个账户 3 账户是会计科目的运用 会计科目是账户的名称 49 2 区别 1 账户着重连续反映经济活动 而会计科目着重反映会计对象科学分类的内容 2 账户表现在设置的账簿上 具有一定的结构格式 而会计科目不具备 会计科目表现在名称编号上 由国家统一规定 3 设置账户的内容包含着会计科目的内容 会计科目可单独存在 它不包括账户 50 1 会计账户的基本结构的含义 账户的全部结构中用来登记增加额 减少额和余额的那部分结构 会计账户的基本结构 51 账户基本结构 总账 三栏式 会计科目 原材料20 年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000 以下略 331本月合计5000035000借45000 账户的基本结构 52 账户 左方 记录增加 或减少 余额 借方 贷方 右方 记录减少 或增加 或余额 账户基本结构的简化形式 T形账户 在账户中用哪一方登记增加数 哪一方登记减少数 要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定 53 账户 右方 贷方 左方 借方 期末余额 本期 减少 发生额 本期 增加 发生额 期初余额 期末余额 期初余额 余额 提供 两类四种 会计信息指标 1 账户提供的会计信息指标的内容 会计账户的基本功能 54 静态指标 动态指标 本期增加发生额 本期减少发生额 期初余额 期末余额 账户信息体系 账户信息体系 余额 本期发生额 2 账户提供的会计信息指标的性质 会计账户的基本功能 55 3 各会计信息指标的基本关系期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额或者 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 会计账户的基本功能 56 原材料 期初余额30000 1 10000 3 40000 2 5000 4 30000 本期增加发生额50000期末余额45000 本期减少发生额35000 期初余额 上期结转来的金额 本期增加发生额 本期增加方的金额合计 期末余额 期末结余的金额 本期减少发生额 本期减少方的金额合计 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 会计账户能够提供的金额指标 57 根据会计制度规定的会计科目设置 根据本企业会计要素的具体内容设置 会计账户的设置方法 会计账户 资产类 负债类 所有者权益类 收入类 费用类 利润类 银行存款 固定资产 应付账款 短期借款 实收资本 资本公积 主营业务收入 营业费用 管理费用 本年利润 利润分配 其他业务收入 58 注意 企业会计制度 对会计科目的不同分类方法在 企业会计制度 中 会计科目被划分为五类 利润类归并入所有者权益类 收入类与费用类的一部分合并为损益类 费用类的一部分独立为成本类 设置会计账户的依据 会计账户的设置方法 企业会计制度 中对会计科目的分类方法 资产类 负债类 所有者权益类 损益类 成本类 资产类 负债类 所有者权益类 利润类 收入类 费用类 59 现金 银行存款 原材料 应收账款 固定资产 无形资产 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 资金及其运动 理解账户体系的基本思路 企业资金运动 会计要素 会计账户 会计账户体系结构 60 费用 资产账户 利润账户 负债账户 所有者权益账户 收入账户 费用账户 账户体系 理论上 会计要素 账户体系 实务中 资产 负债 所有者权益 利润类账户 收入类账户 资产账户 负债账户 所有者权益账户 成本账户 损益账户 61 设置账户的作用1 科学地设置账户有利于组织会计核算2 科学地设置账户有利于满足经济管理的需要3 科学地设置账户 有利于会计检查和会计监督账户的种类及反映的内容1 种类 1 根据提供资料的详细程度不同可分为 62 2 根据所反映的经济内容不同可分为 资产类账户 负债类账户 所有者权益账户 成本 费用类账户 收入 利润类账户 2 账户反映的基本内容 期初余额 本期增减数 本期减少数 本期发生额 期末余额 资产 费用 成本 类账户 期初余额 本期增加数 本期减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额 费用类账户无余额 负债 所有者权益 收入 利润 类账户 期初余额 本期增加数 本期减少数 本期发生额 本期发生额 期末余额 收入 利润类账户无余额 63 六类要素的T字型账户结构资产 费用 负债 所有者权益 收入 期初余额 本期发生额 期末余额 期初余额 本期发生额 期末余额 64 六类要素的丁字型账户结构资产 费用 负债 所有者权益 收入 65 六类要素的丁字型账户结构资产 费用 负债 所有者权益 收入 所有者权益类科目 66 六类要素的丁字型账户结构资产 费用 负债 所有者权益 收入 收入类科目 本期减少额 本期增加额 利润类科目 67 A会计核算和监督的内容 是建立会计等式 设置会计账户的基础和前提 B会计对象的组成内容 是会计等式建立的直接依据 也是会计账户所要核算和监督的具体内容 C运用数学该种原理描述会计要素数量关系的表达式 是会计账户在应用过程中必须遵循的基本理论依据 D对会计要素分类所形成的具体项目 是设置会计账户的直接依据 E根据会计科目设置 具有一定格式 分类反映会计要素增减变动及其结果的工具 会计对象 会计要素 会计等式 会计科目 会计账户 会计账户与会计对象 会计要素 会计等式和会计科目之间的关系 68 第四节复式记账原理 69 记账方法的类型 单式记账 复式记账 借贷记账法 增减记账法 收付记账法 记账方法的含义 在账户中记录经济交易与事项的方法 记账方法的含义与类型 70 1 复式记账的基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法 复式记账 复式记账 71 资金运动的内在规律性 资金运动中产生的各种经济业务发生以后 起码影响会计等式中的两个会计要素 或同一会计要素中的两个项目 发生增减的变化 运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来 即复式记账 复式记账的理论依据 规律1 影响会计等式双方要素同增或同减 增减金额相等 起码影响两个方面 规律2 影响会计等式双方单方要素有增有减 增减金额相等 起码影响两个方面 资产 权益 双方同增 双方同减 左方增减 右方增减 经济业务 72 1 必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础 2 每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录 3 必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录 4 定期汇总的全部账户记录必须平衡 复式记账的基本原则 资产 权益 复式记账 复式记账 双方同增 双方同减 复式记账 复式记账 左方增减 右方增减 73 根据以上原则进行复式记账 一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系 重要结论 尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化 但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理 无论发生什么样的经济业务 都不会破坏会计等式的平衡 复式记账的基本原则 资产类账户增加额合计 权益类账户增加额合计 资产类账户减少额合计 权益类账户减少额合计 发生额平衡 资产类账户期末余额合计 权益类账户期末余额合计 余额平衡 74 能够全面 系统地在账户中记录经济业务 提供有用的会计信息 能够清晰地反映资金运动的来龙去脉 便于对业务内容的了解和监督 能够运用平衡关系检验账户记录有无差错 复式记账的作用 75 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 单式记账及其评价 76 第五节借贷记账法 77 1 借贷记账法的含义 以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 作为记账方法 都有其特定的记账符号 用来表示 增加 或 减少 如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以 增 和 减 作为记账符号 收付记账法就是以 收 和 付 作为记账符号的 复式记账法的一种 增减记账法和收付记账法都属于复式记账法 借贷记账法 78 1 借贷记账法的记账符号 记账符号 借贷记账法为 借 贷 二字 主要作用 表示 增加 或 减少 账户中的登记方向 借方 左方 贷方 右方 符号含义 对于六类性质不同的账户具有不同的含义 借贷记账法的内容 增加 减少 减少 增加 收入类账户 费用类账户 所有者权益类账户 负债类账户 利润类账户 资产类账户 贷 借 79 基本含义 增加额 减少额和余额在账户中的登记方法 1 资产 费用类账户结构 关于费用类账户结构的重要说明 期末在计算利润时 如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户 则该类账户没有期末余额 下期初也不会有期初余额 借贷记账法的账户结构 如 银行存款 期初余额 增加额 减少额 本期增加发生额 期末余额 本期减少发生额 借 贷 资产类账户 费用类账户 80 关于收入类账户结构的重要说明 期末在计算利润时 如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户 则该类账户没有期末余额 下期初也不会有期初余额 负债 所有者权益 收入和利润类账户结构 如 实收资本 期初余额 增加额 减少额 本期增加发生额 期末余额 本期减少发生额 借 贷 负债类账户 所有者权益类账户 收入类账户 利润类账户 81 双重性质账户 如在一个账户中既核算资产类会计要素内容 又核算负债类会计要素内容的账户 资产负债类双重性质账户结构 其他应付款 期初余额 增加额 减少额 期末余额 借 贷 资产类账户 负债类账户 资产负债类 双重性质 账户 或 期初余额 其他应付款 其他应付款增加额其他应收款减少额 或 期末余额 其他应付款 借 贷 其他应收款 期初余额 增加额 减少额 期末余额 借 贷 期初余额 其他应收款 其他应收款增加额其他应付款减少额 期末余额 其他应收款 合并 82 有借必有贷 账户登记方向 借贷必相等 账户登记金额 借贷记账法的记账规则 资产类账户 银行存款 500000 借 贷 所有者权益类账户 实收资本 500000 借 贷 收到投资者投资500000元存入银行 借贷必相等 有借必有贷 83 1 会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 借贷记账法下会计分录的编制 经济业务 应在哪些账户中登记 应登记在账户的哪一方 各账户中登记的金额是多少 对这些问题进行确认 并写出一定的记录形式 即会计分录 84 例 收到投资者投入资本500000元存入银行 编制会计分录的基本方法 编制会计分录基本步骤 第一 分析涉及要素 第二 确定登记账户 资产 500000 第五 确定登记金额 所有者权益 第六 写出完整分录 银行存款 借 银行存款500000 增加 增加 借方 贷 实收资本500000 实收资本 贷方 第四 确定记账方向 第三 分析增减变化 500000 85 会计分录内容 三要素 会计分录书写要求 借 银行存款500000贷 实收资本500000 登记方向 登记账户 登记金额 借在上贷在下 借 贷错开一字格 金额分排两列 金额后不必写 元 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 86 简单会计分录 由两个账户组成的会计分录 复合 复杂 会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 会计分录的种类账户 例 购材料货款15000元 其中10000元已用银行存款支付 尚欠供货企业5000元 会计分录 借 原材料15000 购入材料总额 贷 银行存款10000 已支付材料款 应付账款5000 尚未支付材料款 87 例 购材料货款15000元 其中10000元已用银行存款支付 尚欠供货企业5000元 复合会计分录的分解 复合会计分录 借 原材料15000贷 银行存款10000应付账款5000 简单会计分录 分解 借 原材料10000贷 银行存款10000 借 原材料5000贷 应付账款5000 88 掌握会计分录应用 1 从银行提现500元备用 会计分录 借 现金500贷 银行存款500 审核后记账 500 500 89 掌握会计分录应用 2 购入材料3000元 存款支付2000 其余暂欠 会计分录 借 原材料3000贷 银行存款2000应付账款1000 复合分录变简单分录 借 原材料2000贷 银行存款2000借 原材料1000贷 应付账款1000 90 掌握会计分录应用 3 收回应收货款6000元 存入银行4000元 现金2000元 借 银行存款4000贷 应收账款4000借 现金2000贷 应收账款2000 会计分录 借 银行存款4000现金2000贷 应收账款6000 91 会计分录 如何正确编制会计分录 熟悉六大会计要素及其各自统驭的会计科目所核算的内容 仔细分析每有一笔经济业务的性质 考察其是如何影响会计要素 会计科目 的金额的增减方向 之后 根据借贷规则 将要素 会计科目 的增减金额通过会计分录的借方和贷方 编制完整的会计分录 检查已做好的会计分录 看借方和贷方金额是否相等 借贷必相等 92 会计分录 具体例子 摄影师王先生用现金出资10000元成立美丽影楼 相关手续已办妥 交易分析 1 现金增加 资产 2 实收资本 所有者权益 分录 借 现金10000贷 实收资本10000 93 会计分录 具体例子 购买原材料1000公斤 价款合计5000元 其中3000元已通过银行存款付讫 另外2000元尚未支付 交易分析 1 原材料 资产 2 银行存款 资产 3 应付账款 负债 分录 借 原材料5000贷 银行存款3000应付账款2000 94 会计分录 具体例子 美丽影楼为广宇广告公司承担部分广告的摄影和制作 货款20000元已通过银行收讫 交易分析 1 银行存款 资产 2 主营业务收入 收入 分录 借 银行存款20000贷 主营业务收入20000 95 会计分录 具体例子 本期影楼的水电费 电话费等 共计8800元 款项已通过银行直接支付 交易分析 1 营业费用 费用 2 银行存款 资产 分录 借 营业费用8800贷 银行存款8800 96 会计分录与经济业务的可逆性 经济业务 会计分录 分录 借 现金1000贷 银行存款1000该分录所反映的经济业务是什么 开出现金支票 从银行提取现金 97 从经济业务到会计报表 步骤概览 98 企业的业务会计过程 销售 售后 生产 设计 采购 拉动式业务过程 管理决策 记账凭证 账簿体系 会计报告 99 账户对应关系与对应账户 账户对应关系 复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系 例 收到投资者投资存入银行 银行存款 与 实收资本 账户就建立起了对应关系 一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的 不可随意 拉郎配 对应账户 存在着对应关系的账户 例 在上例中 银行存款 与 实收资本 账户就互为对应账户 两个重要名词 100 1 试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理 按照记账规则的要求 通过汇总计算和比较 检查账户记录的正确性 完整性的技术方法 借贷记账法的试算平衡 账户登记正确与否 只有通过验证都能知道 验证的方法即为试算平衡 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 经济业务 101 试算平衡方法试算平衡是根据会计等式的平衡关系 按照记账规则的要求 通过汇总 计算和比较来检查账户记录的正确性和完整性 试算方法 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 102 发生额平衡法 A平衡公式 B平衡原理 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 3 按账户与会计报表的关系分类 试算平衡的基本方法 全部账户借方发生额合计 全部账户贷方发生额合计 103 1 收到投资者借 银行存款400000投资 贷 实收资本4000002 归还前欠货借 应付账款50000款 贷 银行存款500003 用银行存款借 固定资产100000购买设备 贷 银行存款1000004 用盈余公积借 盈余公积80000金转增资本 贷 实收资本800005 用商业汇票借 应付账款20000抵付货款 贷 应付票据200006 购材料部分借 原材料15000付款 贷 银行存款10000应付账款50007 归还借款 借 短期借款20000偿还货款 应付账款10000贷 银行存款30000合计695000 695000 注意 每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷必相等 经济业务 会计分录 104 全部账户的借 贷方发生额合计数 就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总 因而必然相等 借 贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得 重要启示 105 C平衡依据 账户发生额以上部分经济业务的账户登记如下 发生额平衡法 资产类账户 银行存款 期初余额300000 1 400000 2 50000 3 100000 6 10000 7 30000 本期增加发生额400000期末余额510000 借 贷 本期减少发生额190000 106 C平衡依据 账户发生额以上部分经济业务的账户登记如下 发生额平衡法 应付账款 期初余额80000 6 5000 2 50000 5 20000 7 10000 本期增加发生额5000期末余额5000 借 贷 负债类账户 本期减少发生额80000 注意 两类不同性质账户的结构及其登记方法 107 D平衡方法 编制 总分类账户发生额试算平衡表 发生额平衡法 银行存款 业务登记略 期初余额300000 业务登记略 本期减少发生额190000 借 贷 本期增加发生额400000期末余额510000 应付账款 期初余额80000 业务登记略 业务登记略 本期增加发生额5000期末余额5000 借 贷 本期减少发生额80000 总分类账户发生额试算平衡表 108 A平衡公式 余额平衡法 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计 109 B平衡原理 会计等式的平衡原理 余额平衡法 资产类 负债类 所有者权益类 会计要素 会计账户 会计等式 根据核算会计要素的要求设置 会计等式的相等关系通过各类相应账户的余额合计得以体现 资产 负债 所有者权益 110 C平衡依据 账户余额以上部分账户的余额的情况如下 余额平衡法 借 贷 银行存款 2 50000 3 100000 6 10000 7 30000 本期增加发生额400000期末余额510000 期初余额300000 1 400000 本期减少发生额80000 借 贷 应付账款 2 50000 5 20000 7 10000 本期增加发生额5000期末余额5000 期初余额80000 6 5000 本期减少发生额80000 资产类账户 负债类账户 注意 两类不同性质账户的结构及其余额的计算方法 111 银行存款 借 贷 业务登记略 期初余额300000 业务登记略 本期增加发生额400000期末余额510000 本期减少发生额190000 账户名称 可以与发生额试算平衡表合并为一张表格 总分类账户余额试算平衡表 期末余额 借方 贷方 银行存款应付账款 其余账户略 510000 5000 合计 1125000 1125000 借 贷 应付账款 业务登记略 期初余额80000 业务登记略 本期减少发生额80000 本期增加发生额5000期末余额5000 D平衡方法 编制 总分类账户余额试算平衡表 余额平衡法 112 平衡相等 平衡相等 平衡相等 总分类账户发生额及余额试算平衡表 113 第六节总分类账户和明细分类账户 114 材料 固定资产 应收账款 甲材料 乙材料 丙材料 机器 A公司 B公司 C公司 非生产用 生产用 设备 工具 总分类账户 明细分类账户 三级账户 明细分类账户 二级账户 账户层次结构 115 1 总分类账户与明细分类账户的含义及其关系1 总账与明细账的含义 总分类账户 按照总分类科目设置 提供总括核算资料的账户 明细分类账户 按照明细分类科目设置 提供详细核算资料的账户 总分类账户和明细分类账户的平行登记 总分类账户 明细分类账户 原材料 原材料 甲材料 原材料 乙材料 原材料 丙材料 116 控制与被控制的关系 总账对其所属明细账起统驭作用 明细账则对其所隶属的总账起辅助作用 相互配合的关系 核算内容相同 它们提供的核算资料相互补充 总账与明细账的关系 117 1 平行登记的含义 经济业务发生后 既在有关的总账账户进行登记 又要在其所属的明细分类账户中登记的做法 总账与明细账之间的平行登记 复式记账 平行登记 经济业务 企业用银行存款62000元购入甲材料12000元 乙材料40000元 丙材料10000元 银行存款 原材料 原材料 甲材料 62000 62000 40000 12000 10000 原材料 乙材料 原材料 丙材料 118 登记内容相同 登记方向一致 登记金额相等 平行登记的要点 原材料 购入62000 借 贷 原材料 甲材料 购入12000 借 贷 原材料 乙材料 购入40000 借 贷 原材料 丙材料 购入10000 借 贷 登记方向一致 总账与明细账均登记在借方 登记内容相同 购入材料业务 登记金额相等 总