无形资产对外投资教学ppt课件.ppt

第十一章对外投资与无形资产的核算 第十一章对外投资与无形资产的核算 学习目的与要求 通过本章的学习 要求学生了解长期股权投资的分类与核算的方法 熟悉无形资产的含义 内容及特征 掌握交易性金融资产与无形资产的核算 第十一章对外投资与无形资产的核算 教学重点与难点 交易性金融资产的核算长期股权投资的成本法无形资产的确认与计量 第1节交易性金融资产 一 科目设置1 交易性金融资产 成本 公允价值变动2 公允价值变动损益3 投资收益 按公允价值计价 核算 交易性金融资产的公允价值 公允价值低于账面价值的差额 转出收益值 公允价值高于账面价值的差额 转出损失值 公允价值变动损益 核算 交易性金融资产因公允值变动形成的应计入当期损益的利得和损失 取得成本 公允价值高于账面价值的差额 公允价值低于账面价值的差额 出售时转销 交易性金融资产 发生投资损失或转入数 结转本年利润 取得投资收益或转入数 结转本年利润 投资收益 核算 交易性金融资产处置时的处置差额和公允价值变动损益的转出金额 第1节交易性金融资产 二 账务处理 1 交易性金融资产的取得2 持有期间交易性金融资产的现金股利或利息3 交易性金融资产的期末计量4 交易性金融资产的处置 第1节交易性金融资产 1 交易性金融资产取得 借 交易性金融资产 成本应收股利 应收利息投资收益 交易费用 贷 银行存款 实际支付的金额 解析 1 实际支付价款中包含的已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的利息 计入应收项目 2 交易费用计入投资收益 第1节交易性金融资产 举例 一 例 07年1月1日 甲公司以银行存款2000万元到证券公司开立存出投资款专户 07年1月20日甲购入丁公司股票100万股 确认为交易性金融资产 其公允价值1000万元 另支付税费25000元 借 其他货币资金 存出投资款20000000贷 银行存款20000000 借 交易性金融资产 成本10000000投资收益25000贷 其他货币资金 存出投资款25000 第1节交易性金融资产 例 07年1月1日 甲按面值以银行存款购入W企业当日发行的企业债券100000元 债券票面利率6 另支付手续费150元 该企业不准备长期持有W企业债券 将其划分为交易性金融资产 举例 二 借 交易性金融资产 成本100000投资收益150贷 银行存款100150 第1节交易性金融资产 举例 三 例 07年6月5日 甲通过证券市场购入A公司股票2万股 每股市价6 10元 包含已宣告尚未发放的现金股利每股0 25元 甲另支付交易税款及佣金3600元 借 交易性金融资产 成本117000投资收益3600应收股利5000贷 其他货币资金 存出投资款125600 第1节交易性金融资产 举例 四 例 07年7月1日 甲以102500元的价格购入G公司07年1月1日发行的面值为100000元的3年期债券 确认为交易性金融资产 另支付手续费150元 债券票面利率5 每半年付息一次 07年7月5日甲收到上半年债券利息 借 交易性金融资产 成本100000投资收益150应收股利2500贷 其他货币资金 存出投资款102650 借 银行存款2500贷 应收利息2500 第1节交易性金融资产 2 持有期间交易性金融资产的现金股利或利息 宣告发放现金股利或债券利息到期时 借 应收股利 或应收利息 贷 投资收益 实际支付时 借 银行存款贷 应收股利 或应收利息 第1节交易性金融资产 举例 06年12月6日 甲以每股6 10元的价格购入A公司股票2万股 其中包含已宣告但尚未发入的现金股利0 1元 另支付交易税款及佣金3600元 07年2月20日 A公司支付06年度的现金股利 07年12月25日 A公司宣告发放07年度的现金股利 每股0 2元 借 交易性金融资产 成本120000投资收益3600应收股利2000贷 银行存款125600 借 银行存款2000贷 应收股利2000 借 应收股利4000贷 投资收益4000 第1节交易性金融资产 3 交易性金融资产的期末计量 公允价值变动 公允价值大于账面价值 公允价值上升借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益 公允价值低于账面价值 公允价值下降借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 第1节交易性金融资产 举例 A公司于2007年11月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为交易性金融资产 每股支付价款5元 另支付相关费用20万元 2007年12月31日 这部分股票的公允价值为1050万元 请问A公司2007年12月31日应确认的公允价值变动损益为 万元 A 损失50B 收益50C 收益30D 损失30 答案 B公允价值变动收益 1050 200 5 50 万元 第1节交易性金融资产 4 交易性金融资产的处置 借 银行存款 实际收到金额 交易性金融资产 公允价值变动 明细账贷方余额 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动 明细账贷方余额 投资收益 差额部分 借 公允价值变动损益或借 投资收益贷 投资收益贷 公允价值变动损益 第1节交易性金融资产 举例 1 甲07年1月5日购入A股票5000股 每股市价6元 另付交易手续费300元 2 07年3月31日 该股票市价下跌为每股5 80元 3 2008年6月30日 A股股票市价上升为每股6 10元 借 交易性金融资产 成本30000投资收益300贷 银行存款30300 借 公允价值变动损益1000贷 交易性金融资产 公允价值变动1000 借 交易性金融资产 公允价值变动1500贷 公允价值变动损益1500 第1节交易性金融资产 4 20008年7月5日 A公司宣告每股发放0 12元现金股利长江公司已收讫 5000股 0 12元 股 600元 5 2008年7月20日 长江公司以30600元卖出5000股A股股票 款项已入帐 借 应收股利600贷 投资收益600 借 银行存款600贷 应收股利600 借 银行存款30600贷 交易性金融资产 成本30000 公允价值变动500投资收益100 借 公允价值变动损益500贷 投资收益500 第1节交易性金融资产 交易性金融资产的会计处理 第1节交易性金融资产 A公司于2007年1月10日从证券市场上购入甲公司发行的股票10万股 每股价格10元 其中包含甲公司已宣告但尚未发放的现金股利0 2元 另支付相关交易费用10000元 款项均以银行存款支付 A公司将其划分为交易性金融资产 2007年2月15日A公司收到甲公司发放的现金股利20000元存入银行 2007年6月30日 该股票公允价值为105万元 2007年12月31日 该股票公允价值为90万元 2008年1月15日甲公司宣传分派每股现金股利0 1元 2008年1月20日A公司将股票售出 取得出售收入102万元存入银行 要求 作出上述经济业务的相关会计分录 第2节长期股权投资 第2节长期股权投资 1 控制 对子公司的投资 指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 投资企业直接拥有被投资单位50 以上的表决权资本 通过与其他投资者协议 投资企业拥有被投资单位50 以上表决权资本的控制权 根据章程和协议 投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会等类似权力机构尚有半数以上表决权 2 共同控制 对合营企业的投资 指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在 被投资单位为合营企业 3 重大影响 对联营企业的投资 指对一个企业的财务和经营政策有参与决策权 但并不能控制或者与其他方一起共同控制这些政策的决定 投资企业能够对被投资单位施加重大影响的 被投资单位为其联营企业 4 无控制 无共同控制且无重大影响 练一练 判断A公司是否对B公司实施控制 1 A公司拥有B公司40 的表决权资本 C公司拥有B公司30 的表决权资本 D公司拥有B公司30 的表决权资本 A公司与C公司达成协议 C公司在B公司的权益由A公司代表 2 A公司拥有B公司45 的表决权资本 同时 根据协议 B公司的董事长和总经理由A公司派出 总经理有权负责B公司的经营管理 一 科目设置1 长期股权投资 科目2 应收股利 科目3 投资收益 科目 二 长期股权投资的核算方法1 成本法2 权益法 二 长期股权投资的核算 一 成本法 一 成本法的概念长期股权投资按初始成本计价 二 成本法的适用投资企业能够对被投资单位实施控制 或不具有共同控制或重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 二 权益法 一 权益法的概念长期股权投资最初以初始投资成本计价 以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法 二 权益法的适用投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时 长期股权投资采用权益法核算 第三节无形资产 一 无形资产的概念及特征 一 无形资产的概念及特征 无形资产是指企业拥有或控制的 为生产商品或者提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的可辨认非货币性长期资产 与其他资产相比 无形资产一般具有以下特征 1 2 3 6 不具有实物形态 具有可辨认性 属于非货币性长期资产 4 可以在较长时间内为企业带来经济效益 5 所提供的未来经济效益具有很大的不确定性 持有的目的是使用而不是出售 二 无形资产的内容 无形资产内容 商标权 特许权 非专利技术 著作权 土地使用权 专利权 1 专利权 专利权是指国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利 包括发明专利权 实用新型专利权及外观设计专利权 在法定期限内 持有者对其有独占权和专用权 并受法律保护 其他任何人未经持有者同意 不得利用该项专利进行生产或出售使用该项专利制造的产品 二 无形资产的内容 来源 自行开发并按法律程序申请取得的专利 从外单位购入的专利 成本 自行开发并按法律程序申请取得的 以在申请取得过程中发生的实际支出作无形资产入账 如果是从外单位购入的 以实际支付的价款入账 企业并不是将所有的专利都作无形资产入账 只有那些能够给企业带来较大经济效益 并且为此花费了支出的专利 才能作无形资产入账 二 无形资产的内容 2 商标权 商标是指商品名称或商品符号等 是用来辨认特定的商品或劳务的标记 代表着企业的一种信誉 具有一定经济价值 商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称 图案 标记的权利 商标权包括独占使用权和禁止使用权两个方面 来源 自创 外购 自创商标 一般申请注册登记支付的费用不大 可不作无形资产入账 发生的支出计入当期费用 购入的商标权 按买价 手续费及有关费用作无形资产入账 二 无形资产的内容 3 土地使用权 土地使用权是指经国家批准 企业或单位在一定期间内对国有土地享有开发 利用和经营的权利 按照我国土地管理法的规定 我国土地实行公有制 任何单位和个人不得以任何理由侵占 买卖土地 不花费任何代价取得的土地使用权 如向国家申请无偿取得的土地使用权 不作为无形资产入账 花费了较大代价取得的土地使用权 如从其他单位间接转让取得 应按取得时发生的实际支出作无形资产入账 包括向政府土地管理部门申请土地使用权支付的土地出让金和原先通过行政划拨方式获得的土地使用权 未入账核算 在将土地使用权有偿转让 出租 抵押 作价入股和投资时 按规定补交的土地出让金 二 无形资产的内容 4 非专利技术 非专利技术也称专有技术 或技术秘密 技术诀窍 是指先进的 未公开的 未申请专利但可以带来经济效益的具有实用价值的先进技术 资料 知识 经验 技巧的总和 非专利技术具有经济性 机密性 动态性等特点 自行开发研究的非专利技术 符合资本化条件下确认为无形资产 外部购入的非专利技术 实际发生的支出作为无形资产入账 二 无形资产的内容 5 著作权 著作权 又称版权 是指作者对其创作的文学 科学和艺术作品依法享有的出版 发行等方面的专有权利 著作权可以转让 出售或者赠与 著作权包括人身权利和财产权利 具体包括发表权 署名权 修改权 保护作品完整权 使用权和获得报酬权等 二 无形资产的内容 6 特许权 又称专营权 经营特许权 是指企业在某地区享有经营或销售某种特定商品的权利 或是一家企业接受另一家企业使用其商标 商号 技术秘密等的权利 专营权有两种 1 政府授予企业或个人的一种特权 获得这种特权 企业能在其特许的范围和期限内 在经营上有独占权 能获得较高的收益 如水 电 邮电通讯等专营权 烟草专卖权等 2 企业之间依照签订的经济合同 授予另一家企业的某些权利 如连锁商店等 二 无形资产的内容 二 无形资产的确认和核算 一 无形资产的确认 某个项目要确认为无形资产 首先应符合无形资产的定义 其次 二 无形资产的核算 核算无形资产成本 核算无形资产的摊销 研究开发无形资产过程中发生的各项支出 核算无形资产计提的减值准备 科目设置1 借无形资产贷 取得无形资产的实际成本 出售时转出的无形资产 无形资产的成本 该账户按无形资产的类别设明细账进行明细分类核算 科目设置2 借累计摊销贷 处置时转出的累计摊销 企业计提的无形资产摊销 累计计提的摊销额 该账户为无形资产的备抵账户 科目设置3 借研发支出贷 自行开发无形资产发生的研发支出数 开发项目达到预定用途形成无形资产后转出数 正在研发项目的支出数 该账户设置 费用化支出 和 资本化支出 两个明细账进行明细分类核算 1 无形资产的取得 无形资产的取得方式 1 外购 2 自行研究开发 3 投资者投入 4 非货币性资产交换 5 债务重组 6 政府补贴 7 企业合并 8 接受捐赠 无形资产应当按成本进行初始计量 无形资产的取得来源不同 入账价值也不同 1 外购 按购买价款 进口关税和其他税费以及直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出作为成本入账 借 无形资产贷 银行存款 2 接受投资者投入 按投资合同或协议约定的价值入账 借 无形资产贷 实收资本 股本 资本公积 例1 某企业以500000元向国外引进一项专有技术 例2 某合营企业在开办时 对方以土地使用权作价投资 双方确认的价值为3000000元 会计分录 借 无形资产 土地使用权3000000贷 实收资本3000000 2 无形资产摊销 无形资产作为一项长期资产 可以为企业带来收益 并且其价值会逐渐下降 最终完全丧失 因此无形资产的价值应在一定的有效期限内摊销为费用 无形资产摊销 一般采用直线法 没有预计残值 无形资产的摊销方法及其年限的确定一般情况下 无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销 处置无形资产的当月不再摊销 即 无形资产摊销的起始和停止日期为 当月增加的无形资产 当月开始摊销 当月减少的无形资产 当月不再摊销 1 关于使用寿命区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产 a 根据合同和法律规定确定使用寿命b 综合判断 确定使用寿命c 无法合理确定无形资产的使用寿命使用寿命不确定的无形资产不予摊销 2 摊销的会计处理 自用 借 管理费用贷 累计摊销 出租 借 其他业务成本贷 累计摊销 按月进行 例3 企业购买某项专利的原始成本为120000元 有效期限为5年 月摊销额 1200005 12 2000 元 会计分录 借 管理费用2000贷 累计摊销2000 3 无形资产的处置 1 无形资产转让企业拥有的无形资产 可以依法转让 转让的方式有两种 a 转让所有权 实质是出售无形资产 b 转让使用权 即出租 无形资产出售 企业将无形资产出售 表明企业放弃无形资产所有权 此时 企业应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额记入当期损益 处置差额计入 营业外支出 或 营业外收入 无形资产出租 无形资产出租是指企业将其拥有的无形资产的使用权让渡给他人 并收取租金 在转让无形资产使用权的情况下 由于转让企业仍拥有无形资产的所有权 因此 不应注销无形资产的账面摊余价值 转让取得的租金收入计入其他业务收入 摊销成本计入其他业务成本 A 出售 借 银行存款按实际取得的转让收入累计摊销按已计提的摊销营业外支出差额在贷方贷 无形资产按账面价值银行存款应交税费 应交营业税按应支付的相关税费营业外收入差额在贷方 例4 某企业将3年前以300000元购入的使用期限为10年的专利权转让 取得收入300000元存入银行 营业税率为5 假设该企业未计提无形资产减值准备 累计摊销 300000 10 3 90000摊余价值 300000 90000 210000 元 应交营业税 300000 5 15000 元 借 银行存款300000贷 无形资产 专利权210000应交税费 应交营业税15000营业外