第六章--企业所得税PPT课件.pptx

第六章企业所得税 本章结构 一 企业所得税的概念二 企业所得税征税对象三 企业所得税税率四 企业所得税应纳税所得额五 企业所得税征收管理 2020 3 27 1 一 企业所得税的概念P144 145企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税 收益税或所得税 注意 个体工商户 个人独资企业 合伙企业不缴纳企业所得税 自然人性质的企业 企业分为居民企业和非居民企业1 居民企业是指依法在中国境内成立 或者依照外国 地区 法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 2 非居民企业 是指依照外国 地区 法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构场所的 或者在中国境内未设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的企业 2020 3 27 2 二 企业所得税征税对象P145 146征税对象 企业的生产经营所得 其他所得和清算所得 2020 3 27 3 例多选题 下列属于企业所得税纳税人的有 A 国有企业B 集体企业C 个体工商户D 股份有限公司 答案 ABD 例判断 A企业是按照美国法律成立总部设在纽约的公司 在我国没有设立办事机构 因此 在我国不用缴纳企业所得税 答案 错 2020 3 27 4 例单选题 根据企业所得税法的规定 下列企业中属于非居民企业的是 A 设在北京市的某国有独资企业B 依照百慕大法律设立且管理机构在上海的某公司C 总部设在上海的外资企业D 依照美国法律成立 未在中国境内设立机构 场所 但有来源于中国境内所得的某公司 答案 D 2020 3 27 5 三 企业所得税税率P146企业所得税采用比例税率 1 基本税率为25 适用于居民企业和在中国境内设有机构 场所且所得与机构场所有关联的非居民企业 2 低税率为20 补充 适用于在中国境内未设立机构 场所的 或者虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的非居民企业 实际征收时使用10 的优惠税率 小型微利企业实行的企业所得税税率为20 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 2020 3 27 6 四 企业所得税应纳税所得额P148应纳税所得额的计算方法有两种 第一 直接法 其计算公式为 应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 弥补亏损第二 间接法 其计算公式为 应纳税所得额 会计利润总额 纳税调整增加额 纳税调整减少额 弥补亏损有一企业 它今年有一收入是国债利息收入 从会计角度去看时计入投资收益里 投资收益是一个损益类的账户 最终计入本年利润 但在税法上规定 对国债利息收入是免税的 2020 3 27 7 1 收入总额 1 货币形式收入 现金 银行存款 2 非货币形式收入2 不征税收入 1 财政拨款 2 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 3 其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 2020 3 27 8 3 免税收入 1 国债利息收入 2 符合条件的居民企业之间的股息 红利收入 条件 持有12个月以上 3 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利收入 4 符合条件的非营利组织的收入 注意 不征税收入和免税收入要分清 2020 3 27 9 例单选题 下列收入是企业所得税不征税收入的是 A 银行存款利息收入B 财政拨款收入C 国债利息收入D 符合条件的居民企业之间的股息收入 答案 B 2020 3 27 10 4 准予扣除的项目 1 成本 指生产经营成本 2 费用 指三项期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 1 销售费用 特别关注其中的广告及业务宣传费 销售佣金等费用 2 管理费用 特别关注其中的业务招待费 职工福利费 工会经费 职工教育经费 为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等 3 财务费用 特别关注其中的利息支出 借款费用等 2020 3 27 11 3 税金税金 指销售税金及附加 1 六税一费 已缴纳的消费税 营业税 城建税 资源税 土地增值税 出口关税及教育费附加 2 增值税为价外税 不包含在计税中 应纳税所得额计算时不得扣除 3 企业缴纳的房产税 车船税 土地使用税 印花税等 已经计入管理费中扣除的 不再作为销售税金单独扣除 2020 3 27 12 4 损失损失 指企业在生产经营活动中损失和其他损失 注意 不包括各种行政性罚款 会计计到营业外支出 5 不得扣除的项目P154 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财务的损失 刑事处罚 行政处罚 注意1 纳税人逾期归还银行贷款 银行按规定加收的罚息 不属于行政性罚款 允许在税前扣除 商业行为 2020 3 27 13 注意2 纳税人签发空头支票 银行按规定处以罚款 属于行政性罚款 不允许在税前扣除 中国人民银行 5 超过规定标准的公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除 9 与取得收入无关的其他支出 2020 3 27 14 准予扣除项目的特殊规定 四大调整项目 P151 1 公益性捐赠支出 不超过年度利润总额12 的部分 准予扣除 注意 计算基数为年度利润总额而非销售 营业收入 非公益性捐赠一律不得扣除 中央单位公益事业接受捐赠统一收据 2020 3 27 15 例单选 某企业2011年税前会计利润为150万元 其中包括30万元通过红十字会向某灾区的捐款 已知该企业使用的企业所得税税率为25 则该企业2011年应纳税额为 万元 A 30B 37 5C 40 5D 45 答案 扣除限额 150 12 18万元调整后应纳税所得额 150 12 162万元企业所得税 162 25 40 5万元 2020 3 27 16 2 企业发生的与经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 但最高不得超过当年销售 营业 收入的0 5 永久性差异 注意 作为业务招待费计算基数的销售 营业 收入 包括企业的主营业务收入 其他业务收入及视同销售收入 例计算题 某企业2011年销售货物收入3000万元 让渡专利使用权收入300万元 包装物出租收入100万元 转让商标所有权收入300万元 捐赠收入20万元 当年实际发生业务招待费30万元 该企业当年可在所得税前列支的业务招待费金额为 万元 A 30B 18C 17D 18 55 2020 3 27 17 3 广告费和业务宣传费支出 除国务院 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 暂时性差异 例单选题 2011年某企业实现商品销售收入2000万元 发生现金折扣100万元 接受捐赠收入500万元 转让无形资产所有权收入100万元 该企业当年实际发生业务招待费30万元 广告费240万元 业务宣传费80万元 2011年度该企业可税前扣除的业务招待费 广告费 业务宣传费合计 万元 A 310B 312 5C 325D 330 答案 A准予扣除的业务招待费 30 60 18万元2000 0 5 10万元准予扣除的广告费 业务宣传费 2000 15 300万元合计 300 10 310万元 2020 3 27 18 4 福利费 工会经费及职工教育经费的扣除规定 工资三费 a 发生的不超过工资薪金总额14 的职工福利费支出 准予扣除 b 不超过工资薪金总额2 的拨缴的工会经费 准予扣除 c 不超过工资薪金总额2 5 的职工教育经费支出 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 2020 3 27 19 例单选题 某生产化妆品的企业 2011年计入成本 费用中的合理的实发工资540万元 当年发生的工会经费15万元 职工福利费80万元 职工教育经费11万元 则税前可扣除的职工工会经费 职工福利费 职工教育经费合计为 万元 A 106B 97 4C 99 9D 108 5 答案 B 注意 三个比例要分别计算 不能合并 2020 3 27 20 例多选题 根据 企业所得税法 的规定 下列支出项目中 在计算企业所得税应纳税所得额时 不得扣除的有 A 税收滞纳金B 银行按规定加收的罚息C 被没收财务的损失D 未经核定的准备金支出 答案 ACD 2020 3 27 21 6 亏损弥补纳税人发生年度亏损的 可以用下一纳税年度的所得弥补 下一纳税年度的所得不足弥补的 可以逐年延续弥补 但是延续弥补期最长不得超过5年 注意 这里所指的亏损不是企业财务报表中反映的亏损额 而是企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定合适调整后的金额 2020 3 27 22 例计算题 某企业2004年发生亏损20万元 2005年盈利12万元 2006年亏损1万元 2007年盈利4万元 2008年亏损5万元 2009年盈利2万元 2010年盈利为38万元 则该企业2004 2010年总计应缴纳的企业所得税税额是多少 适用的企业所得税税率为25 例单选题 下列各项可以在所得税前扣除的有 A 消费税B 向投资者支付的股息C 赞助支出D 罚金 答案 A 2020 3 27 23 五 企业所得税征收管理1 纳税地点 2020 3 27 24 2 纳税期限 1 企业所得税按年计征 分月或者分季预缴 年终汇算清缴 多退少补 2 纳税年度的实际经营期不足12个月的 应当以其实际经营期为一个纳税年度 2020 3 27 25 3 纳税申报 1 分月或分季预缴 应当自月份或者季度终了之日起15日内 向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表 预缴税款 2 企业应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表 并汇算清缴 结清应缴或应退税额 3 企业在报送企业所得税纳税申报表时 应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料 2020 3 27 26 例综合题 某企业为居民企业 2011年发生经营业务如下 1 取得产品销售收入4000万元 2 发生产品销售成本2600万元 3 发生销售费用770万元 其中广告费650万元 管理费用480万元 其中业务招待费25万元 财务费用60万元 4 销售税金160万元 含增值税120万元 5 营业外收入80万元 营业外支出50万元 含通过公益性社会团体向贫困山区捐赠30万元 支付税收滞纳金6万元 6 计入成本 费用中的实发工资总额200万元 拨缴职工工会经费5万元 发生职工福利费31万元 发生职工教育经费7万元 要求 计算该企业2011年度实际应缴纳的企业所得税税额 2020 3 27 27 答案 1 会计利润总额 4000 80 2600 770 480 60 40 50 80万元 2 广告费和业务宣传费调增所得额 650 4000 15 650 600 50万元 3 业务招待费调增所得额 25 25 60 10万元4000 0 5 20万元 25 60 15万元 4 捐赠支出应调增所得额 30 80 12 20 4万元 5 工会经费应调增所得额 5 200 2 1万元 6 职工福利费应调增所得额 31 200 14 3万元 7 职工教育经费应调增所得额 7 200 2 5 2万元 8 应纳税所得额 80 50 10 20 4 6 1 3 2 172 4万元 9 2011年应缴企业所得税 172 4 25 43 1万元 2020 3 27 28 例综合题 某国有商业企业2013年发生如下经济业务 商品销售收入2000万元 财产转让收入5万元 兑付到期国债利息收入10万元 营业外收入20万元 全年销售成本1185万元 缴纳增值税150万元 城市维护建设税10 5万元 教育费附加4 5万元 销售费用300万元 管理费用150万元 其中工会经费3万元 职工教育经费3 75万元 职工福利费21万元 财务费用100万元 其中金融机构利息70万元 向其他企业拆借资金200万元 支付借款利息30万元 银行贷款年利率7 营业外支出30万元 其中缴纳税收滞纳金1万元 全年实际发放职工工资及各类120万元 要求计算2013年企业的应纳税所得额 2020 3 27 29 解析 1 利润总额 2000 5 10 20 1185 10 5 4 5 3