第二章-会计信息生成的方法[001]PPT课件.ppt

第二章会计信息生成的方法 第一节会计账户第二节复式记账法第三节会计凭证第四节会计账簿第五节会计循环 1 本章提要 本章在第一章基础上 主要向大家介绍填制和审核会计凭证 复式记账 会计账簿等会计信息生成的方法 并在此基础上向大家介绍会计循环的基本步骤 这些方法都很重要 通过这些方法 基本上描述了会计信息的生成过程 要求大家从总体把握会计工作的基本步骤和作法 形成会计循环的基本概念 本章处于由会计学的一些基本原理 第一章 向可以操作的会计实务 第3 9章 的转换的关键地位 具有承上启下的特殊作用 学习本章的应注意以下两点心 细心体味 找准当会计这一角色的感觉 充分认识本章承上启下的作用 注意它与以后各章的联系 2 第一节会计账户 一 会计账户的设置 一 会计账户的概念 会计账户是对会计对象按经济特征进行分类反映和控制 并提供每一类别的动态指标和静态指标的工具 按经济特征分类 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润六类用途 提供两类指标 1 动态指标 增减变动过程 2 静态指标 增减变动结果 3 二 会计账户设置1 设置的依据 会计科目2 会计科目的概念及其设置原则会计科目 由国家统一规定的 对会计要素进行具体分类的标志 特点 统一性 科学性 完整性3 会计科目的体系包括内容 级次及其设置一级科目二级科目三级科目 总分类账科目 子目 明细分类账科目 原材料 非金属材料 金属材料 铁 铜 4 4 账户级次 1 总账 2 二级账 3 明细账5 会计科目与会计账户的区别 联系 5 会计科目名称和编号 顺序号编号名称 一 资产类11001现金21002银行存款31009其他货币资金100901外埠存款100902银行本票存款 二 负债类292101短期借款302111应付票据312121应付账款322151应付工资 三 所有者权益类423101实收资本433111资本公积311101资本溢价 四 成本类474101生产成本410101基本生产成本410102辅助生产成本484105制造费用 五 损益类495101主营业务收入505102其他业务收入515201投资收益525301营业外收入535401主营业务成本545402主营业务税金及附加555405其他业务支出565501营业费用575502管理费用585503财务费用595601营业外支出605701所得税 6 二 账户的基本结构基本结构的构成要素名称 会计科目 时间 内容摘要 方向 增或减的金额 期初余额 增加发生额 减少发生额 期末余额 旧管 新收 开除 实在 四柱清册 7 账户的具体结构及账户格式 现金账户 简化 现金账户 简化格式 月初余额700 21 12300 增加发生额500减少发生额800 月末余额400 5 12200 13 12800 8 三 借贷记账法下 账户的使用方法使用方法 账户使用方法由账户的性质决定 不同性质的账户使用方法不同 9 账户分类及记账模式 资产类账户 借贷 余额 负债类帐户 借贷 余额 所有者权益类账户 借贷 收入类账户 借贷 费用类账户 借贷 利润类账户 借贷 余额 10 账户模式总图 借贷 资产 费用 负债 所有者权益收入 利润 资产 费用 负债 所有者权益收入 利润 余额资产 余额负债 所有者权益 11 例1 假定有关账户的余额为 银行存款80000元 原材料50000 短期借款10000元 应付账款12000元 原材料借贷 初余 50000 银行存款借贷 初余 80000 短期借款借贷 初余 10000 应付账款借贷 初余 12000 购入材料10吨 价值3000元 货款以存款支付 3000 3000 以存款5000元偿还欠银行的8月期借款 5000 5000 购入材料20吨 价值6000元 货款未付 6000 6000 借入10月期短期借款8000存入银行 8000 8000 借入5月期借款9000元直接偿还供应单位的供货款 9000 9000 发生额9000余额59000 发生额8000 发生额8000 余额80000 发生额5000 发生额17000 发生额9000 发生额6000 余额9000 余额22000 12 第二节复式记账法 一 复式记账法及其特点概念 对每笔业务 都以相等金额 在至少两个账户中作全面地 相互联系地记录的一种记账方法 特点 1 能反映每笔业务的全貌 2 能够对账户记录的结果进行试算 平衡以检查帐户记录的正确性 13 二 借贷记账法 一 概念以 资产 负债 所有者权益 为理论依据 以 借 贷 作为记账符号 按 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则登记经济业务的一种复式记账法 二 基本内容 1 理论依据资产 负债 所有者权益 1 会计等式规范了经济业务的内容 九类经济业务与会计等式之间的关系资产 负债 所有者权益 14 1 会计等式规范了经济业务的内容 九类经济业务与会计等式之间的关系 资产 负债 所有者权益 一项资产增加 另一项资产减少 比如用存款购买材料10万 一项负债增加 另一项负债减少 比如用借期2万能归归还前欠货款 一项所有者权益增加 另一项所有者权益减少 如资本公积转增资本4万 一项资产增加 一项负债增加 比如购进材料承兑一张商业汇票3万 一项资产减少 一项负债减少 比如用存款偿还短期借款1万 一项资产增加 一项所有者权益增加 比如企业收到投资者投入的材料20万 一项资产减少 一项所有者权益减少 比如用存款购回原发行的股票的价300万 一项负债增加 一项所有者权益减少 比如应向投资者分配利润5万 一项负债减少 一项所有者权益增加 比如债转股注意 以上只反映了三种会计要素 其实收入 费用 利润变动的经济业务同样可以归类 2 会计等式可以检验帐户记录结果的正确性 15 2 记账符号 复式符号的含义 方向 借 左方 贷 右方 看账户的性质3 账户的设置和运用 六大类账户 16 账户分类及记账模式 资产类账户 借贷 余额 负债类帐户 借贷 余额 所有者权益类账户 借贷 收入类账户 借贷 费用类账户 借贷 利润类账户 借贷 余额 17 4 记账规则 有借必有贷 借贷必相等有借必有贷 任何一项业务 会计事项 都必须在两个 或以上 账户作出两种记录 借方记录和贷方记录 借贷必相等 记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等 借贷记账法记账规则的推导 资产 费用 负债 所有者权益 收入 资产 借 资产 贷 负债 贷 负债 借 权益 贷 权益 借 18 5 平账方法1 借方发生额 贷方发生额原因 每笔业务均是有借必有贷 借贷必相等 所有业务加总后 仍然应该是借贷相等 2 账户借方余额 账户贷方余额或 账户期初借方余额 账户期初贷方余额 账户期末借方余额 账户期末贷方余额原因 账户借方余额表示资产数 贷方余额表示负债和所有者权益 故借方余额必然等于贷方余额 19 三 会计分录 一 会计分录的定义按照复式记账原理 集中反映每笔业务的账户名称 方向 金额的一种记录 二 会计分录的种类单式分录 一借一贷复式分录 一借多贷多借一贷多借多贷 三 会计分录的书写格式借上贷下 各占一行 借靠边上 贷退二字 彼此错开 金额相等 三 实例从银行提取现金500元备用 四 帐户的对应关系根据复式记帐记录每笔业务在借方帐户和贷方帐户之间的关系 发生对应关系的帐户叫对应帐户 借 现金500贷 银行存款500 购入材料3000元 货款以存款支付2000元 其余1000元暂欠 借 原材料3000贷 银行存款2000应付账款1000 20 课堂习题 明光工厂12月1日接收投资者追加的投资500万元 款项存入银行 12月3日 从银行取得短期借款200万元 银行通知款项已划入银行存款账户 12月3日 购入新机器设备10台 共计100万元 已安装完毕 价款已开支票付讫 借 银行存款5000000贷 实收资本5000000 借 银行存款200000贷 短期借款200000 借 固定资产1000000贷 银行存款1000000 21 12月5日 以银行存款30000元交纳税金 12月7日的应付账款到期 向银行借款1000000元直接偿还应付款 12月8日 销售产品取得销售收入3000000元 款项已全部存入银行 12月10 接到银行通知 已用企业存款支付水电费5000元 借 应交税金30000贷 银行存款30000 借 应付账款1000000贷 短期借款1000000 借 银行存款3000000贷 主营业务收入3000000 借 管理费用5000贷 银行存款5000 22 第三节会计凭证 一 会计凭证的意义二 会计凭证的种类三 会计凭证的填制四 会计凭证的审核 23 一 会计凭证的意义 会计凭证 记录经济业务 明确经济责任 具有法律效力 作为记帐依据的书面证明 会计工作的基本核算程序 填制和审核凭证 登记账簿 编制会计报表 24 二 会计凭证的种类会计凭证 填制程序 用途不同 原始凭证 记账凭证 来源不同 外来原始凭证 自制原始凭证 填制手续 和方法不同 一次凭证 累计凭证 经济业务 数量不同 单项原始凭证 汇总原始凭证 反映的经济 业务内容不同 通用凭证 专用凭证 收款凭证 付款凭证 转账凭证 25 三 会计凭证的填制 一 原始凭证1 概念 在经济业务发生时填制或取得的 证明经济业务发生或完成情况 具有法律效力的书面证明文件 2 依据 客观发生的经济业务3 填制人 外单位人员 本单位人员 会计 业务人员 4 作用 证明业务的发生及完成情况 编记账凭证的依据 记明细账的依据 5 构成要素 1 名称 2 日期和编号 3 内容摘要 业务的简要说明 品种 数量 单位 金额 4 接受凭证单位名称 5 相关人员的签字 盖章6 填制要求 记录真实 要素必须填写齐全 凭证填制要及时 书写规范 26 外来原始凭证 一次凭证 白云工厂专用发票发票联No 7384652付款单位 光华工厂支票号 编号 商品名称 规格 单位 数量 单价 金额 MR1 6 轴承 38 102 套 100 148 00 百 十 万 千 百 十 元 角 分 1 4 8 0 0 0 0 小写金额合计 大写金额 壹万肆仟捌佰元整 1 4 0 8 0 0 0 收款单位 盖章 开票人 2004年1月15日 27 自制原始凭证 累计原始凭证 光华工厂限额领料单材料科目 材料类别 领料部门 配件车间编号 008用途 生产2004年4月仓库 1号仓库 材料编号 材料名称 规格 计量单位 领用限额 实际领用 备注 11101 中钢板 205cm 吨 20 数量 单位成本 金额 领用日期 请领 19 2050 38950 实发 退回 限额结余 数量 数量 数量 领料单位负责人签章 发料人签章 领料人签章 收料人签章 退料人签章 2 5 5 15 12 11 11 4 26 3 3 1 合计 19 19 1 生产计划科负责人 供应单位负责人 仓库负责人 28 二 记账凭证1 概念 由会计人员根据审查合格的原始凭证为主要依据填制的并作为记帐直接依据的会计凭证 2 依据 审核合格后的原始凭证3 填制人 会计人员4 作用 记账的依据5 构成要素 1 名称 2 日期和编号 3 内容摘要 4 会计分录 5 记账标志 6 附件张数 原始凭证张数 7 有关人员签字 盖章 29 记账凭证的通用格式 例 2004年1月2日 按银行收账通知 收回长江工厂前欠货款75000元 黄河工厂前欠货款61000元 该笔经济业务的记账凭证如下 光华工厂记账凭证年月日凭证编号 号 摘要 会计科目 借方金额 贷方金额 一级科目 明细科目 一级科目 一级科目 明细科目 明细科目 合计 记账 会计主管 记账 出纳 审核 填制 收到长江 黄河工厂前欠货款 2004 1 2 1 银行存款 136000 应收账款 136000 长江工厂 75000 黄河工厂 61000 136000 136000 136000 王某 李某 张某 赵某 钱某 附件张 2 30 专用记账凭证 例 2004年1月2日 按银行收账通知 收回长江工厂前欠货款75000元 黄河工厂前欠货款61000元 该笔经济业务的记账凭证如下 光华工厂收款凭证借方科目 银行存款年月日编号 银收字第号 摘要 贷方科目 金额 记账 会计主管 记账 出纳 审核 填制 附件张 一级科目 明细科目 一级科目 明细科目 2004 1 2 1 收到长江 黄河工厂前欠货款 应收账款 136000 长江工厂 75000 黄河工厂 61000 136000 合计 136000 2 王某 李某 张某 赵某 钱某 31 专用记账凭证 2004年1月13日 以现金支付企业办公费用100元 该笔经济业务的付款凭证如下 光华工厂付款凭证贷方科目 现金年月日编号 现付字第号 摘要 借方科目 金额 记账 会计主管 记账 出纳 审核 填制 附件张 一级科目 明细科目 一级科目 明细科目 2004 1 13 1 支付办公费用 管理费用 100 办公费 100 100 合计 100 1 王某 李某 张某 赵某 钱某 32 专用记账凭证 例 2004年1月31日 向白云工厂购进B材料800吨 单价50元 金额40000元 材料验收入库 货款尚未支付 该笔经济业务的记账凭证如下 光华工厂转账凭证年月日编号 转字第号 摘要 会计科目 借方金额 贷方金额 一级科目 明细科目 一级科目 一级科目 明细科目 明细科目 合计 记账 会计主管 记账 审核 填制 购进B材料 2004 1 31 47 原材料 40000 B材料 40000 白云工厂 40000 40000 40000 40000 王某 李某 赵某 钱某 附件张 2 应付账款 40000 33 货币资金之间的转换业务 例如 从银行提取现金 将现金存入银行等业务 按规定只编制一张付款凭证 原因 避免重复从银行提取现金 银行存款付款凭证将现金存入银行 现金付款凭证 34 科目汇总表 35 原始凭证与记账凭证的联系和区别 1 原始凭证由经办人员填制 记账凭证一律由会计人员填制 2 原始凭证根据发生或完成的经济业务取得或填制 记账凭证根据审核后的原始凭证填制 3 原始凭证仅用于记录 证明经济业务已经发生或完成 记账凭证要根据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类 整理 4 原始凭证是填制记账凭证的依据 记账凭证是登记账簿的依据 36 四 会计凭证的审核 一 原始凭证的审核审核理由 保证会计凭证质量 会计信息质量的前提 是会计实施控制的有效手段 审核的内容 1 外表形式上正确性 完整性 合规性 文字是否清楚 数字是否正确 要素是否齐全 2 内容实质上真实性 合理性 合法性 凭证记录的内容与实际发生是否一致 发生的业务是否符合有规方针政策 财经制度 发生业务是否符合节约原则 有无伪造涂改会计凭证进行贪污等不法行为 37 二 记账凭证的审核由于记账凭证主要按原始凭证的编制 对记账凭证的审核主要是对原始凭证的复核 重点 记账凭证中会计分录是否正确 记账凭证记录的内容与所附的原始凭证内容是否一致 记账凭证格式中各项内容是否齐全 38 五 会计电算化中的凭证填制与审核 39 第四节会计账簿 一 账薄的意义二 账簿的种类三 日记账 序时账 的设置和登记四 分类账的设置和登记五 对账和结账六 账薄登记和使用的规则 40 一 账薄的意义会计账薄 由专门格式的账页所组成的和来记录经济业务的账册登记账薄 以会计凭证为依据在会计账薄中全面连续登记经济业务的一种专门方法 账薄的作用 分类 并提供动 静态指标 可以系统地 全面地反映企业每一类经济精选和全部经济业务的发生和完成情况 为日常管理提供信息 可以为定期编制报表提供信息 可以为会计信息进一步加工利用提供依据 41 二 账簿的种类 账簿 用途 序时账簿 分类账簿 专用日记账 备查账簿 通用日记帐 总账 明细账 订本式活页式卡片式 外表形式 账簿 42 三 日记账 序时账 的设置和登记日记账 按照经济业务发生的时间顺序登记的账簿 一 专用日记账的设置和登记专用日记账 专门登记某类经济业务的账簿 如现金日记账和银行存款日记账1 三栏式日记账的设置和登记2 多栏式日记账的设置和登记 二 通用日记账的设置和登记登记企业单位全部经济业务的账簿 43 银行存款日记账 44 日记账 45 四 分类账的设置和登记 一 总分类账的格式和登记方法总账 按照一级会计科目开设账户 对经济业务进行分类登记的账簿 设置依据 一级会计科目格式 一般是借 余 余三栏式登记依据 记账凭证 包括收 付 转账凭证 46 总分类账 总账 12 8 A单位购货款暂欠 100 借 900 25 B单位购货款暂欠 300 借 1200 31本月发生额及余额 400 借 0 1200 全年发生额及余额80007500借1200 结转下年1200平0 总账科目 应收账款 47 二 明细分类账的格式和登记1 概念 根据明细科目和管理要求设置账户提供每个类别更加详细具体的核算指标 2 设置依据 明细科目 管理要求3 设置范围 1 主要的财产物资 原材料 产成品 固定资产 2 主要的债权债务 应收 应付账款 3 主要的费用 成本 生产成本 管理费用 4 投入资本 实收资本 4 格式 1 三栏式 应收帐款 应付帐款 实收资本 2 数量金额式 产成品 原材料 3 多栏式 专栏式 生产成本 管理费用 5 登记依据 收 付 转记账凭证及所附原始凭证登记 48 明细分类账 应收账款明细账 12 8 A单位购货款暂欠 100 借 400 31本月发生额及余额 100 借 0 400 全年发生额及余额50003000借400 结转下年400平0 供应单位 A单位 49 三 总分类核算与明细分类核算的平行登记1 总分类核算与明细分类核算的关系实际工作中 要求在总账基础上设置明细分类账进行明细核算 但并非每一个总账下设置明细分类账 联系 反映经济内容相同 都反映同一会计要素的变化 提供的指标相互补充相互说明 区别 设账的依据不同 提供指标的详细程度不同 运用的量度不同 使用格式不同 50 2 平行登记的基本要点 分别记账 方向一致 金额相等3 平行登记的结果 出现四组对等关系 1 总账的期初余额 所属明细帐期初余额 2 总账的借方发生额 所属明细账借方发生额 3 总账的贷方发生额 所属明细账贷方发生额 4 总账的期末余额 所属明细账期末余额 该四组平衡关系也是检验总明核算是否正确的依据 4 总分类核算与明细分类核算核对的方法 明细分类账户本期发生额明细表 51 平行登记实例 某企业期初 应付账款余额50000元 其中 A公司30000元 B公司20000元 原材料期初余额10000元 其中甲材料3000元 乙材料7000元 应付账款 经济业务 购入材料 其中向A公司购入甲材料40000元 货款未付 向B公司购入乙材料10000元 用银行存款支付 应付账款 A 应付账款 B 50000 30000 20000 原材料 10000 原材料 甲 3000 原材料 乙 7000 借 原材料 甲40000 乙10000贷 应付账款 A40000银行存款10000 50000 40000 10000 40000 40000 银行存款 10000 52 五 对账和结账 一 对账的定义和内容1 账证核对2 账账核对总账与总账 总账与日记账 总账与明细账 会计与业务账3 账实核对债权债务明细帐与对方单位账核对 现金日记账与库存现金 存款日记帐与银行账目 财产物资明细账与实物数量 53 二 结账1 结账的定义2 结账的程序 本期发生的经济业务应全部登记入账 按照权责发生制的要求结转有关账项 计算 登记各种账薄的本期发生额和期末余额3 结账方法 划线结账法注意 年末余额转入新账 不必填制记帐凭证 对明细科目较多的明细账 或年内发生业务不多的明细账 可以不更换新账 不进行年末余额的结转工作 54 六 账薄登记和使用的规则 一 账薄启用的规划 二 账薄登记的规则1 登账必须要有依据 审查合格的凭证 2 记入账簿的数字必须真实可靠 清晰明暸 钢笔或毛笔 红字不得随意乱用 铅笔不得登账 书写时靠下线或 修改