第六章-第二节个人所得税PPT课件.ppt

第二节个人所得税 一 个人所得税的概念和特点个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税 1 个人所得税的特点 个人所得税的意义 2 二 个人所得税的纳税人 个人所得税的纳税人包括 居民和非居民 划分的标准 住所和居住时间 3 一 居民 即在中国境内有住所 或者无住所而在境内居住满一年的个人 具体包括 1 在中国境内居住的公民 2 暂时未在中国境内居住的公民 3 在中国境内没有永久性住所 而在中国境内居住满一年的外籍人员 二 非居民 即在中国境内无住所又不居住 或者无住所而在中国境内居住不满一年的个人 具体包括 1 不在中国境内居住 从中国境内取得所得的外籍人员 2 在中国境内居住 但居住时间不满一年 从中国境内取得所得的外籍人员 4 需注意的几个问题 一 在中国境内无住所而在境内居住满一年的个人 是指在中国境内无永久性居住场所 而在一个纳税年度 公历每年1月1日起至12月31日止 在中国境内居住365日的个人 提问 某外国专家应邀来华讲学 2007年2月1日到华 2008年12月20日离华回国 请回答该外国专家是居民还是非居民 你想出来了吗 5 二 在中国境内无住所 但居住满一年未超过五年的个人 其来源于中国境外的所得 只就由中国境内公司 企业以及其他经济组织和个人支付的部分缴纳个人所得税 在中国境内无住所 但居住超过五年的个人 从第六年起 就其来源于中国境内外的全部所得缴纳个人所得税 提出问题 现在有自然人甲 乙 丙 丁都住在境内 甲是中国人 乙是韩国人 在境内居住9个月 丙是日本人 在境内居住2年 丁是新加坡人 在境内居住6年 假如他们都有来源于境内所得和来源于泰国所得30万和50万 其计税依据如何 6 三 临时离境 是指在一个纳税年度内一次不超过30日或多次累计不超过90日的离境 在纳税年度内临时离境不扣减日数 7 三 个人所得税的应税项目及税率 8 9 为简化计算据此设计超额累进税率表 10 四 个人所得税应纳税所得额的确定 一 工资 薪金的应纳税所得额1 工资 薪金所得 以每月收入额减除费用2000元 2008年3月起 之后的余额为应纳税所得额 其计算公式为 应纳税所得额 月工资 薪金收入 费用扣除额2 附加费用扣除额为2800元 3 其他允许扣除的项目不属于工薪所得的项目 1 独子补贴 2 执行公务员制度未纳入基本工资总额的补贴 津贴差额和家庭成员的副食品补贴 3 托儿补助 4 差旅费津贴 误餐补助 11 附加减除费用适用的范围 1 在境内外商投资企业和外国企业工作的外籍人员 2 在境内的内资单位工作的外籍专家 3 境内有住所境外工作取得工薪的人员 4 华侨和港 澳 台同胞适用附加减除费用适用的范围 12 二 个体工商户生产经营所得的应纳税所得额从事生产经营的个体工商户 以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用和损失后的余额为应纳税所得额 其计算公式为 应纳税所得额 收入总额 成本 费用 损失 13 三 对企事业单位的承包经营 承租经营所得纳税人取得的对企事业单位承包 承租所得 以每一纳税年度的收入总额 减去必要费用后的余额为应纳税所得额 其计算公式为 应纳税所得额 年收入总额 必要费用注意以下几点 一是每月应扣除费用2000元 如按年计算应扣除24000元二是税率也是5级超额累进税率 三是承包 承租经营期不足1年的 以其实际经营期为纳税年度 四是如果承包 承租经营者对经营成果不拥有所有权的 应按工资薪金所得项目计算应纳税额 而不是按承包 承租经营所得项目计算 14 四 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得和财产租赁所得的应纳税所得额 对纳税人的劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得和财产租赁所得 实行定额和定率两种费用扣除方法 1 定额扣除法 即每次收入不超过4000元的定额扣除费用扣除额800元 其计算公式为 应纳税所得额 每收入额 8002 定率扣除法 每次收入超过4000元的 定率扣除费用扣除20 其计算公式为 应纳税所得额 每次收入额 1 20 15 注意 每次收入的确定1 劳务报酬所得 根据不同劳务项目的特点 分别规定为 1 只有一次性收入的 以取得该项收入为一次 2 属于同一事项连续取得收人的 以一个月内取得的收入为一次 16 2 稿酬所得 以每次出版 发表取得的收入为一次 1 同一作品再版取得的所得 应视作另一次稿酬所得计征个人所得税 2 同一作品先在报刊上连载 然后再出版 或先出版 再在报刊上连载的 应视为两次稿酬所得征税 即连载作为一次 出版作为另一次 3 同一作品在报刊上连载取得收人的 以连载完成后取得的所有收入合并为一次 计征个人所得税 4 同一作品在出版和发表时 以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入 应合并计算为一次 5 同一作品出版 发表后 因添加印数而追加稿酬的 应与以前出版 发表时取得的稿酬合并计算为一次 计征个人所得税 17 3 特许权使用费所得 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次 如果该次转让取得的收入是分笔支付的 则应将各笔收人相加为一次的收入 计征个人所得税 4 财产租赁所得 以一个月内取得的收入为一次 18 五 财产转让所得的应纳税额财产转让所得以纳税人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额其计算公式为 应纳税所得额 每次收入额 财产原值 合理费用 1 股票转让所得对股票转让所得仍暂不征收个人所得税 2 量化资产股份转让集体所有制企业改制为股份合作制企业时 职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产 暂缓征收个人所得税 待个人转让股份时 按 财产转让所得 征税 19 六 利息 股息 红利所得的应纳税所得额以收入额为应纳税所得额注意 除个人独资 合伙企业以外的其它企业的个人投资者 以企业资金为本人 家庭成员及其相关人员政府与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车 住房等财产性支出 视为企业对个人投资者利润分配 按 利息 股息 红利所得 项目征税 20 七 偶然所得的应纳税所得额每次收入额即为应纳税所得额 1 个人取得单张有奖发票所得不超过800元的 暂免征 超过800元的 应全额征税 2 个人举报 协查各种违法 犯罪行为而获得的奖金 免税 21 应纳税所得额的其他规定1 个人通过中介机构或国家机关发生的公益 救济性的捐赠 捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30 的部分 可以从其应纳税所得额中扣除 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠可以全部扣除 22 2 个人的所得 不含偶然所得和其他所得 用于资助非关联科研机构和高等学校研发而发生的研发经费 经主管税务机关确定 可以全额在下月 工薪所得 或下次 按次征收的 或当年 按年计征的 计征个人所得税时 从应纳税所得额中扣除 不足扣除的 不得结转抵扣 3 个人取得的所得包括货币形式和非货币形式 23 五 个人所得税应纳税额的计算 一 一般计算规定个人所得税的计算是本章的重点内容 11个应税项目中重点掌握工资 薪金 劳务报酬所得 稿酬所得 利息 股息 红利所得和偶然所得的计算 24 二 应纳税额计算的特殊情况 1 取得全年一次性奖金 1 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金 除以12个月 按其商数确定适用税率和速算扣除数 如果在发放年终一次性奖金的当月 雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额 应将全年一次性奖金减除 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 后的余额 按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数 25 2 将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金 按本条第 一 项确定的适用税率和速算扣除数计算征税 2 不含税全年一次性奖金计征个人所得税的方法3 在境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪 劳动分红 26 六 个人所得税税收优惠 一 免征个人所得税1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息 3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴 4 福利费 抚恤金 救济金 5 保险赔款 6 军人的转业费 复员费 7 按照国家统一规定发给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费 8 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得 27 9 中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得 10 见义勇为者的奖金或奖品 经主管税务机关核准 免征个人所得税 11 企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金 失业保险金 不计入个人当期的工资 薪金收入 免予征收个人所得税 超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税 个人领取原提存的住房公积金 医疗保险金 基本养老保险金时 免予征收个人所得税 12 对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得 免征个人所得税 13 储蓄机构内从事代扣代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手续费所得 28 二 暂免征收个人所得税1 外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣费 2 外籍个人按合理标准取得的境内 外出差补贴 3 外籍个人取得的探亲费 语言训练费 子女教育费等 经当地税务机关审核批准为合理的部分 4 个人举报 协查各种违法 犯罪行为而获得的奖金 5 个人办理代扣代缴税款手续 按规定取得的扣缴手续费 29 6 个人转让自用达5年以上 并且是唯一的家庭居住用房取得的所得 7 高级专家在延长离休退休期间的工资 薪金所得 视同退休工资 离休工资免征个人所得税 8 外籍个人从外商投资企业取得的股息 红利所得 9 凡符合条件的外籍专家取得的工资 薪金所得可免征个人所得税 30 10 对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得 暂减按50 计入个人应纳税所得额 依照现行税法规定计征个人所得税 11 股权分置改革中非流通股股东通过对价方式向流通股股东支付的股份 现金等收入 暂免征收流通股股东应缴纳的个人所得税 13 对保险营销员佣金中的展业成本免征个人所得税 展业成本的比例暂定为40 14 第二届高校教学名师奖学金 免征个人所得税 31 七 个人所得税的税收征管 一 自行申报纳税1 自行申报纳税的义务人1 年所得12万元以上的 2 从中国境内两处以上取得工薪所得的 3 从中国境外取得工薪所得的 4 取得应税所得 没有扣缴义务人的 5 国务院规定的前提情形 2 自行申报纳税的内容1 不包括在12万元中的所得免税所得 暂免征税所得 可以免税的来源于境外的所得 32 二 代扣代缴纳税 三 核定征收任何地区均不得对律师事务所实行全行业核定征收办法 确实无法查账征收的 经地市级地方税务局批准 可核定征收 应税所得率不得低于25 对作为律师事务所雇员的律师 其办案费用和其它个人费用在事务所报销的 在计算其收入时不再减除其收入30 以内的办案费用 33 计算题1 中国公民李某系某大学教授2008年3月份收入如下 1 工资收入4200元 2 为某公司进行系列专题讲座4次 每次1500元 3 在国内某杂志发表论文两篇 分别取得稿酬收入3000元和4500元 4 与同事合著教材一本 取得稿酬收入30000元 两人平分 李某拿出3000元捐赠希望工程基金会 34 5 在A国讲学收入30000元 在A国已纳个人所得税2000元 6 教育储蓄存款利息600元 从上市公司取得股息收入8000元 7 将其拥有的两套住房中的一套已使用6年的住房出售 收入300000元 该房屋造价120000元 另支付交易费用等相关费用6000元 要求 根据以上资料逐项计算李某本月应纳个人所得税 35 解 1 工薪项目应纳个人所得税 4200 2000 15 125 205 元 2 劳务报酬应纳个人所得税 1500 4 1 20 20 960 元 3 稿酬应纳个人所得税 3000 800 20 1 30 4500 1 20 20 1 30 532 元 4 稿酬所得 30000 2 1 20 12000 元 公益性捐赠限额 12000 30 3600 元 据实扣除 应纳个人所得税 12000 3000 20 1 30 1260 元 36 5 劳务报酬扣除限额 30000 1 20 30 2000 5200 元 境外已纳所得税2000元据实扣除 补缴5200 2000 3200 元 6 教育储蓄存款利息600元免征个人所得税 从上市公司取得股息收入8000元应纳个人所得税 8000 50 20 800 元 7 财产转让所得应纳个人所得税 300000 120000 6000 20 34800 元 37 2 高级工程师王某 中国公民 2008年4月工资收入3000元 另取得以下收入 1 上年度年终奖12000元 2 取得工程设计费20000元 从中拿出5000元通过民政局捐赠灾区 3 取得国债利息收入3000元 单位集资利息2000元 4 取得省人民政府颁发的科技奖20000元 5 将2004年出版的作品版权转让 取得收入30000元 要求 分项计算王某本月应纳个人所得税 38 解 1 工薪项目应纳个人所得税 3000 2000 10 25 12000 10 25 1250 元 2 劳务报酬所得额 20000 1 20 16000 元 公益性捐赠扣除限额 16000 30 4800 元 实际捐赠5000元 允许扣除4800元 应纳个人所得税 16000 4800 20 2240 元 3 国债利息免税 单位集资利息应纳个人所得税 2000 20 400 元 4 省人民政府颁发的科技奖20000元免征个人所得税 5 特许权使用费所得项目应纳个人所得税 30000 1 20 20 4800 元 39 3 中国公民张某为自由职业者 20007年收入如下 1 出版小说一部