第五章-要素费归集分配PPT课件.ppt

成本会计 主讲 杨景海教授 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 1 第5章生产费用要素的归集和分配 5 1生产费用要素概述5 2材料费用的归集和分配5 3外购动力费的归集和分配5 4固定资产折旧费和修理费的归集和分配5 5工资费用的归集和分配5 6其他费用的归集和分配 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 2 5 1生产费用要素概述 5 1 1生产费用按经济内容的分类5 1 2生产费用要素的分配原则5 1 3生产费用要素的分配程序 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 3 1 生产费用按经济内容的分类 要素 外购材料外购燃料外购动力工资费用折旧费其他支出 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 4 2 生产费用和产品成本的联系与区别 联系经济内容基本一致 都是耗费企业一定期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础区别包括的范围不同 工业 非工业生产费用 计算的基础不同 期间 产品 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 5 5 1 2生产要素费用分配的一般原则 产品生产过程中发生的各项生产费用 应采用一定的方法进行归集 并分配计入产品成本中 首先按照费用要素的用途和要素 将各种费用要素区分计入产品成本的费用要素和不计入产品成本的费用要素 生产要素费用分配图示 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 6 对计入产品成本的费用要素 按其与产品的关系进行归集和分配如果是专为某种产品而耗用的直接费用 则直接计入该产品成本 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 7 如果是几种产品共同耗用的间接费用 则采用适当的方法分配计入各种产品的成本 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 8 生产要素费用分配的一般原则 凡是属于直接费用的直接计入产品成本 属于间接费用的经归集与分配后计入产品成本 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 9 生产一种产品的企业 生产多种产品的企业 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 10 生产要素费用归集和分配的形式 费用要素分配表 一级 二级 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 11 5 1 3生产费用要素的分配程序 1 记账凭证2 成本明细账3 成本类总账 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 12 5 2材料费用的归集和分配 5 2 1材料费用的归集和分配概述5 2 2材料费用的归集5 2 3材料费用的分配5 2 4材料费用分配的账务处理5 2 5燃料费用的分配 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 13 5 2 1材料费用的归集和分配概述材料费用的归集和分配的意义1 降低材料消耗2 材料储备3 材料费分配方法 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 14 及时生产系统 Just in timeSystem 简称JIT ABC分类法材料费用的归集和分配的任务 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 15 5 2 1材料费用的归集 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提首先 做好材料费用的基础工作收入材料成本的确定 采用实际成本或计划成本领用材料的原始凭证和材料费用的归集 领料单 限额领料单等 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 16 其次 计量材料的消耗情况 两个制度 第三 确定发出材料的成本1 计划成本法下要结转发出材料负担的差异2 实际成本法下 可采用先进先出法 加权平均法 移动平均法 个别计价法等方法确定发出材料的成本 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 17 5 2 3材料费用的分配 材料费用的分配原则对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料 直接材料费用直接计入 一种产品 间接材料费用采用简便合理的方法分配计入 直接材料 项目 几种产品 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 18 对于生产车间一般耗用的材料 计入 制造费用 对于企业行政管理部门一般耗用的材料 计入 管理费用 对于直接用于各种产品生产的材料费用 如果数量较少 金额较小 根据重要性原则 可全部计入 制造费用 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 19 其他材料费的分配其他业务成本在建工程 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 20 间接材料费用的分配方法 几种产品共同耗用某一种或几种材料 定额耗用量比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品材料定额成本比例分配法 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 21 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 定额耗用量比例分配法 例 某企业生产A B两种产品 2005年12月份甲材料1200公斤 由A B两种产品共同耗用的 为分别计算A产品和B产品的材料费用 必须先将共同耗用的甲材料在A产品和B产品之间进行分配 又已知A产品和B产品的产量和材料消耗定额如下 材料单价 每公斤10元 辽宁对外经贸学院杨景海 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 22 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 按定额消耗量比例法将甲材料在A B产品之间进行分配 有关计算分配过程如下 1 计算各种产品材料的定额消耗量 A产品材料定额消耗量 200 x2 400公斤 B产品材料定额消耗量 400 x1 5 600公斤 2 计算材料消耗量分配率 材料消耗量分配率 1200 400 600 1 2 3 计算各种产品应分摊的材料数量 A产品应分配的材料数量 400 x1 2 480公斤 B产品应分配的材料数量 600 x1 2 720公斤 4 计算各种产品应分配的材料费用 A产品应分配的材料费用 480 x10 4800 元 B产品应分配的材料费用 720 x10 7200 元 勤奋 辽宁对外经贸学院杨景海 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 23 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 四 材料费用的分配 在实际工作中为简化计算 也可以按定额消耗量比例直接分配原材料费用 如上例 1200公斤 10 12000 原材料费用分配率 12000 400 600 12 元 公斤 A产品应分配原材料费用 400 12 4800元 B产品应分配原材料费用 600 12 7200元 两种分配方法计算的结果是一样的 但后一种方法不能提供原材料实际消耗量资料 因此不便于考核材料消耗定额的执行情况 勤奋 辽宁对外经贸学院杨景海 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 24 产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品材料定额成本比例分配法 几种产品共同耗用几种材料 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 25 5 2 4材料费用分配的账务处理 根据各个部门领料凭证汇总编制 材料费用分配表 根据汇总的 材料费用分配表 编制记账凭证会计分录 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 26 领用材料时结转材料成本差异时借 生产成本借 生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用贷 原材料贷 材料成本差异 超支差 节约差 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 27 5 2 5燃料费用的分配 企业生产过程中使用的燃料 本质上也属于材料 因而和材料费用的归集和分配方法大致相同企业燃料耗用数量较大时 应专门设置 燃料及动力 成本项目企业燃料耗用数量较小时 可将其列入 制造费用 成本项目 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 28 如果能够分清是哪种产品耗用燃料 则直接计入该产品的成本计算单如果不能分清是哪种产品耗用燃料 则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单 分配的方法同材料费用的分配 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 29 Theend 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 30 5 3外购动力费的归集和分配 外购动力费是指企业从外单位购入的电力 蒸汽等动力费用外购动力费的归集 仪器仪表 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 31 外购动力费通过编制 动力费用分配表 进行分配基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配 记入 生产成本 基本生产成本 科目 几种产品共同耗用 如何分配 基本生产车间一般耗用外部动力费的分配 记入 制造费用 科目 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 32 辅助生产车间耗用外部动力费的分配 记入 生产成本 辅助生产成本 科目行政管理部门耗用外购动力费用的分配 记入 管理费用 科目 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 33 5 4固定资产折旧费的核算 5 4 1固定资产折旧费的汇集5 4 2固定资产修理费的分配 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 34 5 4 1固定资产折旧费的汇集 企业通过编制 固定资产折旧计算明细表 折旧计算汇总表 归集本期折旧费用 格式见教材P56 固定资产折旧计提时间固定资产折旧计提范围 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 35 固定资产折旧费用的分配 生产车间应计提的折旧费记入 制造费用 科目企业行政管理部门应计提的折旧费记入 管理费用 科目经营性租出固定资产应计提的折旧费记入 其他业务成本 科目福利部门应计提的折旧费用记入 应付职工薪酬 职工福利 科目 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 36 5 5工资费用的汇集和分配 5 5 1工资费用核算的意义和任务5 5 2工资费用的分类和基础工作5 5 3工资费用的计算5 5 4工资费的分配与账务处理 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 37 5 5 1工资费用核算的意义和任务 工资费用的构成1 工资总额 计时工资计件工资奖金津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付的工资2 其他相关支出 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 38 第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集 上 工资总额的组成 计时工资 计件工资 津贴和补贴 奖金 特殊情况下支付的工资 加班加点工资 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 39 5 5 2工资费用不包括的内容 根据国家有关规定颁发的创造发明奖劳动保险和职工福利方面的各项费用有关离休 退休人员待遇的各项支出 劳保支出出差伙食补助支付给承租人的风险性补偿收入购买本企业股票和债券所得到的股息收入和利息收入 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 40 其他相关支出 职工福利费社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 41 工资费用核算的意义工资费用核算的任务 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 42 工资费用的分类和基础工作 一 工资费用的分类1 生产工人的工资2 其他人员的工资 二 工资费用的基础工作1 考勤记录2 产量记录 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 43 5 5 3工资费用的计算 工资费用的计算包括工资总额和相关支出的计算两个部分工资总额的计算包括计时工资 计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资等6个方面 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 44 计时工资的计算 月薪制 日薪制 月薪制 按职工固定的月标准工资扣除缺勤工资计算工资应付计时工资 月标准工资 日工资 缺勤天数 月标准工资 日工资 每班工作小时数 缺勤小时数 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 45 日工资 月标准工资 全年平均每月工作日数 法一 月标准工资 全年平均每月日历日数 法二 月标准工资 当月满勤日数 法三 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 46 三种方法的比较法一计算简便 容易理解 应用广泛法二计算简便 不容易理解法三计算准确 比较麻烦 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 47 B 日薪制 应付计时工资 日工资 出勤日数其中 日工资按照上述三种方法之一计算月薪制和日薪制之比较月薪制按照缺勤扣款的方式计算 计算比较方便日薪制有利于正确计算生产工人的工资 但是每个月都要计算 因而工作量较大 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 48 计件工资的计算计件工资是根据规定的计件单价和完成合格品计算支付的工资在计算计件工资时 料废应付工资 而工废则不支付工资 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 49 个人计件工资的计算应付计件工资 合格品数量 料废数量 计件单价应付计件工资 合格品数量 料废数量 该产品计件单价 计件单价 某等级工资标准 产量定额或 某产品定额工时 某等级工人小时工资率应付计件工资 各产品定额工时总额 小时工资率 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 50 B集体计件工资的计算 按计件工资和计时工资的比例分配适用 技术条件要求较高 职工等级差别较大按实际工作天数计算分配适用 技术条件要求不高 职工等级差别不大 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 51 集体计件工资的计算按计件工资和计时工资的比例分配4 某职工应付计件工资 该职工应付计时工资 计件工资分配率3 某职工应付计时工资 实际工作小时数 小时工资率2 计件工资分配率 集体应付计件工资总额 集体应付计时工资总额1 集体应付计件工资总额 集体工作量总和 计件单价 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 52 按实际工作天数计算分配每人每天应付计件工资 集体计件工资总额 集体实际工作天数之和某职工应付计件工资 该职工实际工作天数 每人每天应付计件工资两种分配方法之比较 前者适用于集体内职工工资等级差别较大的情况 后者适用于集体内职工工资等级差别较小的情况 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 53 奖金的计算支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬根据国家的有关规定和企业内部的奖励标准进行计算 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 54 津贴和补贴的计算为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的津贴以及给职工的物价补贴按国家规定的种类和标准计算 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 55 加班加点工资的计算按规定支付给职工的加班工资和加点工资计算公式应付加班加点工资 加班加点天数 日工资 规定的支付标准 系数 系数的规定 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 56 特殊情况下支付的工资根据国家法律法规和政策规定 职工因病 工伤 产假 婚假 事假 探亲等原因按规定支付的工资按国家规定的标准和考勤记录计算 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 57 应付工资和实发工资的计算应付工资 应付计时工资 应付计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资实发工资 应发工资 代扣款项 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 58 5 5 4工资费的分配与账务处理 工资费的分配企业当期应付职工工资总额通过 应付职工薪酬 科目核算包括当月在工资总额内的各种工资 奖金 津贴等应发给职工的款项不包括医药费 困难补助 退休金等不在工资总额计算的各种款项 应付职工薪酬 科目期末一般无余额 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 59 5 5 3工资费用的分配 生产工人的工资计入 生产成本 科目其他人员的工资车间管理人员的工资 记入 制造费用 科目企业行政管理部门人员的工资 记入 管理费用 科目销售机构人员的工资 应记入 销售费用 科目工程人员的工资 应记入 在建工程 科目 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 60 工资费用的账务处理借 生产成本制造费用管理费用在建工程贷 应付职工薪酬 工资等 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 61 5 6其他费用的归集和分配 其他费用指除了外购材料 外购燃料和动力 工资 折旧费等费用以外的各项费用 包括邮电费 差旅费 办公费等这些费用发生时 根据有关凭证 按其发生的地点及部门 分别计入 制造费用 或 管理费用 科目 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 62 补 待摊费用和预提费用的核算 1待摊费用的核算2预提费用的核算 2003 9 2004 1 东北财经大学会计学院耿玮 63 1 待摊费用的核算 待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用 是资产类科目这些费用发生时