第十三章-筹资与投资循环审计(审计学-陆迎霞)PPT课件.pptx

第十三章筹资与投资循环审计 1 筹资与投资业务循环的性质 1 3 负债审计 目录 2 筹资与投资业务循环的内部控制及其测试 投资审计 4 6 其他相关账户审计 5 所有者权益审计 2 第一节筹资与投资业务循环的性质 一 筹资与投资业务循环的主要业务活动1 筹资所涉及的主要业务活动 1 授权审批 2 签订合同或协议 3 取得资金 4 计算利息或股利 5 偿还本息或发放股利2 投资所涉及的主要业务活动 1 投资交易发生 2 签订投资协议 3 取得证券或其他投资 4 取得投资收益 5 转让证券或收回其他投资 3 第一节筹资与投资业务循环的性质 二 筹资与投资业务循环的主要凭证与记录1 筹资活动的主要凭证和记录 1 债券 2 股票 3 债券契约 4 股东名册 5 公司债券存根簿 6 承销或包销协议 7 借款合同或协议 8 有关的记账凭证和明细账 总账 略 4 第一节筹资与投资业务循环的性质 2 投资活动的主要凭证和记录 1 债券投资凭证 2 股票投资凭证 3 股票证书 4 股利收取凭证 5 长期股权协议 6 投资总分类账 7 投资明细分类账 5 第二节筹资与投资业务循环的内部控制及其测试 一 筹资业务循环的内部控制及其测试1 筹资业务循环的内部控制 1 筹资循环的职务分离控制 2 筹资的授权审批控制 3 筹资决策与执行控制 4 会计记录控制 5 实物保管的控制 6 第二节筹资与投资业务循环的内部控制及其测试 2 筹资活动的内部控制测试 1 筹资活动是否经过授权审批 2 检查筹资合同或协议等法律文件 包括借款合同或协议 债券契约 承销或包销协议 审核筹资合同或协议的合法性 合理性 完整性 3 筹资业务的授权 执行 记录 保管等是否严格分工 4 筹资业务是否建立了严密的账簿体系和记录制度 并定期检查 3 评价筹资的内部控制审计人员在完成上述程序后 根据收集的审计证据 对企业筹资活动的内部控制的健全程度和执行情况做出评价 确定其可信赖程度以及存在的薄弱环节 并据以修订已做的审计计划和程序 以确定实质性测试的性质 时间 范围 并针对薄弱环节提出改进建议 7 第二节筹资与投资业务循环的内部控制及其测试 二 投资业务循环的内部控制及其测试 一 投资业务循环的内部控制1 合理的职责分工2 决策与授权审批制度3 实物保管控制制度4 详尽的会计核算制度5 严格的记名登记制度6 完善的定期盘点制度 8 第二节筹资与投资业务循环的内部控制及其测试 二 投资活动的内部控制测试1 检查控制执行留下的轨迹2 审阅内部盘点报告3 询问和观察职务分离情况4 分析企业投资业务管理报告 三 评价投资的内部控制审计人员在完成上述控制测试程序后 根据收集的审计证据 对被审计单位投资活动的内部控制做出评价 确定其可信赖程度以及存在的薄弱环节 并据以修改 补充或调整实质性程序的性质 时间 范围 9 第三节负债审计 一 短期借款审计1 短期借款的审计目标短期借款的审计目标一般包括 确定被审计单位资产负债表中列示的短期借款是否存在 确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕 有无遗漏 确定列示的短期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务 确认被审计单位短期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中 与之相关的会计处理是否正确 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定 被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定 确认被审计单位短期借款是否已按企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报 10 第三节负债审计 2 短期借款审计的实质性程序 1 获取或编制短期借款明细表 复核其加计数是否正确 并与明细账和总账核对是否相符 2 函证短期借款的实有数 3 检查短期借款的增加 4 检查短期借款的减少 5 检查有无到期未偿还的短期借款 6 复核短期借款利息 7 检查外币借款的折算 8 检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当 11 第三节负债审计 二 长期借款1 长期借款的审计目标长期借款的审计目标一般包括 确定被审计单位资产负债表中列示的长期借款是否存在 确定所有应当列示的长期借款是否均已列示 确定列示的长期借款是否为被审计单位应当履行的现时义务 确认被审计单位长期借款是否以恰当的金额列示在财务报表中 与之相关的计价调整是否已恰当记录 确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定 被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定 确认被审计单位长期借款是否已按企业会计准则的规定在财务报表中恰当列报 12 第三节负债审计 2 长期借款审计的实质性程序 1 获取或编制长期借款明细表 复核其加计数是否正确 并与明细账和总账核对是否相符 2 了解金融机构对被审计单位的授信情况以及信用等级评估情况 了解被审计单位获得长期借款的抵押和担保情况 评估被审计单位的信誉和融资能力 3 对年度内增加的长期借款 应检查借款合同和授权批准 了解借款数额 借款条件 借款日期 还款期限 借款利率 并与相关会计记录相核对 4 检查长期借款的使用是否符合借款合同的规定 重点检查长期借款使用的合理性 5 向银行或其他债权人函证重大的长期借款 6 对年度内减少的长期借款 注册会计师应检查相关记录和原始凭证 核实还款数额 13 第三节负债审计 7 检查年末有无到期未偿还的借款 逾期借款是否办理了延期手续 分析计算逾期贷款的金额 比率和期限 判断被审计单位的资信程度和偿债能力 8 计算长期借款在各个月份的平均余额 选取适用的利率匡算利息支出总额 并与财务费用的相关记录核对 以判断被审计单位是否高估或低估利息支出 必要时进行适当调整 9 检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率 折算差额是否按规定进行会计处理 10 检查借款费用的会计处理是否正确 11 检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业 其价值和实现状况是否与抵押契约中的规定相一致 12 检查企业重大的资产租赁合同 判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象 13 确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露 14 第三节负债审计 三 应付债券审计1 取得或编制应付债券明细表 核对有关明细分类账和总账余额是否相符 2 检查债券交易的有关原始凭证 3 检查应计利息 债券折 溢 价摊销及其会计处理是否正确 4 函证 应付债券 账户期末余额 确定应付债券期末余额的真实性 5 检查到期债券的偿还 6 检查应付债券是否已在资产负债表上充分披露 15 第四节投资审计 一 长期股权投资审计 一 长期股权投资的审计目标长期股权投资的审计目标一般包括 资产负债表中列示的长期股权投资是否存在 确定所有应当记录的长期股权投资均已记录 确定记录的长期股权投资由被审计单位拥有或控制 确定长期股权投资以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价调整已恰当记录 确定长期股权投资已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 16 第四节投资审计 二 长期股权投资的实质性程序1 获取或编制长期股权投资明细表 复核加计是否正确 并与总账数和明细账合计数核对是否相符 结合长期股权投资减值准备科目与报表数核对是否相符 2 根据有关合同和文件 确认长期股权投资的股权比例和时间 检查长期股权投资核算方法是否正确 3 对于重大的投资 向被投资单位函证被审计单位的投资额 持股比例及被投资单位发放股利等情况 4 对于应采用权益法核算的长期股权投资 获取被投资单位已经注册会计师审计的年度财务报表 17 第四节投资审计 5 对于采用成本法核算的长期股权投资 检查股利分配的原始凭证及分配决议等资料 确定会计处理是否正确 对被审计单位实施控制而采用成本法核算的长期股权投资 比照权益法编制变动明细表 以备合并报表使用 6 对于成本法和权益法相互转换的 检查其投资成本的确定是否正确 7 确定长期股权投资增减变动的记录是否完整 8 期末对长期股权投资进行逐项检查 以确定长期股权投资是否已经发生减值 9 结合银行借款等的检查 了解长期股权投资是否存在质押 担保情况 如有 则应详细记录 并提请被审计单位进行充分披露 10 检查长期股权投资的列报是否恰当 18 第四节投资审计 二 投资收益审计1 投资收益审计目标2 投资收益审计实质性程序 19 第五节所有者权益审计 一 实收资本 股本 审计1 索取并审阅被审计单位的章程 营业执照及实施细则和股东大会 董事会等有关管理机构的会议记录 2 索取或编制实收资本明细表 3 检查实收资本的出资期限 出资方式及出资比例 出资额 4 检查股票发行 收回等交易活动 5 函证发行在外的股票 6 检查投入资本的真实性 7 检查实收资本的增减变动 8 检查股票发行费用的会计处理 9 检查实收资本 股本 是否已在财务报表中恰当披露 20 第五节所有者权益审计 二 资本公积审计1 检查资本公积增减变动的内容及其依据 2 检查资本溢价或股本溢价 3 检查其他资本公积 4 检查资本公积转增资本是否合法 是否经授权批准 5 检查其是否已在资产负债表上恰当披露 21 第五节所有者权益审计 三 盈余公积审计1 获取或编制盈余公积明细表 分别列示法定盈余公积 任意盈余公积和公益金 复核加计是否正确 并与总账数 明细账合计数核对是否相符 2 检查盈余公积的提取 3 检查盈余公积的使用 4 检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当披露 22 第五节所有者权益审计 四 未分配利润审计1 检查利润分配比例是否符合合同 协议 章程及董事会纪要的规定 利润分配数额及年末未分配利润数额是否正确 2 根据审查结果调整本年度损益数 直接增加或减少未分配利润 检查确定审计调整后的未分配利润额 3 审查企业未分配利润的会计处理是否正确 4 检查未分配利润在会计报表上是否恰当披露 23 第六节其他相关账户审计 一 财务费用审计1 获取或编制财务费用明细表 复核检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围 并与报表数 总账数和明细账合计数核对 2 将本期财务费用与上期财务费用各明细项目作比较 并将本期各月份的财务费用进行比较分析 3 结合短期借款和长期借款的审查 检查利息支出明细账 确认利息收支的真实性及正确性 4 检查汇兑损失明细账 5 检查财务费用是否已在财务报表上恰当披露 24 第六节其他相关账户审计 二 应付利润 股利 审计1 获取或编制应付股利明细表 复核加计是否正确 并与报表数 总账数和明细账合计数核对是否相符 2 审阅应付账款的相关文件 3 检查股利支付的原始凭证 4 检查应付股利的披露是否恰当 25 第六节其他相关账户审计 三 无形资产审计1 获取或编制无形资产明细表 复核加计是否正确 并与