第十章中级财务会PPT课件.ppt

侯淇哲 第十章负债 houqizhe本章注意问题 Page 2 主要内容 Page 3 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况 短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用 如果按季支付 按月可以预提 预提时通过 应付利息 科目核算 10 1 1短期借款 Page 4 应付票据是由出票人出票 委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据 应付票据按是否带息分为不带息应付票据和带息应付票据两种 对于带息应付票据 通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息 计入财务费用 10 1 2应付票据 Page 5 应付账款一般按应付金额入账 而不按到期应付金额的现值入账 对于现金折扣 按发票上记载的应付金额的总值 即不扣除折扣 入账 将来实际获得的现金折扣 直接冲减当期财务费用 企业接受代为偿债 债务豁免或捐赠 按照企业会计准则规定符合确认条件的 通常应当确认为当期收益 但是 企业接受非控股股东 或非控股股东的子公司 直接或间接代为偿债 债务豁免或捐赠 经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入 应当将相关利得计入所有者权益 资本公积 1 应付账款 10 1 3应付及预收款项 Page 6 1 应付账款 10 1 3应付及预收款项 Page 7 预收账款是指买卖双方协议商定 由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债 预收账款一般按预收金额入账 预收账款的核算 应视企业具体情况而定 如果预收账款较多 可以设置 预收账款 科目 如果预收账款不多 可以将预收的款项直接记入 应收账款 科目的贷方 不设置 预收账款 科目 2 预收账款 10 1 3应付及预收款项 Page 8 2 预收账款 10 1 3应付及预收款项 Page 9 1 职工薪酬的内容职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿 职工薪酬包括短期薪酬 离职后福利 辞退福利和其他长期职工福利 企业提供给职工配偶 子女 受赡养人 己故员工遗属及其他受益人等的福利 也属于职工薪酬 短期薪酬 是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬 因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 短期薪酬具体包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 短期带薪缺勤 短期利润分享计划 非货币性福利以及其他短期薪酬 10 1 4职工薪酬 Page 10 1 职工薪酬的内容带薪缺勤 是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤 包括年休假 病假 短期伤残 婚假 产假 丧假 探亲假等 利润分享计划 是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议 离职后福利 是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后 提供的各种形式的报酬和福利 短期薪酬和辞退福利除外 辞退福利 是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系 或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 其他长期职工福利 是指除短期薪酬 离职后福利 辞退福利之外所有的职工薪酬 包括长期带薪缺勤 长期残疾福利 长期利润分享计划等 10 1 4职工薪酬 Page 11 应付职工薪酬 主营业务收入 生产成本等 发产品 应交税费 应交增值税 销项税额 其他应付款 应付房租 银行存款 应付工资 10 1 4职工薪酬 分配 Page 12 2 职工薪酬的确认与计量 职工薪酬确认的原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间 将应付的职工薪酬确认为负债 除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外 应当根据职工提供服务的受益对象 分别下列情况处理 应由生产产品 提供劳务负担的职工薪酬 计入产品成本或劳务成本 应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬 计入建造固定资产或无形资产成本 上述两项之外的其他职工薪酬 计入当期损益 比如销售费用 管理费用等等 10 1 4职工薪酬 Page 13 2 职工薪酬的确认与计量 货币性职工薪酬计量应付职工薪酬时 国家规定了计提基础和计提比例的 应当按照国家规定的标准计提 没有规定计提基础和计提比例的 企业应当根据历史经验数据和实际情况 合理预计应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额 10 1 4职工薪酬 Page 14 例10 1 20 8年6月 安吉公司当月应发工资2000万元 其中 生产部门直接生产人员工资1000万元 生产部门管理人员工资200万元 公司管理部门人员工资360万元 公司专设产品销售机构人员工资100万元 建造厂房人员工资220万元 内部开发存货管理系统人员工资120万元 根据所在地政府规定 公司分别按照职工工资总额的10 l2 2 和10 5 计提医疗保险费 养老保险费 失业保险费和住房公积金 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构 公司内设医务室 根据20 7年实际发生的职工福利费情况 公司预计20 8年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2 职工福利的受益对象为上述所有人员 公司分别按照职工工资总额的2 和l 5 计提工会经费和职工教育经费 假定公司存货管理系统已处于开发阶段 并符合 企业会计准则第6号 无形资产 资本化为无形资产的条件 10 1 4职工薪酬 Page 15 应计入生产成本的职工薪酬金额 1000 1000 10 12 2 10 5 2 2 1 5 1400 万元 应计入制造费用的职工薪酬金额 200 200 10 12 2 10 5 2 2 1 5 280 万元 应计入管理费用的职工薪酬金额 360 360 10 12 2 10 5 2 2 1 5 504 万元 应计入销售费用的职工薪酬金额 100 100 10 12 2 10 5 2 2 1 5 140 万元 应计入在建工程成本的职工薪酬金额 220 220 10 12 2 10 5 2 2 1 5 308 万元 应计入无形资产成本的职工薪酬金额 120 120 10 12 2 10 5 2 2 1 5 168 万元 10 1 4职工薪酬 Page 16 非货币性职工薪酬 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的 应当根据受益对象 按照该产品的公允价值和相关税费 计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 借 生产成本管理费用在建工程研发支出等贷 应付职工薪酬 非货币性福利借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 借 主营业务成本贷 库存商品 10 1 4职工薪酬 Page 17 非货币性职工薪酬 企业以外购商品作为非货币性福利发放给职工的 应当按照该商品的公允价值和相关税费 不确认为收入 计量应计入成本费用的职工薪酬 决定发放非货币性福利借 生产成本管理费用在建工程研发支出等贷 应付职工薪酬 非货币性福利购买商品实际发放借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 10 1 4职工薪酬 Page 18 例10 2 某公司为一家生产彩电的企业 共有职工100名 20 9年2月 公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工 该型号液晶彩电的售价为每台7000元 某公司适用的增值税税率为17 某公司购买电暖气开具了增值税专用发票 增值税税率为17 假定l00名职工中85名为直接参加生产的职工 15名为总部管理人员 10 1 4职工薪酬 Page 19 彩电的售价总额 7000 85 7000 15 595000 105000 700000 元 彩电的增值税销项税额 85 7000 17 15 7000 17 101150 17850 119000 元 公司决定发放非货币性福利时 借 生产成本696150管理费用l22850贷 应付职工薪酬 非货币性福利819000实际发放非货币性福利时 借 应付职工薪酬 非货币性福利819000贷 主营业务收人700000应交税费 应交增值税 销项税额 119000借 主营业务成本500000贷 库存商品500000 10 1 4职工薪酬 Page 20 电暖气的售价金额 85 500 15 500 42500 7500 50000 元 电暖气的进项税额 85 500 17 15 500 17 7225 1275 8500 元 公司决定发放非货币性福利时 应作如下账务处理 借 生产成本49725管理费用8775贷 应付职工薪酬 非货币性福利58500购买电暖气时 公司应作如下账务处理 借 应付职工薪酬 非货币性福利58500贷 银行存款58500 10 1 4职工薪酬 Page 21 非货币性职工薪酬 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 或租赁住房等资产供员工无偿使用 企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的 应当根据受益对象 将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益 同时确认应付职工薪酬 租赁住房等资产供职工无偿使用的 应当根据受益对象 将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益 并确认应付职工薪酬 难以认定受益对象的非货币性职工薪酬 直接计入当期损益 并确认应付职工薪酬 借 生产成本管理费用在建工程等贷 应付职工薪酬 非货币性福利借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧银行存款 其他应付款等 10 1 4职工薪酬 Page 22 例10 3 某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用 同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房 该公司总部共有部门经理以上职工25名 每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用 假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元 该公司共有副总裁以上高级管理人员5名 公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓 月租金为每套4000元 该公司每月应作如下账务处理 借 管理费用32500贷 应付职工薪酬 非货币性福利32500借 应付职工薪酬 非货币性福利32500贷 累计折旧12500其他应付款20000 10 1 4职工薪酬 Page 23 应交税费 包括企业依法交纳的增值税 消费税 营业税 所得税 资源税 土地增值税 城市维护建设税 房产税 土地使用税 车船税 教育费附加 矿产资源补偿费等税费 以及在上缴国家之前 由企业代扣代缴的个人所得税等 10 1 5应交税费 Page 24 1 增值税 一般纳税企业一般购销业务的会计处理 购进货物借 原材料 库存商品 固定资产等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 银行存款等 销售货物借 应收账款等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 一般纳税企业购入免税农产品的会计处理购入免税农产品可以按买价和规定的扣除率计算进项税额 并准予从销项税额中扣除 10 1 5应交税费 Page 25 小规模纳税企业的会计处理 购进货物支付的增值税计入货物成本 借 原材料等贷 银行存款等 销售货物销售额 含税销售额 1 征收率 借 应收账款等贷 主营业务收入 不含税收入 应交税费 应交增值税 增值税部分 10 1 5应交税费 Page 26 例10 4 某工业生产企业核定为小规模纳税人 本期购入原材料 按照增值税专用发票上记载的原材料价款为100万元 支付的增值税税额为17万元 企业开出承兑的商业汇票 材料已到达并验收入库 材料按实际成本核算 该企业本期销售产品 销售价款总额为90万元 含税 假定符合收入确认条件 该企业适用的增值税征收率为3 购进货物时 借 原材料1170000贷 应付票据1170000销售货物时 不含税价格 900000 1 3 873786 元 应交增值税 900000 873786 873786 3 26214 元 借 应收账款900000贷 主营业务收入873786应交税费 应交增值税26214 10 1 5应交税费 Page 27 视同销售的会计处理借 在建工程等贷 库存商品 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 注意 购建机器设备等生产经营用动产领用本企业生产的产品 不确认销项税额 借 在建工程贷 库存商品 10 1 5应交税费 Page 28 不予抵扣项目的会计处理 购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的 直接计入取得货物的成本 购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的 其增值税专用发票上注明的增值税额 记入 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的 应将原已计入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担 借 在建工程 管理费用等贷 应交税费 应交增值税 进项税额转出 10 1 5应交税费 Page 29 转出多交增值税和未交增值税的会计处理 当月发生的应交未交增值税额 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 贷 应交税费 未交增值税 未交增值税在以后月份上交时 借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 当月交纳当月增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 10 1 5应交税费 Page 30 2 消费税消费税实行价内征收 企业交纳的消费税记入 营业税金及附加 科目 按规定应交的消费税 在 应交税费 科目下设置 应交消费税 明细科目核算 企业对外销售产品应交纳的消费税 记入 营业税金及附加 科目 在建工程领用自产产品 应交纳的消费税计入在建工程成本 企业委托加工应税消费品 委托加工应税消费品收回后直接用于销售的 其消费税计入委托加工应税消费品成本 委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的 计入应交消费税科目的借方 10 1 5应交税费 Page 31 3 营业税营业税是对提供劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税 企业按规定应交的营业税 在 应交税费 科目下设置 应交营业税 明细科目核算 主营业务及其他业务应交纳营业税记入 营业税金及附加 科目 与销售不动产相关的营业税记入 固定资产清理 科目 出售无形资产相关的营业税计入营业外收支 10 1 5应交税费 Page 32 4 其他税费 资源税 销售产品交纳的资源税记入 营业税金及附加 科目 自产自用产品交纳的资源税记入 生产成本 制造费用 等科目 收购未税矿产品代扣代缴的资源税 计入收购矿产品的成本 收购液体盐加工固体盐相关的资源税 按规定允许抵扣的资源税记入 应交税费 应交资源税 科目的借方 10 1 5应交税费 Page 33 4 其他税费 土地增值税 企业转让土地使用权应交的土地增值税 土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在 固定资产 等科目核算的 借记 固定资产清理 等科目 贷记 应交税费 应交土地增值税 科目 土地使用权在 无形资产 科目核算的 按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按摊销的无形资产金额 借记 累计摊销 科目 按已计提的无形资产减值准备 借记 无形资产减值准备 科目 按无形资产账面余额 贷记 无形资产 科目 按应交的土地增值税 贷记 应交税费 应交土地增值税 科目 按其差额 借记 营业外支出 科目或贷记 营业外收入 科目 10 1 5应交税费 Page 34 企业按规定计算应交的房产税 土地使用税 车船税 矿产资源补偿费 借记 管理费用 科目 贷记 应交税费 科目 10 1 5应交税费 Page 35 应付利息 是指企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 10 1 6应付利息 Page 36 应付股利 是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润 企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案 宣告分派的现金股利或利润 在实际支付前 形成企业的负债 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润 不应确认为负债 但应在附注中披露 10 1 7应付股利 Page 37 其他应付款 是指应付 暂收其他单位或个人的款项 如应付经营租入固定资产租金 应付租入包装物租金 存入保证金等 企业采用售后回购方式融入的资金 应按实际收到的款项 借记 银行存款 科目 贷记 其他应付款 科目 回购价格与原销售价格之间的差额 应在售后回购期间内按期计提利息费用 借记 财务费用 科目 贷记 其他应付款 科目 按照合同约定购回该项商品时 应按实际支付的款项 借记 其他应付款 科目 贷记 银行存款 科目 10 1 8其他应付款 Page 38 长期借款 是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上 不含1年 的各项借款 1 企业借入长期借款借 银行存款长期借款 利息调整贷 长期借款 本金 1 资产负债表日借 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出等贷 应付利息长期借款 利息调整 注意 到期一次还本付息的长期借款 其利息通过 长期借款 应计利息 核算 3 归还长期借款本金借 长期借款 本金贷 银行存款 10 2 1长期借款 Page 39 1 发行债券借 银行存款贷 应付债券 面值 债券面值 利息调整 差额 应付债券 利息调整 科目的发生额也可能在借方 发行债券的发行费用应计入发行债券的初始成本 反映在 应付债券 利息调整 明细科目中 10 2 2应付债券 Page 40 2 期末计提利息每期计入 在建工程 制造费用 财务费用 等科目的利息费用 期初摊余成本 实际利率 每期确认的 应付利息 或 应付债券 应计利息 债券面值 票面利率借 在建工程 制造费用 财务费用 等科目应付债券 利息调整贷 应付利息 分期付息债券利息 应付债券 应计利息 到期一次还本付息债券利息 注意 应付