第四章贷款业务的核算PPT课件.ppt

第四章贷款业务的核算 学习目标 了解商业银行贷款业务的种类掌握商业银行贷款业务的会计核算掌握商业银行贷款损失准备的会计处理 1 学习重点和难点学习重点1 2 学习难点1 2 3 2 贷款业务是商业银行的主要资产业务 也是银行资金运用的主要形式 商业银行通过发放贷款 将一定数量的资金进行周转循环使用 充分发挥资金的使用效能 满足社会再生产过程中对资金的需要 促进国民经济的发展 商业银行发放贷款 必须遵循资金使用安全性 流动性和盈利性的原则 3 第一节贷款业务概述 一 贷款的种类银行贷款按不同划分方法 有不同种类 1 按贷款的期限划分 可分为短期贷款和中长期贷款 短期贷款是指贷款期限在1年以下 含一年 的贷款 中长期贷款是指1年以上的贷款 2 按照保证的方式分为信用贷款 担保贷款 包括抵押担保贷款 质押担保贷款和保证担保贷款 和贴现贷款 4 3 按贷款的质量 将贷款划分为正常贷款 逾期贷款 呆滞贷款 呆账贷款 风险程度划分 根据贷款五级分类制度分为正常 关注 次级 可疑和损失 贷款的五级分类对于贷款风险管理具有预警作用 4 贷款按发放人所承担的责任划分为自营贷款和委托贷款 5 按贷款的对象划分 分为工业贷款 商业贷款 农业贷款 集体及个体工商业贷款和个人贷款 5 6 按贷款的用途划分 分为流动资金贷款 固定资产贷款 农副产品收购贷款 个人贷款中包括住房贷款 耐用消费品贷款等 7 按贷款发放和收回的方式可分为逐笔核贷的贷款方式 商业汇票贴现贷款方式 存贷合一贷款方式 又称透支放款方式 逐笔核贷的贷款方式是银行发放贷款最常用的方式适用于信用贷款 担保贷款等 商业汇票贴现贷款方式适用于商业汇票贴现 存贷合一贷款方式仅限于信用卡业务 6 二 贷款业务核算的基本要求1 准确及时地办理各项贷款核算手续 坚持原则 按时发放和收回贷款 正确计算利息 2 加强对贷款业务核算过程的会计监督 3 提供监管所需要的贷款信息 7 第二节信用贷款业务的核算 信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款 银行和借款人之间签有借款合同 即借据 由于信用贷款没有实物或有价物作担保 因而是银行的高风险资产 商业银行要在保证资产安全的前提下 审慎地发放信用贷款 信用贷款采取逐笔核贷的贷款方式 8 一 贷款发放的处理借款单位申请这类贷款时 应填写借款申请书 经银行信贷部门同意后 应填制借款凭证 一式五联 第一联 借方传票 应加盖借款单位公章及预留印鉴 第二联为贷方传票 第三联为收帐通知 第四联为放款记录 第五联为到期卡 连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门 9 会计部门经审核后 为借款单位开立贷款分户帐 并将贷款转入借款单位存款帐户 会计分录如下 借 短期 或中长期 贷款 单位贷款户贷 单位活期存款 单位存款户借款凭证第一 二联分别为借 贷方传票 第三联盖章后退回借款单位 第四联由信贷部门留存 第五联为到期卡专夹保管 10 二 贷款收回的处理在贷款到期前3天 由银行信贷部门通知借款人按期归还 银行收回贷款一般有两种情况 贷款到期借款单位主动归还贷款或贷款到期银行扣收 如借款单位主动归还贷款的应由借款单位填写贷款还款凭证或签发支票送交开户行办理还款手续 会计部门收到还款凭证后 与原借款凭证核对相符即可办理转帐 11 会计分录如下 借 单位活期存款 单位存款户贷 短期 或中长期 贷款 单位贷款户利息收入贷款到期银行扣收的 会计部门征得信贷部门同意 并由信贷部门出具 贷款收回通知单 会计部门即可填制 还款凭证 扣回贷款 会计分录同上 12 三 贷款逾期的处理1 贷款的展期借款单位不能按期归还贷款的 应于贷款到期前向银行申请贷款延期 提交 贷款展期申请书 说明展期原因 经信贷部门审批 如属担保贷款展期 还应有保证人 抵押人 质押人出具同意的书面证明 每笔贷款只允许展期一次 展期期限如下 短期贷款不得超过原贷款期限 中期贷款不得超过原贷款期限的一半 长期贷款不得超过3年 13 2 逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准 不按期归还贷款 则为逾期贷款 对于逾期贷款 银行应将其转入借款单位的 逾期贷款 账户 会计分录如下 借 逾期贷款 单位逾期贷款户贷 短期 或中长期 贷款 单位贷款户 14 上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理 会计分录如下 借 逾期贷款 单位逾期贷款户借 短期 或中长期 贷款 单位贷款户贷款自转入逾期贷款户后 按逾期贷款利率计算逾期贷款利息 15 按会计制度规定贷款本金逾期90天或应收利息逾期超过90天 不在计入利息收入 而应转表外核算 对于逾期贷款应及时催收 逾期贷款超过一定期限后转为呆滞贷款 会计分录如下 借 呆滞贷款 借款单位户贷 逾期贷款 单位逾期贷款户期间发生的应收利息不计入当期损益 通过表外科目 应收利息 核算 实际收到的利息计入当期损益同时冲销表外科目 16 第三节担保贷款的核算 担保贷款按照贷款的不同形式可以分为抵押贷款 保证贷款和质押贷款 17 一 抵押贷款 1 定义2 抵押物的种类3 抵押率4 抵押物的保管 18 5 抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款 应由借款人填交借款申请书 经信贷部门审批 签订抵押贷款合同 并办理相应的抵押物登记保管手续 将抵押品清单和保险单作为借款合同附件 交会计部门登记保管 19 银行会计部门收到有关凭证后 会计分录如下 借 抵押贷款 借款人户贷 单位活期存款 存款人户另外 会计部门要对抵押品进行表外登记 并应经常对代保管的抵押品进行检查核对 20 6 抵押贷款到期收回的核算 借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证 银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续会计分录如下 借 单位活期存款 存款人户贷 抵押贷款 借款人户利息收入 抵押贷款利息收入户办完还贷手续后 抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记 同时应销记表外科目 21 7 借款人到期不能还款的处理 借款人到期不能还款 根据抵押贷款合同规定 银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款 拍卖抵押品如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息 其价款超过债权数额的部分归抵押人所有 不足部分由债务人清偿 22 二 保证贷款 1 定义2 保证和保证人3 发放和收回 23 三 质押贷款 1 定义2 质押贷款的关系人 借款人 出质人 质权人3 质物4 核算 视同抵押贷款 24 第四节贷款利息的计算贷款利息的计算有利随本清和定期结息两种方法 一 定期结息的计息方法定期结息指银行按规定的利率定期 每季末月20日 少数银行每月结息 计算应收利息 一般采用计息余额表或在贷款分户账上按实际天数 先计算出计息积数再乘以日利率即可求出利息数 计息方法视同单位活期存款 适用于贷款金额大 期限长或贷款频繁的企业 25 二 利随本清的计息方法利随本清 又称逐笔结息法 指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息 贷款满年的按年利率计算 满月的按月利率计算 有整年 月 又有零头天数的可全部化成天数计算 整年按360天计算 整月按30天计算 零头按实际天数计算 算至还款前一天为止 适用于金额小 期限短的贷款 26 三 逾期贷款的利息计算方法贷款到期或提前还款按既定利率 逾期贷款逾期部分计息时 按逾期利率 一般按每日万分之三 万分之五执行 逾期部分天数按实际天数计算 无论采用定期结息还是利随本清的计息方式 27 逾期满90天以上的贷款称为非应计贷款 应收利息应表内注销并转入表外记载 分录为 借 利息收入贷 应收利息 XX单位表外 收入 应收利息 XX单位以后计提利息均表外登记 实际收到时再转入表内注销表外 28 第五节贷款损失准备核算 由于贷款具有一定的风险 为了提高银行抵御风险的能力 根据有关规定 银行业建立了贷款损失准备金制度 这是稳健性原则在银行业的具体表现 29 一 计提范围 计提损失准备的资产是指银行承担风险和损失的贷款等资产 不承担风险的委托贷款不计提 30 二 贷款损失准备的种类及提取方法 1 一般准备根据全部贷款余额的一定比例从净利润中提取的风险准备金 一般按季提取 年末一般准备金账面余额应不低于年末贷款余额的1 2 专项准备按贷款五级分类结果及时足额按季提取 具体比例根据资产的风险程度和回收的可能性合理确定 3 特种准备是对特定国家 行业 发放贷款计提的准备 计提比例根据资产的风险程度和回收的可能性合理确定 并按季提取 31 三 贷款损失准备的核算 一 提取1 一般准备金计提 借 利润分配 提取一般风险准备金贷 一般风险准备冲回 借 一般风险准备贷 利润分配 提取一般风险准备金 32 2 专项准备金 特种准备金提取 借 资产减值损失 计提XX准备金贷 贷款损失准备 XX准备金冲回 借 贷款损失准备 XX准备金贷 资产减值损失 计提XX准备