第五章工业企业主要经济业务的核算-(1)PPT课件.ppt

可编辑 第五章企业主要经济业务的核算 可编辑 主要内容 资金筹集 供应过程 生产过程 销售过程 可编辑 主要内容 一 投资者投入的 二 借入资金 第一节资金筹集业务的核算 可编辑 1 资本的定义 2 资本的种类 投资主体分 个人资本 外商资本 法人资本 国家资本 3 投资者投入的方式 无形资产等 实物 货币资金 4 经济业务类型 资产 所有者权益 一 投入资本 投资者按章程 合同或协议的约定 实际投入企业的资金 可编辑 1 实收资本 或股本 账户 2 资本公积 账户 该账户属于所有者权益类账户 核算投资者投入资本的增 减 余 本账户属于所有者权益类账户 核算非盈利形成的所有者公共权益 资本溢价等 增 减 余 减少的资本金 登记企业实际收到投资者投入的资本 表示期末企业实有的资本数额或股本数额 期末余额 登记由于其转增资本而引起的资本公积减少数 登记企业取得的资本公积 期末余额 反映企业实有的资本公积数 账户设置 可编辑 经批准 中华股份有限公司向社会公众发行普通股份2000万股 每股的面值1元 发行价4元 所筹集资金8000万元已存入银行结算户 借 银行存款80000000贷 股本 普通20000000资本公积 股本溢价60000000 例 可编辑 华安公司收到某公司投入的机器一台 该机器原价为80万元 已提折旧30万元 投资双方确认的价值为40万元 借 固定资产 机器400000贷 实收资本 某公司400000 可编辑 1 借款的种类 按偿还期分 长期借款 短期借款 2 核算内容 取得借款 支付借款利息 归还借款 按季付息 分次付息 如 每年付息一次到期付息 计入财务费用 二 借入资金 可编辑 1 短期借款 账户 2 长期借款 账户 本账户属于负债类账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款 本账户属于负债类账户 核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款 登记短期借款的归还 登记借入的各种短期借款 反映企业尚未偿还的短期借款的本金 期末余额 登记偿还的本金和支付的利息 登记借入长期借款的本金和按期计提的利息 期末余额 反映企业尚未偿还的长期借款本金和利息 账户设置 可编辑 3 财务费用 账户 4 应付利息 账户 本账户属于损益类账户 核算企业为筹集生产经营资金等而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 以及相关的手续费等 登记企业发生的财务费用 利息支出 登记发生的利息收入 月末应将本账户的余额转入 本年利润 账户 期末余额 登记费用的实际支出 即支付的预提费用 登记企业按规定预先计入本期成本费用的各项支出 期末余额 反映企业已预提但尚未支付的各项费用 账户设置 本账户属于负债类账户 核算企业已发生利息费用但未支付款项而产生的负债 0 可编辑 1 短期借款核算 2 长期借款核算 可编辑 1 短期借款核算 华安公司由于生产经营需要 2011年1月1日向银行取得借款100万元 期限为1年 年利率6 利息每季末支付 所得借款存入银行 借 银行存款1000000贷 短期借款1000000 可编辑 华安公司1月31日预提本月银行短期借款利息 借 财务费用 利息费用5000贷 应付利息 短期利息50002月末预提借款利息会计分录同上 可编辑 3月末 华安公司以存款支付借款利息 借 应付利息 短期利息10000财务费用 利息费用5000贷 银行存款15000以后各季利息处理同上 2012年1月1日 华安公司以存款归还到期的短期借款 借 短期借款1000000贷 银行存款1000000 可编辑 华安公司2011年4月1日为了购买设备而向银行借入2年期的借款3000000元 年利率6 借款利息随本金到期一次归还 此项借款已存入公司在银行开设的账户中 借 银行存款3000000贷 长期借款3000000 2 长期借款核算 可编辑 华安公司4月末计提借款利息 借 财务费用 利息费用15000贷 应付利息 长期利息15000以后各月末计提长期借款利息的会计分录同上 3000000 6 12 可编辑 华安公司2013年4月1日以存款归还到期的借款本金和利息 借 长期借款3000000应付利息360000贷 银行存款3360000 可编辑 主要内容 一 固定资产购建业务 二 材料采购业务 第二节生产准备活动业务核算 可编辑 一 固定资产购建业务 一 概述 二 账户设置 三 案例 可编辑 一 概述 1 固定资产的定义 2 取得的主要方式 投资主体分 接受捐赠 接受投资 自行建造 购入 3 固定资产的入帐价值 不需要安装 需要安装 即固定资产的价值 达到使用状态前发生的一切合理的 必要的支出 买价 各种税金 包装费 运输费 保险费 安装费 可编辑 二 账户设置 1 固定资产 账户 本账户属于资产类账户 核算企业固定资产原价的增减变动和结存情况 登记增加的固定资产原始价值 登记减少的固定资产原始价值 反映企业期末固定资产的账面原价 期末余额 可编辑 华安公司购入一台不需要安装的设备 发票价款50000元 增值税额8500元 包装费1000元 运输费500元 保险费300元 款项均以银行存款付讫 借 固定资产 设备60300贷 银行存款60300 固定资产的入帐价值 50000 8500 1000 500 300 60300 元 三 案例 可编辑 二 材料采购业务的核算 一 概述 二 账户设置 三 案例 可编辑 一 概述 1 材料的分类 按其作用分 修理用备件 外购半成品 辅助材料 原材料及主要材料 2 材料的入帐价值 采用 实际成本 买价 采购费用 即 买价 相关税金 包装费 运输费 保险费 包装材料 燃料 外购 可编辑 二 账户设置 1 在途物资 账户 2 原材料 账户 该账户属于资产类账户 核算企业购入各种物资的买价和采购费用 从而确定物资采购成本 该账户属于资产类账户 核算企业库存各种材料的增减变动及其结存情况 登记购入材料物资的实际采购成本 登记已验收入库材料物资的实际成本 表示尚未验收入库的在途材料物资实际成本 期末余额 登记已验收入库材料的成本 登记发出库存材料的成本 期末余额 反映企业库存材料的成本 可编辑 二 账户设置 3 应付账款 账户 4 应付票据 账户 该账户属于负债类账户 核算企业因购买货物和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 该账户属于负债类账户 核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项 登记登记因购买货物或接受劳务供应等发生的应付未付的款项 反映企业尚未支付的应付账款 期末余额 登记已支付的到期汇票金额 登记登记企业开出 承兑汇票或以承兑汇票抵付货款的金额 期末余额 反映企业持有尚未到期的应付票据款 可编辑 二 账户设置 5 预付账款 账户 6 应交税费 账户 该账户属于资产类账户 核算企业按照购货合同预先付给供应单位的款项 本账户属于负债类账户 核算企业应交纳的各种税金 包括增值税 消费税 营业税 所得税等 登记按合同规定预付给供应单位的货款和补付的货款 登记收到所购货物的应付金额和收到退回多付的货款 反映企业实际预付的款项 期末余额 登记各种税费的实际交纳数 登记企业按规定计算应交纳的各种税费 期末余额 反映企业尚未交纳的各种税费 期末余额 反映企业尚未补付的货款 可编辑 三 案例 1 收料的核算 2 付款的核算 3 材料采购费用的分配 当企业同时购进两种或两种以上材料时发生的采购费用 如果能分清对象的 可以直接计入各种材料的物资采购成本 如果不能分清对象的 应选择适当的分配标准在有关各种材料间进行分配 再分别计入各种材料的物资采购成本 其计算公式如下 买价或重量或体积 可编辑 华安公司为一般纳税人 向新星工厂购买甲材料 收到新星工厂开出的增值税专用发票 数量1000公斤 单价5元 价款5000元 增值税额850元 对方代垫运杂费150元 均以银行存款付讫 借 在途物资 甲材料5150应交税费 应交增值税 进项税额 850贷 银行存款6000 可编辑 华安公司向东方公司购进乙材料2000公斤 单价10元 增值税率17 对方代垫运杂费700元 款项尚未支付 借 在途物资 乙材料20700应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 东方公司24100 华安公司根据合同规定 以银行存款向东方公司预付购买乙材料的货款10000元 借 预付账款 东方公司10000贷 银行存款10000 可编辑 华安公司收到东方公司运来的乙材料 增值税专用发票载明乙材料1500公斤 单价10元 价款15000元 增值税额2550元 东方公司代垫运杂费350元 货款已预付10000元 借 在途物资 乙材料15350应交税费 应交增值税 进项税额 2550贷 预付账款 东方公司17900 可编辑 华安公司以存款补付欠东方公司乙材料的货款 借 预付账款 东方公司7900贷 银行存款7900华安公司开出一张转账支票 支付欠东方公司购买乙材料的货款24100元借 应付账款 东方公司24100贷 银行存款24100 可编辑 华安公司向华厦公司采购甲材料2000公斤 乙材料1000公斤 单价分别为5元 10元 增值税率17 款项以银行存款支付 借 在途物资 甲材料10000 乙材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 可编辑 华安公司以银行存款支付甲 乙两种材料的运杂费900元 按重量比例分摊 运杂费分配率 900 2000 1000 0 3 元 公斤 甲材料应负担的运杂费 2000 0 3 600 元 乙材料应负担的运杂费 1000 0 3 300 元 根据上述分配结果 编制会计分录如下 借 在途物资 甲材料600 乙材料300贷 银行存款900 可编辑 华安公司购入的甲 乙两种材料均已验收入库 结转其采购成本 物资采购过程结束后 月末一般应编入库材料的采购成本计算表 可编辑 借 原材料 甲材料15750 乙材料46350贷 在途物资 甲材料15750 乙材料46350 材料采购成本计算表 可编辑 银行存款 应付账款应付票据预付帐款 应交税费 在途物资 原材料 已付款 未付款 验收入库 可编辑 一 概述 二 账户设置 三 案例 第三节生产业务的核算 可编辑 1 费用的定义 2 费用的分类 2 非制造成本 1 制造成本或生产成本 3 制造成本的分类 能按产品进行对象化的费用 按成本项目分 直接材料直接人工制造费用 一 概述 不能按产品对象化的费用 在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出 叫做费用 可编辑 二 账户设置 一 生产成本 账户 二 制造费用 账户 三 管理费用 账户 四 应付职工薪酬 账户 五 库存商品 账户 六 累计折旧 账户 可编辑 一 生产成本 账户1 性质 成本类账户2 用途 核算企业进行工业性生产 包括生产各种产品 如产成品 自制半成品 提供劳务等 自制材料 自制工具 自制设备等所发生的各项生产费用 并据以确定产品实际生产成本 3 结构借方 登记企业为制造产品发生的直接费用以及应由产品成本负担的间接费用分配数 贷方 登记已经生产完成并验收入库的产品以及自制半成品等的实际成本 期末余额 借方 反映企业尚未加工完成的各项在产品的成本 可编辑 二 制造费用 账户1 性质 属于成本类账户2 用途 核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 3 结构借方 登记各项间接费用的发生数 贷方 登记分配计入有关成本计算对象的间接费用 期末 除季节性生产外 该账户无余额 可编辑 三 管理费用 账户1 性质 属于损益类账户2 用途 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用3 结构借方 登记发生的各项管理费用 贷方 登记其冲减和转入 本年利润 账户的管理费用 期末 结账后无余额 可编辑 四 应付职工薪酬 账户1 性质 属于负债类账户2 用途 核算企业应付未付的职工薪酬 3 结构贷方 登记企业应付数 借方 登记实际支付数以及代扣款项 期末 一般无余额 但也可能有余额 如有贷方余额 则表示期末应付而未 如有借方余额 则表示期末多付 可编辑 六 库存商品 账户1 性质 属于资产类账户2 用途 核算企业各种库存商品成本增减变动情况的账户 3 结构借方 登记已经验收入库的商品成本 贷方 登记发出商品成本 期末借方余额 反映企业各种库存商品的成本 可编辑 三 案例 六 完工产品制造成本核算 五 制造费用分配的核算 四 其他费用的核算 三 折旧费用的核算 二 人工费用的核算 一 材料费用的核算 可编辑 华安公司本月编制的材料费用汇总表 元 一 材料费用的核算 可编辑 借 生产成本 A产品99000 B产品55000制造费用11000管理费用11000贷 原材料 甲材料55000 乙材料121000 懂了吗 可编辑 华安公司月末结算本月应付职工工资 其中制造A产品的职工工资30000元 制造B产品的职工工资20000元 车间管理人员工资5000元 行政管理人员工资20000元 借 生产成本 A产品30000生产成本 B产品20000制造费用5000管理费用20000贷 应付职工薪酬 工资75000 二 人工费用的核算 可编辑 华安公司按工资总额的14 计提职工福利费 华安公司应计提福利费金额如下 按制造A产品工人工资计提数 30000 14 4200按制造B产品工人工资计提数 20000 14 2800按车间管理人员工资计提数 5000 14 700按行政管理人员工资计提数 20000 14 2800 借 生产成本 A产品4200 B产品2800制造费用700管理费用2800贷 应付职工薪酬 福利费10500 可编辑 月末华安公司从银行提取现金75000元 以备发放工资 华安公司以现金实际发放职工工资75000元 华安公司给予某职工生活困难补助1000元 以现金支付 借 库存现金75000贷 银行存款75000 借 应付职工薪酬 工资75000贷 库存现金75000 借 应付职工薪酬 福利费1000贷 库存现金1000 可编辑 设置 累计折旧 账户1 性质 资产类2 用途 用来核算固定资产在使用过程中累计损耗的价值 3 结构贷方 登记固定资产折旧的提取数 借方 登记由于出售 报废 盘亏固定资产等原因注销已提折旧数额 期末贷方余额 反映企业累计提取折旧数额 三 折旧费用的核算 可编辑 华安公司计提本月固定资产折旧10000元 其中车间固定资产折旧8000元 行政管理部门固定资产折旧2000元 借 制造费用8000管理费用2000贷 累计折旧10000 可编辑 华安公司以银行存款支付本月的水电费18000元 其中车间负担13500元 行政管理部门负担4500元 华安公司以银行存款支付本月的办公费1500元 其中车间负担500元 行政管理部门负担1000元 四 其他费用的核算 借 制造费用13500管理费用4500贷 银行存款18000 借 制造费用500管理费用1000贷 银行存款1500 可编辑 制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用 车间 五 制造费用分配的核算 某种产品应负担的制造费用 某种产品所占分配标准数 制造费用分配率 工时 实际或定额 生产工人的工资 可编辑 华安公司生产A B两种产品 月末按生产工人工资比例分配结转制造费用 制造费用分配表 制造费用分配率 38700 30000 20000 0 774A产品应负担制造费用 30000 0 774 23220 元 B产品应负担制造费用 20000 0 774 15480 元 可编辑 本期发生额 38700 本期发生额 38700 期末余额 0 37 38700 36 500 35 13500 30 8000 26 700 25 5000 24 11000 制造费用 可编辑 借 生产成本 A产品23220生产成本 B产品15480贷 制造费用38700 24 99000 直接人工 直接材料 制造费用 25 30000 26 4200 37 23220 生产成本 A产品 可编辑 在上式中 等式左边为已知数 右边为未知数 具体计算完工产品成本有三种方法 1 先计算期末在产品成本 然后算出本期完工产品成本 2 先计算出本期完工产品成本 然后算出期末在产品成本 3 两者同时计算 由于计算完工产品成本属于成本会计范畴 在此 仅介绍第一种方法 其公式如下 七 完工产品制造成本核算 期初在产品成本 本期发生的生产费用 本期完工产品成本 期末在产品成本 进行分配 本期完工产品成本 期初在产品成本 本期发生的生产费用 期末在产品成本 可编辑 华安公司本月完工A产品3000件 B产品1000件 均已验收入库 其中月末在产品A产品500件 B产品200件 A B产品月初 月末在产品成本资料已知 可编辑 期初在产品成本资料单位 元 期末在产品成本资料单位 元 可编辑 生产成本 A产品 期初余额 21200 24 99000 25 30000 26 4200 37 23220 本期发生额 156420 本期发生额 期末余额 28400 21200 156420 28400 149220 元 38 149220 可编辑 生产成本 B产品 期初余额 10200 24 55000 25 20000 26 2800 37 15480 本期发生额 93280 本期发生额 期末余额 14000 10200 93280 14000 89480 元 38 89480 可编辑 其计算过程是在 生产成本 明细账中进行的借 库存商品 A产品149220库存商品 B产品89480贷 生产成本 A产品149220生产成本 B产品89480公司根据上述分录登账后 一般还应编制产品成本计算表 可编辑 A产品生产成本明细帐 B产品生产成本明细帐 请同学们自己完成 可编辑 产品成本计算表 可编辑 原材料 应付职工薪酬 制造费用 生产成本 库存商品 管理费用 直接材料 直接人工 间接费用分配计入 完工入库 产品耗用 车间耗用 厂部行政部门耗用 库存商品成本 生产过程帐户关系流程图 可编辑 一 概述 二 账户设置 三 案例 第四节销售业务的核算 可编辑 1 收入的定义 3 收入的确认原则 企业会计制度 规定 一 概述 指在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的总流入 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售商品实施控制 3 与交易相关的经济利益能够流入企业 4 相关的收入和成本能够可靠地计量 2 收入的分类 主营业务收入 其他业务收入 可编辑 二 账户设置 1 主营业务收入 账户 2 其他业务收入 账户 3 应收账款 账户 4 应收票据 账户 5 预收账款 账户 可编辑 1 主营业务收入 账户 1 性质 损益类账户 2 用途 核算企业在销售商品 提供劳务等日常活动中所产生的收入 3 结构贷方 登记企业销售商品或提供劳务等所实现的收入 借方 登记发生的销售退回和转入 本年利润 账户的收入 期末 结账后无余额 可编辑 2 其他业务收入 账户 1 性质 损益类账户 2 用途 核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入 如材料销售 包装物出租 没收包装物押金等收入 3 结构贷方 登记企业实现的其他业务收入 借方 登记转入 本年利润 账户的收入 期末 结账后无余额 可编辑 3 应收账款 账户 1 性质 属于资产类账户 2 用途 核算企业因销售商品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 3 结构借方 登记由于销售商品或提供劳务等而发生的应收账款贷方 登记已经收回的应收账款等期末余额 在借方 反映企业尚未收回的应收账款 可编辑 4 应收票据 账户 1 性质 属于资产类账户 2 用途 核算企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 3 结构借方 登记企业收到的商业汇票 贷方 登记票据到期收回的金额和持未到期票据向银行贴现的票面金额期末余额 反映企业持有尚未到期的应收票据金额 可编辑 5 预收账款 账户 1 性质 属于负债类账户 2 用途 核算企业按照合同向购货单位预收的款项 3 结构贷方 登记预收购货单位的货款和购货单位补付的货款 借方 登记向购货单位发出商品销售实现的货款和退回购货单位多付的货款 期末余额 可能是贷方余额 则反映企业向购货单位预收的款项 有可能是借方余额 反映企业应由购货单位补付的款项 可编辑 华安公司销售A产品2000件 单价100元 增值税率17 货物已发出 开出增值税专用发票 已收到转账支票并送存银行 借 银行存款234000贷 主营业务收入 A产品200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 可编辑 华安公司采用托收承付结算方式向异地发出B产品500件 单价200元 增值税率17 代垫运杂费1000元 根据增值税专用发票和运杂费凭证 已向银行办理委托收款手续 但货款尚未收到 借 应收账款118000贷 主营业务收入 B产品100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款1000 可编辑 华安公司销售A产品1000件 单价100元 增值税额17000元 收到购货单位签发并由银行承兑的商业汇票一张 借 应收票据117000贷 主营业务收入 A产品100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000 华安公司12月2日预收某企业货款50000元 借 银行存款50000贷 预收账款 某企业50000 可编辑 12月15日华安公司发运B产品400件给某企业 开出增值税专用发票 注明价款80000元 增值税13600元 原已预收货款50000元 借 预收账款 某企业93600贷 主营业务收入 B产品80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 可编辑 华安公司12月30日收到某企业补付的货款43600元 借 银行存款43600贷 预收账款 某企业43600 华安公司销售不需用的材料一批500公斤 单价20元 增值税1700元 款已收到 借 银行存款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 可编辑 二 销售成本 费用的核算 一 概述 二 账户设置 三 案例 可编辑 1 费用的定义 3 费用的核算内容 一 概述 指在销售商品 提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的总流出 1 主营业务成本 2 营业税金及附加 3 销售费用 4 其他业务成本 2 费用的分类 主营业务成本 其他业务成本 可编辑 二 账户设置 1 主营业务成本 账户 2 营业税金及附加 账户 3 其他业务成本 账户 4 销售费用 账户 可编辑 1 主营业务成本 账户 1 性质 损益类账户 2 用途 核算企业因销售商品 提供劳务等日常活动而发生的实际成本 3 结构借方 登记已销售商品等的生产成本 贷方 登记本期发生销售退回商品等成本和期末转入 本年利润 账户的当期销售商品成本 期末 结账后无余额 可编辑 2 营业税金及附加 账户 1 性质 损益类账户 2 用途 核算企业日常活动应负担的税金及附加 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税 土地增值税和教育费附加等 3 结构借方 登记企业按照规定计算应负担的税金及附加 贷方 登记减免退回的税金和期末转入 本年利润 账户中的税金及附加 期末 结账后无余额 可编辑 3 其他业务成本 账户 1 性质 损益类账户 2 用途 核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的成本性支出 包括销售材料 提供劳务等而发生的相关成本 3 结构借方 登记企业发生的其他业务成本增加 贷方 登记其他业务成本转入 本年利润 账户的数额 期末 结账后无余额 可编辑 4 销售费用 账户 1 性质 损益类账户 2 用途 核算企业在销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费 业务费等经营费用 3 结构借方 登记企业发生的各种销售费用 贷方 登记转入 本年利润 账户的营业费用 期末 结账后无余额 可编辑 华安公司汇总本月已销售A产品3000件 单位制造成本为50元 销售B产品900件 单位制造成本为90元 月末结转已销售商品的生产成本 A产品销售成本 3000 50 150000 元 B产品销售成本 900 90 81000 元 借 主营业务成本 A产品150000 B产品81000贷 库存商品 A产品150000 B产品81000 可编辑 华安公司月末计算应交消费税20000元 应交教育费附加5000元 借 营业务税金及附加25000贷 应交税费 应交消费税20000 教育费附加5000华安公司本月应付销售人员工资5000元 并按工资的14 计提职工福利费 借 销售费用5700贷 应付职工薪酬 工资5000 福利费700 可编辑 华安公司以存款支付应由本单位负担的销售产品运输费1300元 借 销售费用1300贷 银行存款1300华安公司月末结转已销售材料成本9000元 消费税500元 借 其他业务成本9000贷 原材料9000借 营业税金及附加500贷 应交税费 应交消费税500 可编辑 假设华安公司本月份跟销售相关的业务如上 公司经过销售业务会计处理后 即可确定营业利润 营业利润 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务收入 其他业务成本 管理费用 销售费用 财务费用 可编辑 产品销售中业务的核算和材料采购一样 是一个交换过程 也有它的特点 库存商品 货币资金 业务特点 可编辑 财务成果 是指企业在一定时期内生产经营活动所实现的净利润或净亏损 又叫盈亏 是企业最终的经营成果 一 净利润的组成 二 营业外收支的核算 三 所得税费用的核算 四 利润形成的核算 第五节财务成果业务核算 可编辑 二 营业外收支的核算 营业外收支是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入和各项支出 包括营业外收入和营业外支出 1 账户设置 1 营业外收入 账户本账户属于损益类账户 核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入 包括处置固定资产净收益 出售无形资产收益 罚款净收入和逾期未退包装物没收的加收的押金 收到的捐赠 不需支付的负债 贷方 登记企业发生的各项营业外收入 借方 登记期末转入 本年利润 账户的营业外收入数 期末 结账后无余额 可编辑 2 营业外支出 账户 本账户属于损益类账户 核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项支出 包括固定资产盘亏 处置固定资产净损失 出售无形资产净损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失 债务重组损失等 借方 登记企业发生的各项营业外支出 贷方 登记期末转入 本年利润 账户的营业外支出数 期末结账后 本账户无余额 可编辑 2 总分类核算华安公司开出一张10000元的现金支票用于捐赠某希望小学 借 营业外支出10000贷 银行存款10000 可编辑 华安公司由于违反经济合同用存款支付了12500元的罚款支出 借 营业外支出12500贷 银行存款12500华安公司收取新星公司的违约款2000元 借 银行存款2000贷 营业外收入2000 可编辑 三 所得税的核算 1 所得税 是企业根据国家税法的规定 对企业的经营所得 按规定的税率计算并交纳的税款 2 其计算公式为 应纳所得税额 应纳税所得额 适用税率3 应设置的账户 所得税费用 性质 属于损益类账户 结构 借方 登记企业按税法规定的纳税所得计算的所得税额 贷方 登记企业会计期末转入 本年利润 账户的所得税 期末结账后 该账户无余额 假定等于 利润总额 可编辑 假设华安公司2012年12月不涉及需要调整纳税所得 即华安公司应纳税所得额与利润总额相同 试计算华安公司应交所得税 营业利润 22 4 0 05 0 7 4 2 0 5 17 05 万元 利润总额 营业利润 营业外收支净额 17 05 0 2 2 25 15 万元 税前利润 可编辑 应纳所得税额 15 33 4 95 万元 借 所得税费用49500贷 应交税费 应交所得税49500待实际交纳所得税时 编制会计分录如下 借 应交税费 应交所得税49500贷 银行存款49500净利润 税后利润 15 4 95 10 05 万元 可编辑 四 利润形成的核算 应设置 本年利润 账户1 性质 属于所有者权益类账户 贷方 登记期末从 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 及 投资收益 投资净收益 等账户的转入数 借方 登记期末从 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务支出 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 投资收益 投资净损失 和 所得税费用 等账户的转入数 年末 应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润 或亏损 全部转入 利润分配 未分配利润 账户 如为净利润数 应从该账户的借方转入 利润分配 账户的贷方 如为亏损额应从该账户的贷方转入 利润分配 账户的借方 年末结账后 该账户无余额 可编辑 利润实现核算所需要的帐户及关系 总收入 总支出 总利润 实际上 还有一费用帐户 所得税费用 总亏损 可编辑 华安公司2012年12月末将本月收入 费用类账户的余额转入 本年利润 1 月末结转各项收入 编制会计分录如下 借 主营业务收入480000其它业务收入10000营业外收入2000贷