企业纳税风险控制与税收筹划.ppt

2 企业纳税风险控制与税收筹划 主讲人 李记有 3 李记有 硕士研究生 高级会计师 中国注册税务师 国家会计学院客座教授 清华大学特聘教授 中国税收筹划网CEO 致通振业财税咨询连锁机构董事长 全国知名税收筹划实战运作专家 曾为全国上百家企业担任高级税务顾问 设计最优纳税方案 在国内首先创立税收筹划 变量引进 和 因素分析 两大学说 纳税安全控制 TSC 系统首席设计师 是中央电视台 中国税务报 中国财经报的税收筹划访谈嘉宾 并多次在全国几十个大中城市举办专场报告会 李记有简介 4 第一部分控制纳税风险是企业管理税收的第一目标 一 企业主要纳税风险类型与案例案例一 案例二案例三 一 偷税的法律风险 二 违反税法规定少缴纳税款的法律风险 5 二 企业纳税风险成因1 税收政策变动与税收稽查专业化是引发纳税风险外在因素2 企业缺乏内控流程是引发涉税风险的内在因素三 寻求专业机构合作 聘请税务顾问是降低涉税风险有效途径 6 第二部分追求最优纳税是企业管理税收第二目标 一 税收筹划的两大前提 一 企业适用税收政策的多样性是税收筹划第一个前提 二 企业业务性质不同 所适应的税收政策不同 是企业进行税收筹划第二个前提 7 二 税收筹划 两大学说 税收筹划具有较强的专业性 有着较为复杂的操作程序 但同时 它也是有规律的 总结几年来成功的筹划案例 我认为税收筹划的个案基本上都遵循 变量引进 和 因素分析 两大规律 8 一 税收筹划的 变量引进学说 所谓变量 就是影响税收政策有差异化选择 能够引起税额变化的要素 变量引进 就是纳税人采取合法的相应措施或办法 引进部分原来没有或改变原有的数值 从而影响税收政策的差异化选择 引起税额变化 达到最终引起税额向有利于纳税人方向转化 9 税收筹划的变量大体可以分为五类1 纳税人的注册地点2 纳税人的性质或组织形式3 纳税人选择的行业4 企业资产 设备是否是国产产品5 企业选用什么样的从业人员 10 二 税收筹划的 因素分析学说 因素 就是构成事物本质的成分 或者说是决定事物发展的原因或条件 因素分析 就是对那些影响税额的条件 因素 进行分析 并通过一些税收安排后加以利用 从而达到节税的目的 11 影响税收筹划的 五大因素 特定税收政策因素税收优惠政策因素税制要素计算公式中的内嵌因素组织形式因素 12 三 税收筹划 两大学说 的互相转换变量引进法和因素分析法 两大学说 之间是相通的 变量引进中的变量也属于因素分析中的因素 特别是在实际的操作中 两者是密切联系的 纳税人在运用这两种理论模型时 要体现出灵活性 一方面从逻辑分析入手 从因素分析的角度找到税收筹划的空间 另一方面 又要打破思维定式 进行跳跃式思维 从变量引进的角度 找到税收筹划的空间 13 三 企业进行税收筹划的现状 一 把偷税误认为是税收筹划 二 简单对号入座式运用税收优惠政策是税收筹划的主要方式 三 企业在税收的盲区是当前税收筹划主要障碍四 税收筹划是应成为企业经营决策一部分 14 第三部分企业核心税种的税收政策分析与筹划 税法分类按照税法内容的不同 可以将税法分为 1 税收实体法2 税收程序法 15 1 税收实体法 16 2 税收程序法 税收程序法主要包括 税收确认程序 税收征收程序 税收检查程序和税务争议的解决程序 税收征收管理法税务行政复议规则 暂行 17 增值税的基本原理 一增值税的含义增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 增值额相当于商品价值C V M中的V M部分 18 二增值税的特点 1 保持税收中2 普遍征收3 税收负担由商品最终消费者承担4 实行税款抵扣制度5 实行比例税率6 实行价外税制度我国增值税特点 1 2008 12 31前主要是生产型增值税 2009 1 1起全面实行消费型增值税 2 以票扣税为主 3 划分两类纳税人 4 对劳务划分应税与非应税 19 三增值税的类型 1 生产型增值税 我国1994 2008 2 收入型增值税3 消费型增值税 我国2009 1 1起 区分的标志 扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 20 四不同类型增值税的特点和法定增值额 1 生产型增值税特点 不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款 也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值 即折旧 法定增值额 相当于国民生产总值 工资 租金 利息 利润 折旧 2 收入型增值税特点 购入固定资产价值中所含的增值税款 可以按照磨损程度相应地给予扣除 法定增值额 相当于国民收人3 消费型增值税特点 允许将购置物质资料的价值和用于生产 经营的固定资产价值中所含的增值税款 在购置当期全部一次扣除法定增值额 课税对象不包括生产资料部分 仅限于当期生产销售的所有消费品 21 五增值税的性质 1 以全部流转额为计税销售额 2 税负具有转嫁性 3 按产品或行业实行比例税率 而不采用累进税率 22 六增值税的计税原理 1 按全部销售额计算税款 但只对货物或劳务价值中新增价值部分征税 2 实行税款抵扣制度 对以前环节已纳税款予以扣除 3 税款附货物的销售逐环节转移 最终消费者是全部税款的承担者 23 七增值税的计税方法 一 直接计算法1 加法 是把企业在计算期内实现的各项增值项目一一相加 求出全部增值额 然后再依率计算增值税 2 减法 是以在计算期内实现的应税货物或劳务的全部销售额减去规定的外购项目金额以后的余额作为增值额 然后再依率计算增值税 又称扣额法 二 间接计税法应纳税额 应税销售额 增值税率 非增值项目已纳税额 销项税额 进项税额 24 八增值税的优点 1 能够平衡税负 促进公平竞争 2 既便于对出品商品退税 又可避免对进品商口征税不足 3 在组织财政收入上具有稳定性和及时性 4 在税收征管理上可以互相制约 交叉审计 避免发生偷税 25 增值税的主要变化 一两类纳税人的划分标准 1 工业企业年销售额50万元 2 商业企业年销售额80万元 3 大于以上标准的为一般纳税人 小于以上标准的为小规模纳税人前提是独立的经济实体 26 二税率 1 小规模纳税人增值税征收率降低为3 2 购进农产品采用收购发票的 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和扣除率计算进项税额 扣除率为13 3 矿产品增值税税率恢复到17 27 三抵扣范围 1 允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额例外 纳税人购进固定资产发生下列情形的 进项税额不得抵扣 1 将固定资产专用于非应税项目 不含本办法所称固定资产的在建工程 下同 2 将固定资产专用于免税项目 3 将固定资产专用于集体福利或者个人消费 4 固定资产为应征消费税的汽车 摩托车 2 纳税人自用消费品不得抵扣进项税额 28 四 免税项目减少取消了来料加工 来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定 原条例第16条 五 放弃免税权的规定放弃免税后 36个月内不得再申请免税 六 增值税发票的开票范围扩大扩大了开票范围 不得开具增值税发票的消费者范围 限定为个人 即只有消费者为自然人时才不得开具增值税发票 纳税人购进货物或者应税劳务 取得的增值税扣税凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 其进项税额不得抵扣 29 七 新增了增值税扣缴义务人的规定1 境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在境内没有代理人的 以购买方为扣缴义务人 第18条 2 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 第19条 3 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款 第23条 八 增值税纳税义务发生时间先开具发票的 为开具发票的当天 九 纳税申报时间将纳税申报期限从10日延长至15日 30 增值税实务操作当中的难点问题分析1 多个纳税人取得一张水 电 费专用发票 如何抵扣进项税额 2 以货易货 业务如何抵扣进项税额 3 一般纳税人划转为小规模纳税人后 其进项税如何处理 旧文件 财税字 1998 113号1998关于贯彻国务院有关完善小规模商业企业增值税政策的决定的通知 doc 失效 财税 2005 165号2005财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知 doc 条款失效 新规定 增值税暂条条例实施细则 第三十三条除国家税务总局另有规定外 纳税人一经认定为一般纳税人后 不得转为小规模纳税人 31 4 未支付货款 进项税额能否抵扣 旧文件 国税发 1995 015号1995国家税务总局关于加强增值税征收管理工作的通知 doc新规定 国税发 2003 17号2003国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知 doc5 办公用品 汽油等进项税额能否抵扣 企业购进工作服是否可以抵扣进项税额 中华人民共和国增值税暂行条例 doc第十条 32 6 收取职工生活电费是作进项税转出还是作销项税处理 7 以增值税为主的综合性企业 公司机关办公楼的水电费的进项税额是否可以抵扣 8 外购货物评估减值 是否应作进项税额转出 9 增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品并取得普通发票 是否可以按普通发票上注明的价款计算进项税额 旧文件 财税 2002 105号2002财政部国家税务总局关于增值税一般纳税人向小规模纳税人购进农产品进项税抵扣率问题的通知 doc新规定 中华人民共和国增值税暂行条例 doc第八条 33 10 一般纳税人购进柴油作为食堂用的燃料 并取得增值税专用发票 是否可以抵扣 11 一般纳税人生产的样品在展示使用之后报废 进项税额是否转出 12 增值税一般纳税人采取邮寄方式销售 购买货物所支付的邮寄费 能否计算进项税额予以抵扣 国税函 1995 288号1995国家税务总局关于印发增值税问题解答 之一 的通知 doc13 超市向供货方收取的进场费是否冲减进项税额 国税发 2004 136号2004关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知 doc 34 14 对捆绑销售 买一送一等促销方式如何进行税务处理 15 商场收到供应商的返利 返点 促销费 进店费 管理费等如何处理 16 生产企业支付商业企业返利 返点 促销费 进店费 管理费等 如何进行税务和会计处理 17 销售软件收取的软件安装费 维护费 培训费等收入 是否缴纳增值税 财税 2005 165号2005财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知 doc 35 18 企业在委托代销货物的过程中无代销清单 纳税义务发生时间如何确定 旧文件 财税 2005 165号2005财政部国家税务总局关于增值税若干政策的通知 doc新规定 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 doc第三十八条19 纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务 如何征收增值税 旧文件 国税发 2006 80号2006关于纳税人销售自产建筑防水材料并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知 doc新规定 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 doc第六条 未分别核算的 由主管税务机关核定其货物的销售额 36 20 公司购进一批材料并取得增值税专用发票 货款由该公司的分公司代付 总公司是否可以申报抵扣此笔进项税额 国税发 1995 192号1995国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 doc21 缴纳营业税的服务企业 偶尔发生增值税纳税事项 是按法定税率17 缴纳增值税 还是按小规模纳税3 的征收率缴纳增值税 22 商场向厂家收取的商品售后服务修理费即 三包 费是否要缴纳增值税 旧文件 国税函 1995 288号1995国家税务总局关于印发增值税问题解答 之一 的通知 doc 37 增值税主要税收优惠政策和筹划思路 增值税的主要税收优惠政策 一增值税暂行条例规定的免税项目 中华人民共和国增值税暂行条例 1 农业生产者销售的自产农产品 2 避孕药品和用具 3 古旧图书 4 直接用于科学研究 科学试验和教学的进口仪器 设备 5 外国政府 国际组织无偿援助的进口物资和设备 6 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品 7 销售的自己使用过的物品 38 二资源综合利用及其他产品增值税政策财税 2008 156号2008财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知 doc三销售再生资源税收政策财税 2008 157号2008财政部国家税务总局关于再生资源增值税政策的通知 doc在2010年底以前 对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策 2009年销售再生资源实现的增值税 按70 的比例退回给纳税人 2010年销售再生资源实现的增值税 按50 的比例退回给纳税人 39 四对农民专业合作社销售本社成员的农业产品 视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税 财税 2008 81号2008关于农民专业合作社有关税收政策的通知 doc五软件产品增值税优惠政策财税 2000 25号2000财政部国家税务总局海关总署关于鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知 doc1 增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品 其增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 40 2 增值税一般纳税人销售其自产的集成电路产品 含单晶硅片 其增值税实际税负超过3 的部分实行即征即退政策 3 嵌入式软件增值税优惠政策财税 2008 92号2008财政部国家税务总局关于嵌入式软件增值税政策的通知 doc增值税一般纳税人随同计算机网络 计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件 如果能够分别核算嵌入式软件与计算机硬件 机器设备等的销售额 可以享受软件产品增值税优惠政策 41 六促进残疾人就业税收优惠政策财税 2007 92号2007关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知 doc七按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议 债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的 免征增值税 财税 2005 29号2005关于债转股企业有关税收政策的通知 doc八小规模纳税人征收率 不分工业和商业 征收率统一为3 九降低增值税一般纳税人认定标准 42 十转让企业全部产权涉及的应税货物的转让 不属于增值税的征税范围 不征收增值税 国税函 2002 420号2002关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复 doc十一起征点的规定对个人月销售额达不到起征点的免征增值税 起征点如下 从事货物销售的月销售额为5000元 销售增值税应税劳务的月销售收入为3000元 按次 或按日 销售纳税的为200元 43 增值税的筹划思路 一从增值税计算公式中内嵌要素入手二从增值税纳税主体拆分入手三从增值税优惠政策入手四从增值税税制要素入手 44 筹划案例一利用 挂靠 避税筹划案例二利用 分散优势 避税筹划案例三利用 混合销售 避税筹划案例四购进扣税法避税筹划案例 45 营业税的基本原理 一营业税的含义营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种商品与劳务税 46 二营业税的特点1 一般以营业额全额为计税依据2 按行业设计税目税率3 计算简便 便于征管 47 二新营业税的修订 1 营业税条例主要作了以下四个方面修订 一是调整了纳税地点的表述方式 二是删除了转贷业务差额征税的规定 三是考虑到营业税各税目的具体征收范围难以列举全面 删除了营业税条例所附的税目税率表中征收范围一栏 具体范围由财政部和国家税务总局规定 四是与增值税条例衔接 将纳税申报期限从10日延长至15日 进一步明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人 扣缴义务发生时间 扣缴地点和扣缴期限的规定 48 2 营业税实施细则修订的内容 主要包括四个方面 一是对境内应税劳务进行界定 二是与增值税实施细则衔接 对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定 三是根据现行税收政策和征管需要 对部分条款进行补充或修订 49 3 修订后的增值税和营业税实施条例对混合销售行为和兼营行为销售额划分问题答 继续维持对混合销售行为处理的一般原则 即按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税 但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊 对其采用分别核算 分别征收增值税和营业税的办法 现行政策规定 纳税人兼营销售货物 增值税应税劳务和营业税应税劳务应分别核算销售额和营业额 不分别核算或不能准确核算的 应一并征收增值税 是否应一并征收增值税由国家税务局确定 但在执行中 对于此种情形 容易出现增值税和营业税重复征收的问题 给纳税人产生额外负担 此次修订 将这一规定改为 未分别核算的 由主管国家税务局 地方税务局分别核定货物 增值税应税劳务的销售额和营业税应税劳务的营业额 50 三新旧条例的比较 1 完善了营业税纳税主体及征税范围的表述一是新 条例 规定的纳税主体更加全面 如新 条例 将旧 条例 第五条第一 二 三款中的 运输企业 旅游企业 建筑业的总承包人 统一修改为 纳税人 二是新 条例 规定的征税范围更加广泛 如运输 旅游业务 2 增加了营业额相关扣除项目所需凭证的规定3 增加了计税价格明显偏低问题处理的规定 51 4 扩大了免征营业税项目5 修改了规定营业税起征点的部门6 调整了纳税地点的表述方式7 删除了税目税率表中的征收范围栏目内容8 延长了营业税的纳税申报期限9 进一步明确了境外纳税人的扣缴义务人 52 四新旧营业税暂行条例实施细则比较 1 修改了 境内 营业税范围2 扩大了 视同营业税应税行为 范围3 调整了混合销售与兼营行为营业额的确定方式4 完善了承包 承租 及挂靠经营纳税人的界定方法5 补充了价外费用所包含的项目6 增加了关于折扣问题的条款 53 7 补充了娱乐业营业额计算范围8 明确了采取预收款方式建筑业和租赁业的纳税义务发生时间9 提高了营业税起征点幅度10 明确了应申报未申报涉及补征税款的期限和范围 54 五难点问题 1 房地产开发中的甲供材料应怎么计算营业税 2 房地产开发企业开发产品中的无产权车库出售时按什么税目缴纳营业税 3 房地产开发企业承建的政府代建项目的税收筹划4 采取还本销售方式销售不动产 其还本支是否可以从营业税应纳税额中扣除 5 如果纳税人是在销售铝合金门窗或成套厨房设备的同时并负责 55 6 建筑安装企业将承包的工程分包 施工企业是否缴纳营业税 7 学校举办进修班 培训班取得的收入 是否属于营业税征收范围 8 交通部门有偿转让高速公路收费经营权 是否缴纳营业税 9 合格境外机构投资者委托境内公司在我国从事证券买卖业务 取得的差价收入是否征收营业税 10 提供垃圾处置劳务是否征收营业税 单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务 对其处置垃圾取得的垃圾处置费 不征收营业税 国家税务总局关于垃圾处置费征收营业税问题的批复国税函 2005 1128号 56 11 文化企业有何营业税优惠政策 12 学生勤工俭学取得的收入是否征收营业税 13 下岗失业人员开办多个经营项目 是否可以享受所有项目的优惠政策 14 在旅游景点经营索道 缆车取得的收入 按什么税目缴纳营业税 15 个人赠送房产是否营业税 哪种情况可以不交 57 六 金融行业的营业税最新政策 财税 2010 4号财政部国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知 财税 2009 7号财政部国家税务总局关于邮政企业代办金融业务免征营业税的通知 财税 2005 160号财政部国家税务总局关于中国建银投资有限责任公司有关税收政策问题的通知 国税函 2007 882号国家税务总局关于广东省金融企业应收未收利息营业额减除期限问题的批复 58 企业所得税的基本原理 一企业所得税的概念企业所得税是对中国境内企业 外商投资和外国企业除外 的生产 经营所得和其他所得征收的一种税 通俗地说 就是对内资企业的收益额 包括来源于中国境内 境外的所得 征收的所得税 59 新企业所得税法的出台背景 一内外资企业的税收差异影响了企业的公平竞争二反程投资套取税收优惠政策 破坏了税法的公正三社会经济的发展也要求税收政策的相应调整 60 第一章总则 一 企业所得税纳税人界定二 征税对象三 税率 中华人民共和国企业所得税法 第四条企业所得税的税率为25 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得 适用税率为20 第二十八条符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 61 62 第二章应纳税所得额 中华人民共和国企业所得税法 第二章应纳税所得额第五条企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 应纳税所得额 收入 不征税收入 免税收入 扣除项目 弥补的前年度亏损 63 一 收入1 正确核算收入项目 2 不征税收入项目 二 免税收入三 扣除1 正确核算允许税前扣除项目2 不得税前扣除的项目支出四 资产的税务处理1 资产的计税基础2 固定资产3 生产性生物资产4 无形资产 64 5 长期待摊费用6 投资资产7 存货8 资产的转让 65 第三章应纳税额 一应纳税额的计算公式应纳税额 应纳税所得额 税率 减免税款 抵免税款二应纳税额新的计算公式的主要特点 66 第四章税收优惠一 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目二 免税收入三 免征与减征优惠四 税率优惠 一 小型微利企业国家需要重点扶持的高新技术企业相关规定 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十三条企业所得税法第二十八条第二款所称国家需要重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 税率减按15 67 四 税率优惠 高新技术企业 68 五 民族自治地方的优惠规定六 享受加计扣除税收优惠政策的规定七 创业投资企业优惠八 固定资产加速折旧九 资源综合利用 减计收入 十 税额抵免十一 软件企业的税收优惠十二 技术先进型服务企业的税收优惠十三 进一步促进小企业发展的优惠十四 企业所得税减免税条件及报送资料十五 其他优惠 69 第五章源泉扣缴 征对非居民企业来源于中国境内的所得1 未设立机构 场所的 2 虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的 指定扣缴义务人的情形1 在中国境内取得工程作业和劳务所得 2 没有办理税务登记或者临时税务登记 且未委托中国境内的代理人履行纳税义务 3 未按照规定期限办理企业所得税纳税申报或者预缴申报的实行源泉扣除的所得应纳税额的计算1 股息 红利等权益性投资收益和利息 租金 特许权使用费所得 2 转让财产所得 3 其他所得 70 第六章特别纳税调整 1 关联企业交易的调整2 避税地强制分配3 资本弱化条款4 一般反避税条款附 国税发 2009 2号关于印发特别纳税调整实施办法 试行 的通知 doc 71 一调整方法 1 可比非受控价格法 2 再销售价格法 3 成本加成法 4 交易净利润法 5 利润分割法 6 其他符合独立交易原则的方法 二成本分摊协议1 共同开发 受让无形资产 2 共同提供 接受劳务 三预约定价安排 72 第七章征收管理 在税收征收管理方面发生了一些变化明确了居民企业的汇总缴税条件 明确了非居民企业的汇总缴税条件 一 汇总纳税 中华人民共和国企业所得税法 第十七条企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法 73 第八章附则 1 过度条件2 过度内容3 过度办法4 西部大开发企业 关于西部大开发税收优惠政策适用目录变更问题的通知 财税 2006 165号 国家税务总局关于西部大开发企业所得税优惠政策适用目录问题的批复 国税函 2009 399号 国家税务总局关于执行西部大开发税收优惠政策有关问题的批复 国税函 2009 411号 74 个人所得税的基本原理 一个人所得税的原理个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税 是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段 个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业 75 三 相关政策解析1 双薪制计税方法国税发 2009 121号国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知 doc国税函 2002 629号 第一条有关 双薪制 计税方法停止执行国税发 2005 9号国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知国税发 2005 9号 doc2 交通补贴 通讯费补贴国税发 1999 58号国家税务总局关于个人所得税有关政策问题的通知 doc 76 3 企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税财税 2008 83号财政部国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复 doc国税函 2005 364号国家税务总局关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复 doc4 个人无偿受赠房屋财税 2009 78号关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知 doc5 董事费征税问题国税发 2009 121号国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知 doc 77 6 个人投资者从其投资的企业 个人独资企业 合伙企业除外 借款长期不还个税问题财税 2003 158号财政部国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知 doc7 个人办理代扣代缴税款手续 按规定取得的扣缴手续费 1994 财税字第20号1994财政部国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 doc8 个人与房地产开发企业签订有条件价格优惠协议购买商店征收个人所得税国税函 2008 576号国家税务总局关于个人与房地产开发企业签订有条件优惠价格协议购买商店征收个人所得税问题的批复 doc 78 9 个人年所得超过12万元 平常取得收入时已经足额缴纳了税款 年终还需进行纳税申报国税发 2006 162号国税局关于印发 个人所得税自行纳税申报办法 试行 的通知 doc10 离退休人员再任职取得收入国税函 2005 382号国家税务总局关于个人兼职和退休人员再任职取得收入如何计算征收个人所得税问题的批复 doc国税函 2006 526号国家税务总局关于离退休人员再任职界定问题的批复 doc国税函 2008 723号国家税务总局关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复 doc 79 四 优惠政策及税收筹划1 利用人的流动方式进行国际避税2 通过财产或收入的转移进行避税3 利用延期获得收入的方法进行避税4 把个人收入转换成企业单位的费用开支以规避个人所得税5 专利折合股份可少缴税 80 6 爱心捐赠善举减税7 工资薪金发放均衡 年终一次性奖金及双薪8 利用公积金优惠政策9 持 再就业优惠证 人员从事个体经营财税 2009 23号财政部国家税务总局关于延长下岗失业人员再就业有关税收政策的通知 doc 81 10 自谋职业的城镇退役士兵财税 2004 93号财政部国家税务总局关于扶持城镇退役士兵自谋职业有关税收优惠政策的通知 doc11 从事个体经营军队转业干部财税 2003 26号财政部国家税务总局关于自主择业的军队转业干部有关税收政策问题的通知 doc12 随军家属从事个体经营财税 2000 84号财政部国家税务总局关于随军家属就业有关税收政策的通知 doc 82 房产税的基本原理 一概述1 房产税的征收范围 房产税在城市 县城 建制镇和工矿区征收 2 房产税的纳税人 房产税由产权所有人缴纳 产权属于全民所有的 由经营管理的单位缴纳 产权出典的 由承典人缴纳 产权所有人 承典人不在房产所在地的 或者产权未确定及租典纠纷未解决的 由房产代管人或者使用人缴纳 产权所有人 经营管理单位 承典人 房产代管人或者使用人 统称为纳税义务人 3 房产税的计税依据 房产税采用从价计税 计税依据分为按计税余值计税和按租金收入计税两种 4 房产税的税率 83 三房产税近年的政策变化1 军队空余房产租赁收入暂免征收房产税财税 2004 123号2004财政部国家税务总局关于暂免征收军队空余房产租赁收入营业税房产税的通知 doc2 由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业 对其自用房产免征房产税 财税 2005 1号2005财政部 海关总署 国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收政策问题的通知 doc3 给排水 采暖 消防 中央空调 电气及智能化楼宇设备应计入房产原值 计征房产税 国税发 2005 173号2005国家税务总局关于进一步明确房屋附属设备和配套设施计征房产税有关问题的通知 doc4 具备房屋功能的地下建筑征房产税财税 2005 181号2005财政部国家税务总局关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知 doc5 学生公寓 免征房产税财税 2006 100号2006财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓及高校后勤社会化改革有关税收政策的通知 doc 6 三北地区 既向居民供热 又向非居民供热财税 2006 117号2006财政部国家税务总局关于继续执行供热企业相关税收优惠政策的通知 doc 84 7 居民住宅区内业主共有的经营性房产 由实际经营 包括自营和出租 的代管人或使用人缴纳房产税 财税 2006 186号2006关于房产税城镇土地使用税有关政策的通知 doc自2008年1月1日至8 2010年12月31日 对符合条件的科技园自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产 土地 免征房产税和城镇土地使用税 财税 2007 120号2007关于国家大学科技园有关税收政策问题的通知 doc9 自2008年1月1日至2010年12月31日 孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产免征房产税 财税 2007 121号2007财政部 国家税务总局关于科技企业孵化器有关税收政策问题的通知 doc 85 10 廉租住房经营管理单位按照政府规定价格 向规定保障对象出租廉租住房的租金收入 免征营业税 房产税 财税 2008 24号2008财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知 doc 对个人出租住房 不区分用途 在3 税率的基础上减半征收营业税 按4 的税率征收房产税 免征城镇土地使用税 对企事业单位 社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房 减按4 的税率征收房产税 11 在2008年年底前免征损毁房产 土地的房产税 城市房地产税和城镇土地使用税 国发 2008 21号2008国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见 doc 86 12 经有关部门鉴定的因地震灾害损毁的房产 土地免征2008年度房产税 城市房地产税和城镇土地使用税 对经批准免税的纳税人本年度已缴税款可以从以后年度的应缴税款中抵扣 财税 2008 104号2008财政部海关总署国家税务总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知 doc13 加油站罩棚不属于房产 不征收房产税 财税 2008 123号2008关于加油站罩棚房产税问题的通知 doc14 由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业 自转制注册之日起对其自用房产免征房产税 财税 2009 34号2009财政部国家税务总局关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知 doc 87 五主要优惠政策和筹划思路 一 国家机关 人民团体 军队自用的房产免税 二 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产免税 三 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产免税 1 宗教寺庙自用的房产 是指举行宗教仪式等的房屋和宗教人员使用的生活用房屋 2 公园 名胜古迹中附设的营业单位 如影剧院 饮食部 茶社 照相馆等所使用的房产及出租的房产 应征收房产税 四 个人拥有的非营业用的房产免税 但个人所有的营业用房或出租等非自用的房产 应征收房产税 88 五 经财政部批准免税的其他房产 根据财政部和国家税务总局的有关规定 下列房产可免征房产税 1 企业办的各类学校 医院 托儿所 幼儿园自用的房产 免税 2 经有关部门鉴定 对毁损不堪居住的房屋和危险房屋 在停止使用后 免税 3 自2004年8月1日起 对军队空余房产租赁收入暂免征收房产税 此前已征税款不予退还 未征税款不再补征 4 凡是在基建工地为基建工地服务的各种工棚 材料棚 休息棚和办公室 食堂 茶炉房 汽车房等临时性房屋 不论是施工企业自行建造还是由基建单位出资建造交施工企业使用的 在施工期间 一律免征房产税 但是 如果在基建工程结束以后 施工企业将这种临时性房屋交还或者估价转让给基建单位的 应当从基建单位接收的次月起 依照规定征收房产税 5 自2004年7月1日起 纳税人因为房屋大修导致连续停用半年以上的 在房屋大修理期间免征房产税 免征税额由纳税人在申报缴纳房产税时自行计算扣除 并在申报表附表或备注栏中作相应说明 89 6 纳税单位与免税单位共同使用的房屋 按各自使用的部分划分 分别征收或免征房产税 7 老年服务机构自用的房产免税 8 从2001年1月1日起 对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房 包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房 房管部门向居民出租的公有住房 落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等 暂免征收房产税 9 对邮政部门坐落在城市 县城 建制镇 工矿区范围内的房产 应当依法征收房产税 对坐落在城市 县城 建制镇 工矿区范围以外的尚在县邮政局内核算的房产 在单位财务账中划分清楚的 从2001年1月1日起不再征收房产税 10 房地产开发企业开发的商品房在出售前 不征收房产税 但对出售前房地产开发企业已使用或者出租 出借的商品房应按照规定征收房产税 90 11 自2001年1月1日至2008年12月31日 对为高校学生提供住宿服务并按高教系统收费标准收取租金的学生公寓 免税 12 自2000年1月1日至2008年底 对从原高校后勤管理部门剥离出来而成立的进行独立核算并有法人资格的高校后勤经济实体自用的房产免税 13 铁道部所属铁路运输企业自用的房产 继续免征房产税 14 对行使国家行政管理职能的人民银行总行 含国家外汇管理局 所属分支机构自用的房产免税 15 天然林保护工程相关房产免税 16 国家直属储备粮 棉 糖 肉 盐库 91 契税的原理 一契税的原理 一 契税的概念契税是以在中华人民共和国境内转移土地 房屋权属为征税对象 向产权承受人征收的一种财产税 二 契税的特点1 属于财产转移税2 由财产承受人纳税 三 契税的作用1 广辟财源 增加地方财政收入2 保护合法产权 避免产权纠纷 92 二 征税对象 一 国有土地使用权出让 二 土地使用权的转让 三 房屋买卖1 以房产抵债或实物交换房屋2 以房产作投资或股权转让3 买房拆料或翻建新房 应照章征收契税 四 房屋赠与 93 五 房屋交换1 以土地 房屋权属作价投资 入股 2 以土地 房屋权属抵债 3 以获奖方式承受土地 房屋权属 4 以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地 房屋权属 六 承受国有土地使用权支付的土地出让金 94 三主要调整承受国有土地使用权所应支付的土地出让金 要计征契税 不得因减免土地出让金 而减免契税 国税函 2005 436号2005国家税务总局关于免征土地出让金出让国有土地使用权征收契税的批复 doc对廉租住房经营管理单位购买住房作为廉租住房 经济适用住房经营管理单位回购经济适用住房继续作为经济适用住房房源的 免征契税 对个人购买经济适用住房 在法定税率基础上减半征收契税 财税 2008 24号2008财政部国家税务总局关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知 doc 自2008年11月1日起 对个人首次购买90平方米及以下普通住房的 契税税率暂统一下调到1 首次购房证明由住房所在地县 区 住房建设主管部门出具 财税 2008 137号2008财政部国家税务总局 关于调整房地产交易环节税收政策的通知 doc 国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知财税 2008 175号2008财政部国家税务总局关于企业改制重组若干契税政策的通知 doc 以出让方式或国家作价出资 入股 方式承受原改制重组企业划拨用地的 不属于财税 2008 175号文件规定的免税范围 对承受方应征收契税 国税发 2009 89号2009国家税务总局关于企业改制重组契税政策若干执行问题的通知 doc 95 五主要优惠政策和筹划思路 一 一般规定1 国家机关 事业单位 社会团体 军事单位承受土地 房屋用于办公 教学 医疗 科研和军事设施的 免征契税 2 城镇职工按规定第一次购买公有住房 免征契税 3 因不可抗力灭失住房而重新购买住房的 酌情减免 4 土地 房屋被县级以上人民政府征用 占用后 重新承受土地 房屋权属的 由省级人民政府确定是否减免 96 5 承受荒山 荒沟 荒丘 荒滩土地使用权 并用于农 林 牧 渔业生产的 免征契税 6 经外交部确认 依照我国有关法律规定以及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定 应当予以免税的外国驻华使馆 领事馆 联合国驻华机构及其外交代表 领事官员和其他外交人员承受土地 房屋权属 7 自2008年11月1日起对个人首次购买90平方米以下普通住房的 契税税率暂统一下调到1 97 二 特殊规定 1 企业公司制改造 1 非公司制企业整体改建为股份制企业 或有限责任公司整体改建为股份有限公司 对改建后的公司承受原企业土地 房屋权属的 免征契税 2 非公司制国有独资企业或国有独资有限责任公司 以其部分资产与他人组建新公司 且该国有独资企业 公司 在新设公司中所占股份超过50 的 对新设公司承受该国有独资企业 公司 的土地 房屋权属的 免征契税 98 2 企业股权重组在股权转让中 单位 个人承受企业股权 企业的土地 房屋权属不发生转移 不征契税 对国有 集体企业改建成全体职工持股的有限责任公司或股份有限公司承受原企业土地 房屋权属的 免征契税 国有控股公司投资组建新公司时 对国有控股公司以部分资产投资组建新公司 且该国有控股公司占新公司85 以上的 对新公司承受该国有控股公司土地 房屋权属免征契税 国有控股公司是指国家出资额占公司资本总额50 以上 或国有股份占公司资本总额50 以上的国有控股公司 99 3 企业合并企业合并中 新设方或者存续方承受被解散方土地 房屋权属 免征契税 4 企业分立企业分设为两个或两个以上投资主体相同的企业 对派生方 新设方承受原企业土地 房屋权属的 不征契税 5 企业出售国有 集体企业出售 被出售法人注销 且买受人妥善安置原企业30 以上职工的 对其所购企业土地 房屋权属的 减半征契税 全部安置的 免征契税 100 6 企业注销 破产企业按规定注销 破产后 对债权人 包括注销 破产企业职工 承受注销 破产企业土地 房屋权属以抵偿债务的 免征契税 对非债权人承受注销 破产企业土地 房屋权属的 凡妥善安置原企业30 以上职工的 对其所购企业土地 房屋权属的 减半征契税 全部安置的 免征契税 7 房屋的附属设施对于承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的行为 征收契税 对不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的 不征收契税 8 继承土地 房屋权属法定继承人继承土地 房屋权属 不征收契税 非法定继承人根据遗嘱承受死者生前土地 房屋权属的 属于赠与行为 征收契税 101 9 其它 1 国务院批准实施债转股企业