第四章贷款PPT课件.ppt

1 第七章贷款与贴现业务的核算 贷款 是指商业银行将吸收和组织的资金 根据有借有还的原则贷出 并按规定收取本息的一项融资业务 贴现 商业汇票的持有人在汇票到期以前 将票据权利转让给银行而取得资金 贷款和贴现业务是银行的主要资产业务 也是银行取得收入的一条主要途径 2 一 贷款的分类 一 期限 短期贷款 1年以内 含 中期贷款 1 5年 含5年 长期贷款 5年以上 二 风险程度大小 信用贷款 无担保贷款 担保贷款 保证 抵押和质押 贴现贷款 汇票或债券 进出口押汇贷款 以汇票 货运单据 保险单等为担保 3 三 贷款损失程度 正常类贷款 借款人能履行还款合同关注类贷款 贷款人存在还贷的不利因素次级类贷款 贷款人正常收入无法还清贷款本息 会造成一定损失可疑类贷款 贷款人正常收入无法还清贷款本息 会造成较大损失损失类贷款 采取所有措施 本息仍无法收回或极少收回其中后三类被称为不良资产 4 四 贷款账户管理正常贷款 贷款期内展期贷款 贷款到期后 客户申请延期还款 一次 不超过原期限一半 最长3年 逾期贷款 贷款到期 展期 后 仍未收回贷款催收贷款 呆滞贷款 逾期90天以上 或生产经营已停止 还款困难呆账贷款 逾期3年 准备核销 5 五 贷款对象对公贷款个人消费贷款 六 贷款核算方法应计贷款非应计贷款 本息逾期90天仍未收回贷款 表外科目核算 收回时先冲本金 超过本金部分计入利息收入 应计贷款 非应计贷款 同时将应收未收利息冲销 6 二 贷款支付方式 一 贷款转存 贷款 存款 二 逐笔支付 核定贷款指标 借款人逐笔支用如 个人消费贷款 助学贷款 三 透支放款 存贷合一方式 随借随还 允许有一定额度透支 如 信用卡业务 四 贴现 7 三 贷款核算会计科目 一 短期贷款 中长期贷款 二 逾期贷款 三 抵押贷款 五 非应计贷款 四 贴现及买入票据 六 进出口押汇 8 信用贷款业务核算 一 发放 逐笔申请 逐笔立据审核 确定期限 到期归还 填制借款凭证 一式五联 二三联为传票分录 借 短期贷款 或中长期 贷 活期存款 x单位 9 例1 甲厂购原料一批 于1月18日申请贷款24万 期限3个月 月利率4 2 经批准发放贷款 借 短期贷款 甲厂240000 00贷 活期存款 甲厂240000 00 10 二 贷款收回归还时 应填制转账支票或一式四联的还款凭证 会计分录 借 活期存款等贷 短期 中长期 贷款 11 例2 如上例1 甲厂4月18日归还贷款 借 活期存款 甲厂240000贷 短期贷款 甲厂240000 12 三 贷款展期的核算填制借款展期申请书 送银行信贷部门展期期限的规定 短期不得超过原贷款期限 中期贷款不得超过原贷款期限的一半 长期贷款的展期期限不得超过3年 每笔仅限一次 只在原借据上备注 不另进行账务处理 13 四 贷款逾期的核算贷款到期 借款单位无力归还 全部或部分转入逾期贷款 方法 按逾期的金额 编制一红两蓝特种转账借方传票 会计分录 借 贷款 单位 红字 借 逾期贷款 单位 蓝字 逾期贷款按逾期贷款利息计息 14 五 非应计贷款的核算非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款 会计分录 借 非应计贷款 单位借 逾期贷款 单位 红字 利率按逾期借款利率计算 15 已计贷款利息逾期90天没有收回的 也作为非应计贷款 但应纳入 未收贷款利息 表外科目核算 会计分录 首先转回已经计入损益的贷款利息借 利息收入贷 应收利息填制表外科目传票 收入 未收贷款利息 16 例3 如上例1 甲厂4月18日支付贷款本金10万元 剩下的14万元于7月8日归还 假设逾期贷款罚息利率日万分之五 1 4月18日归还10万元贷款时 借 活期存款 甲厂100000贷 短期贷款 甲厂100000借 逾期贷款 甲厂140000借 短期贷款 甲厂1400002 7月8日归还14万元贷款时借 活期存款 甲厂140000贷 逾期贷款 甲厂140000逾期贷款罚息 140000 81 0 5 5670 元 17 例3 甲厂1月18日向银行借款100万元 期限6个月 7月18日无力归还贷款本息 至11月2日归还 假设贷款月利率5 逾期贷款罚息利率日万分之五 18 1 18 借 短期贷款 甲厂户100万元贷 活期存款 甲厂户100万元7 19借 逾期贷款 甲厂户100万元借 短期贷款 甲厂户100万元 红 借 应收利息 甲厂户3万元贷 利息收入3万元10 16借 非应计贷款 甲厂户100万元借 逾期贷款 甲厂户100万元 红 借 利息收入3万元贷 应收利息 甲厂户3万元收入 未收贷款利息 甲厂户3万元11 2借 活期存款 甲厂户108 35万元贷 非应计贷款100万元利息收入8 35万元付出 未收贷款利息 甲厂户3万元 19 一 保证贷款的核算概念 保证人的要求 法人资格 信誉较好 支付力强 订立保证合同保证的分类 一般保证和连带责任保证发放与回收与前述信用贷款基本相同 贷款人到期无力归还时 银行可以向保证人收取本息 担保贷款业务核算 20 二 抵押贷款的核算概念抵押品的种类 必须是抵押人所有并且有价值 可保存 易变卖的财产 一般按抵押品现值的50 70 确定贷款数额 不可用于抵押的财产 土地所有权 集体所有的土地使用权 公益单位的社会公益设施 所有权或使用权不明或有争议以及被查封 扣押 监管的财产 21 发放申请书 办理抵押物登记分录 借 抵押贷款 单位贷 活期存款 单位同时 对于抵押物 编制表外科目收入 待处理抵押品 单位 22 收回借 活期存款 单位贷 抵押贷款 单位同时销记表外科目 付出 待处理抵押品 单位如逾期1个月仍不能偿还贷款本息的 由银行变卖处理抵押品 4 1005金融 23 3 质押贷款的核算概念质押品的种类逾期一个月 银行有权处置质物 24 一 一般规定申请人要求发放到售房单位发放最高额 房价的70 80 最长时间 30年 退休年龄 归还方式 等额本息和等额本金利息 优惠和惩罚 个人消费贷款的核算 25 二 贷款发放的核算借 个人住房贷款 XX购房户贷 活期存款 XX开发商同时 收入 担保物 XX户 26 三 贷款收回的核算 分次归还 借 现金 活期储蓄存款 个人信用卡存款 贷 个人住房贷款 XX购房户利息收入归还完毕后付出 担保物 XX户 27 四 贷款逾期 借 应收利息贷 利息收入借 逾期贷款正值借 个人住房贷款负值五 提前还款全部提前部分提前 重新计算 28 六 按揭贷款利息的计算见表计算 100万元贷款 期限25年 年利率7 2 用两种方法计算第1年的利息 29 七 个人质押贷款规定质押品起点 发放额度期限1年利率 6个月内 1年以内 30 八 个人贷记卡透支贷款发生透支时 借 银行卡透支及贷款贷 活期存款 现金等 还款时 借 现金 活期储蓄存款等 贷 银行卡透支及贷款免息还款期内转账消费免息 透支现金 使用最低还款额及超期还款需要按0 5 天计付利息 没有免息优惠 借 现金 活期储蓄存款 应收利息等 贷 利息收入若逾期 按逾期贷款处理 31 一 有关规定1 什么是贷款损失准备金2 计提损失准备金的资产3 贷款损失准备的种类一般准备 利润中提 不低于年末余额的1 专项准备 不同风险类别的贷款计提比例不同关注类 2 次级类 25 可疑类 50 损失类 100 特种准备 根据不同情况确定不同的计提比例贷款损失准备由总行按季统一计提 贷款损失准备的核算 32 二 会计处理一般准备金的提取 借 利润分配提取一般准备金贷 一般准备金专项准备和特种准备的提取 借 其他营业支出贷 贷款损失准备 33 三 核销贷款损失的核算符合条件 经审批后 可以核销会计分录为 借 贷款损失准备贷 非应计贷款已核销以后又收回的 借 非应计贷款贷 贷款损失准备借 活期存款等贷 非应计贷款 34 例 工行总行一笔金额为100万元A公司的非应计贷款于07 12 1经审批核销 08 4 2收回 借 贷款损失准备100万元贷 非应计贷款100万元已核销以后又收回的 借 非应计贷款100万元贷 贷款损失准备100万元借 活期存款 A公司100万元贷 非应计贷款100万元 35 一 定期结息规定的结息期 每季末20日 结计利息 采用计息余额表计算累计计息积数 再乘以日利率的方法计算 利息 累计积数 贷款日利率会计分录 借 活期存款 x单位贷 利息收入若存款账户不足支付 不足部分作为应收利息 借 应收利息贷 利息收入 贷款利息的核算 36 逾期90天仍未回收借 利息收入 贷款贷 应收利息 单位户收入 未收贷款利息 单位户 37 二 利随本清利息 本金 时期 利率算头不算尾 算法 1 实际天数 2 对年对月对日计算 对年按360天 对按30天 不满月的按实际天数计算 例5 A企业2007 6 5贷款一笔10万 10 12日归还 贷款月利率为6 计算其利息 实际天数 129天100000 129 6 30 2580元4个月零7天100000 4 6 100000 7 6 30 2400 140 2540元 38 贴现的核算概念一 受理时审查 无误 按照规定的贴现率计算出贴现利息和实付贴现金额贴现利息 贴现金额 贴现天数 贴现率 日利率 不带息票据贴现金额 本金带息票据贴现金额 本金 利息实付贴现金额 贴现金额 贴现利息贴现天数从贴现日到汇票到期日的实际天数 算头不算尾 外地加计3天的划款日期 39 会计分录 借 贴现及买入票据 本息和 贷 活期存款 x单位 实付贴现金额 贷 利息收入 贴息 40 例 A银行受理甲企业的一笔贴现业务 收到不带息票据一张 金额5万元 期限6个月 出票日为2007 3 12日 贴现日为2007 7 15 贴现率为5 月 到期日为 2007 9 12贴现金额 50000元贴现天数 7月17天 8月31天 9月11天 17 31 11 59天贴现利息 贴现金额 贴现天数 贴现率 日利率 50000 59 5 30 491 67元实付贴现金额 贴现金额 贴现利息 50000 491 67 49508 33元 41 借 贴现及买入票据50000贷 活期存款 甲企业49508 33贷 利息收入491 67 42 例7 A银行受理甲企业的一笔贴现业务 收到不带息票据一张 金额5万元 期限180天 出票日为2007 3 12日 贴现日为2006 7 15 贴现率为5 月 到期日 2007 9 8贴现金额 50000元贴现天数 17 31 7 55天贴现利息 贴现金额 贴现天数 贴现率 日利率 50000 55 5 30 458 33元实付贴现金额 贴现金额 贴现利息 50000 458 33 49541 67元 43 二 到期收回时承兑方 商业承兑汇票 借 活期存款 付款人账户 贷 联行往账等银行承兑汇票 借 应解汇款贷 联行往账等 44 收款行 收到票款时借 联行来账贷 贴现及买入票据若付款人拒付借 活期存款 贴现申请人户 贷 贴现及买入票据贴现申请人账户不足支付 转入逾期贷款借 逾期贷款贷 贴现及买入票据 45 练习 A银行2006 11 3受理贴现申请人 北京大华公司的一笔贴现业务 收到商业承兑的带息票据一张 本金20万元 期限6个月 票面利率4 年 出票日为2006 8 20日 出票人为青岛海天公司 贴现率为5 月 两个公司的开户行都为工行 票据到期正常收回票款 请计算贴现天数 贴现金额 贴息 实付贴现金额 请编制相关会计分录 46 答案 2006 11 3借 贴现及买入票据204000贷 活期存款 大华公司200192贷 利息收入38082006 2 20工行青岛支行借 活期存款 青岛海天公司账户204000贷 联行往账204000工行北京支行借 联行来账204000贷 贴现及买入票据204000 4 1706金 47 三 贷款与贴现的区别 1 融资的基础不同贷款是以借款人或担保人的信誉 还款能力为基础 或以抵押品 质物为基础 而贴现是以商业汇票为基础 2 信用关系的当事人不同贷款当事人是银行 借款人和担保人 票据贴现的当事人是银行 贴现申请人和票据上背书的各个关系人 3 银行收取利息的时间先后不同银行贷款利息的收取是在使用资金之后 贴现利息的收取是在使用资金之前 贷款与贴现的联系 都属于融资业务 48 工 49 补充 关于不良贷款分类 一逾两呆 分类 1 逾期贷款是指借款合同到期未能归还的贷款 2 呆帐贷款是指不能收回的贷款 3 呆滞贷款是指逾期超过一年期限仍未归还的贷款 贷款五级分类 一级 正常 贷款人能够顺利履行合同 贷款本息的偿还有充分保证 二级 关注 借款人虽能履行合同 但是遇到了影响其财务状况的不利情况 如果不利的情况继续下去 会对借款人的还款能力产生影响 从而造成银行信贷资产质量的恶化三级 次级 借款人的还款能力以及抵押品和担保都不足以保证贷款本金和利息 银行贷款损失的可能性很大 四级 可疑 全额收回贷款已不可能 即使将抵押品按市场价值变现 也不可避免地会使本金和利息受到一定损失 五级 损失 即使经过努力 例如将抵押品变现 诉诸法律 也无法收回贷款 或即使能收回 其价值也微乎其微 50 不良贷款的解决我国银行的不良贷款 可以分为两个部份 一部份是由于历史原因所形成的 它是计划经济及其政府为稳定经济而使银行形成的不良贷款 另一部份是市场经济中 由主要由银行自身的原因形成的 一 对于由于历史原因所形成的不良贷款 解决的方法大致有以下几种意见 债权转股权 但是 商业银行法 颁布后 按照法律规定 商业银行不得对企业进行投资 不得持有企业的股权 因此 现在看来 这种方式在法律上是行不通的 债务重组 由于不少不良贷