第四章 税收筹划.ppt

第四章运用税务的概念进行理财规划 税收基本知识个人所得税的计算税收规划的内容和步骤个人税收规划的基本方法个人税收规划实务 本章内容 税收的概念税收的种类社会保险和医疗保险个人所得税概述 第一节税收基础 税收是政府为了满足社会公共需要 凭借政治权利 强制 无偿地取得财政收入的一种形式 强制性 无偿性 固定性纳税人 纳税主体 中国公民 个体工商业户 个人独资企业 合伙企业投资者 在中国有所得的外籍人员 第一节税收基础 税率 是对征税对象的征收比例或征收额度 税率是计算税额的尺度 也是衡量税负轻重与否的重要标志 我国现行的税率主要有 比例税率 即对同一征税对象 不分数额大小 规定相同的征收比例 增值税 营业税 资源税 企业所得税适用超额累进税率 即把征税对象按数额的大小分成若干等级 每一等级规定一个税率 税率依次提高 但每一纳税人的征税对象则依所属等级同时适用几个税率分别计算 将计算结果相加后得出应纳税款的税率 个人所得税适用定额税率 即按征税对象确定的计算单位 直接规定一个固定的税额 目前有资源税 车船使用税等适用 超率累进税率 即以征税对象数额的相对率划分若干级距 分别规定相应的差别税率 相对率每超过一个级距的 对超过的部分就按高一级的税率计算征税 土地增值税适用 基本术语 按课税对象分类 按照征收管理体系 按照税收管理权限 2020 3 27 社会保险 社会保险是指国家为了预防和强制社会多数成员参加的 具有所得重分配功能的非营利性的社会安全制度 社会保险 SocialInsurance 是一种为丧失劳动能力 暂时失去劳动岗位或因健康原因造成损失的人口提供收入或补偿的一种社会和经济制度 社会保险计划由政府举办 强制某一群体将其收入的一部分作为社会保险税 费 形成社会保险基金 在满足一定条件的情况下 被保险人可从基金获得固定的收入或损失的补偿 它是一种再分配制度 它的目标是保证物质及劳动力的再生产和社会的稳定 社会保险的主要项目包括养老社会保险 医疗社会保险 失业保险 工伤保险 生育保险 2013年共有3800万人弃缴社保 加大了个人账户空账压力 2020 3 27 社会保险费的征集方式 1 比例保险费制这种方式是以被保险人的工资收入为准 规定一定的百分率 从而计收保险费 采用比例制 原来社会保险的主要目的 是为了补偿被保险人遭遇风险事故期间所丧失的收入 以维持其最低的生活 因此必须参照其平时赖以为生的收入 一方面作为衡量给付的标准 另一方面又作为保费计算的根据 以工作为基准的比例保险费制最大的缺陷是社会保险的负担直接与工资相联系 不管是雇主雇员双方负担社会保险费还是其中一方负担社会保险费 社会保险的负担都表现为劳动力成本的增加 其结果会导致资本排挤劳动 从而引起失业增加 2020 3 27 2 均等保险费制即不论被保险人或其雇主收入的多少 一律计收同额的保险费 这一制度的优点是计算简便 易于普遍实施 而且采用此种方法征收保险费的国家 在其给付时 一般也采用均等制 具有收支一律平等的意义 但其缺陷是 低收入者与高收入者缴纳相同的保费 在负担能力方面明显不公平 2020 3 27 医疗保险 城镇职工基本医疗保险制度 是根据财政 企业和个人的承受能力所建立的保障职工基本医疗需求的社会保险制度 基本医疗保险费由用人单位和职工个人账户构成 基本医疗保险费由用人单位和职工个人共同缴纳 其中 单位按8 比例缴纳 个人缴纳2 用人单位所缴纳的医疗保险费一部分用于建立基本医疗保险社会统筹基金 这部分基金主要用于支付参保职工住院和特殊慢性病门诊及抢救 急救 发生的基本医疗保险起付标准以上 最高支付限额以下符合规定的医疗费 其中个人也要按规定负担一定比例的费用 2020 3 27 个人账户资金主要用于支付参保人员在定点医疗机构和定点零售药店就医购药符合规定的费用 个人账户资金用完或不足部分 由参保人员个人用现金支付 个人账户可以结转使用和依法继承 参保职工因病住院先自付住院起付额 再进入统筹基金和职工个人共付段 参加基本医疗保险的单位及个人 必须同时参加大额医疗保险 并按规定按时足额缴纳基本医疗保险费和大额医疗保险费 才能享受医疗保险的相关待遇 概念 个人所得税是对个人 自然人 取得的各项应税所得征收的一种税 个人所得税的特点 1 实行分类征收 2 累进税率与比例税率并用 3 费用扣除额较宽 4 计算简便 5 采用源泉扣缴和自行申报两种征收方法 个人所得税概述 个人所得税的基本要素 个人所得税的基本要素大体包括 纳税人 征税范围 适用税率 费用减除 税收减免 征收管理 违章处罚等 个人所得税的纳税义务人 在中国境内有住所 或者虽无住所而在境内居住满一年 并从中国境内和境外取得所得的个人 在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年 但从中国境内取得所得的个人 纳税义务人具体包括 中国公民 个体工商户 外籍个人 香港 澳门和台湾同胞 个人所得税的扣缴义务人 个人所得税以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人 即税法规定负有代税务机关扣缴税款义务的单位或者个人 个人所得税的征税项目 个人所得税的征税项目包括下列11项 1 工资 薪金所得 2 个体工商户的生产 经营所得 3 对企事业单位的承包经营 承租经营所得 4 劳务报酬所得 5 稿酬所得 6 特许权使用费所得 7 利息 股息 红利所得 8 财产租赁所得 9 财产转让所得 10 偶然所得 11 经国务院财政部门确定征税的其他所得 一 工资 薪金所得税适用税率七级超额累进税率 个人所得税计税 2020 3 27 注 1 本表所列含税级距与不含税级距 均为按照税法规定减除有关费用后的所得额 2 含税级距适用于由纳税人负担税款的工资 薪金所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的工资 薪金所得 哪些工薪收入应纳所得税 根据我国个人所得税法规定 工资薪金所得包括 1 工资 如基本工资 工龄工资 职务工资 浮动工资等 2 各种补贴 津贴 3 奖金 含月奖 季奖和数月奖金 年终加薪 劳动分红等 4 与任职受雇相关的其他所得 工资 薪金所得应纳税额计算应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 每月收入额 3500 4800元 适用税率 速算扣除数例如 李教授每月工资减去社保个人缴纳金额和住房公积金个人缴纳金额后为5500元 其每月应纳的个人所得税为 5500 3500 10 105 95元 个税起征点是3500元 月 假定某纳税人2013年1月含税工资收入4200元 该纳税人不适用附加减除费用的规定 计算其当月应纳个人所得税税额 解答 应纳税所得额 4200 3500 700 元 应纳税额 700 3 0 21 元 假定某外商投资企业中工作的美国专家 假设为非居民纳税人 2013年2月取得由该企业发放的含税工资收入10400元人民币 请计算其应纳个人所得税税额 解答 应纳税所得额 10400 4800 5600 元 应纳税额 5600 20 555 565 元 二 个体工商户的生产 经营所得和对企事业单位的承包经营 承租经营所得计税 2020 3 27 注 1 本表所列含税级距与不含税级距 均为按照税法规定以每一纳税年度的收入总额减除成本 费用以及损失后的所得额 2 含税级距适用于个体工商户的生产 经营所得和由纳税人负担税款的对企事业单位的承包经营 承租经营所得 不含税级距适用于由他人 单位 代付税款的对企事业单位的承包经营 承租经营所得 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 纳税年度收入总额 必要费用 适用税率 速算扣除数每一年度的收入总额 指纳税人按照承保承租经营合同规定分得的经营利润和工资薪金性所得 减除必要费用 是指按月减除3500 或按年减除42000 三 企事业单位的承保承租经营所得计税 例 2011年1月1日 某个人与事业单位签订承保合同经营招待所 承包期为3年 2013年招待所实现承保经营利润150000元 未扣除含承包人工资报酬 按合同规定承包人每年应从承保经营利润中上缴承保费30000元 计算该承包人2013年应纳所得税税额 2013年应纳税所得额 150000 30000 42000 78000 元 应纳税额 7800 30 9750 13650 元 企事业单位的承保承租经营所得计税 四 劳务报酬所得计税 哪些项目属于劳务报酬所得 个人独立从事设计 装潢 安装 制图 化验 测试 医疗 法律 会计 咨询 讲学 新闻 广播 翻译 审稿 书画 雕刻 影视 录音 演出 表演 广告 展览 技术服务 介绍服务 经纪服务 代办服务这28项以及其他劳务取得的所得都属于劳务报酬所得 四 劳务报酬所得计税 四 劳务报酬所得计税 劳务报酬所得税计算例如 张教授9月份在某高新技术企业讲课取得30000元 其应交纳的个人所得税为 30000 收入额 30000 20 费用扣除额 30 适用税率 2000 速算扣除数 5200元注 每次收入不足4000元的 费用扣除额为800 每次收入在4000元以上的 费用扣除额为收入的20 五 税率表 其他所得适用 特许权使用费所得 同 劳务报酬所得 财产租赁所得 同 劳务报酬所得 并另外允许减除与租赁财产有关的税费和修缮费 财产转让所得 可减除财产原值及与出售资产有关的税费 稿酬所得应如何缴纳个人所得税 稿酬所得每次收入不超过4000元的 减去费用2000元 4000元以上的减去20 费用 其余额为应纳税所得额 稿酬所得适用于20 的比例税率 并按应纳税额减征30 例如 李教授应某出版社之约编写一本教材 取得收入5000元 应交纳个人所得税为 5000 收入额 5000 20 费用扣除额 20 适用税率 1 30 减征部分 560元 2020 3 27 例 作家陈某2009年8月初在杂志上发表一篇小说 取得稿酬3500元 自8月10日起又将该小说在晚报上连载20天 每天稿酬300元 陈某当月需缴纳个人所得税为多少 陈某获得稿酬应视为两次 则 3500 800 20 1 30 20 300 1 20 20 1 30 1050 利息 股息 红利所得税的计算 利息 股息 红利所得 是指个人拥有债权 股权而取得的利息 股息 红利所得 计算缴纳个人所得税的方法是 以每次股息 红利所得为应纳税所得额 适用20 的税率 2008年10月9日起储蓄利息所得暂免征收个人所得税 公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 例 卫某年初取得单位集资款的利息收入1000元 应缴纳个人所得税为 应纳个人所得税税额 1000 20 200元 中奖 中彩等偶然所得税的计算 适用20 的税率 不能扣除费用计算公式为 应纳个人所得税税额 应纳税所得额 20 例如 叶某参加电视台举办的有奖竞猜活动中奖 获一台价值8000元的电脑 应缴纳的个人所得税为 应纳个人所得税税额 8000 20 1600元 十项个人所得免纳个人所得税1 省级人民政府 国务院部委和中国人民解放军军以上单位 以及外国组织 国际组织颁发的科学 教育 技术 文化 卫生 体育 环境保护等方面的奖金 2 国债和国家发行的金融债券利息3 按照国家统一规定发给的补贴 津贴4 福利费 抚恤金 救济金5 保险赔款6 军人的转业费 复员费7 按照国家统一规给干部 职工的安家费 退职费 退休工资 离休工资 离休生活补助费8 依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆 领事馆的外交代表 领事官员和其他人员的所得9 中国政府参加的国际公约 签订的协议中规定免税的所得10 经国务院财政部门批准免税的所得 三 个人所得税税收优惠 二 个人所得税的减征规定 1 残疾 孤老人员和烈属的所得 2 因严重自然灾害造成重大损失的 3 其他经国务院财政部门批准减税的 4 稿酬所得可以按照应纳税额减征30 5 捐赠部分 捐赠支出高于应纳税所得额30 的部分不能从税前扣除注 减征幅度和期限由各省 自治区 直辖市人民政府确定 41 个人所得税计算举例 案例1 某歌舞团独唱演员张阿敏月工资5 800元 2011年10月 张阿敏参加了该团在广州的3场演出 得到3 800元报酬 同月 张阿敏应一家娱乐公司的邀请 出席了在南京举行的演唱会 获得30 000元报酬 请问张阿敏该月应该缴纳的个人所得税款是多少 42 解析 要计算该演员的应纳税款 首先要搞清这笔所得是工资还是劳务报酬所得 由题意我们可以知道 张阿敏的工资是工薪所得 她参加其供职的歌舞团组织的演出所得收入也属于工薪所得 而张阿敏因出席由娱乐公司组织的演唱会取得的所得则属于劳务报酬 据个人所得税法及相关规定 张阿敏2011年10月应纳所得税为 工薪所得税 5 800 3 800 3 500 20 555 665 元 劳务报酬所得税 30 000 1 20 30 2 000 5 200 元 张阿敏2011年10月应纳税额共计665 5 200 5 865 元 43 个人所得税计算举例 案例2 张三2011年12月取得以下八项所得 从所在境内甲企业取得工资收入2 800元 从所在境内乙企业取得工资收入3 000元 为其他企业进行形象策划 获得报酬5 000元 出租家中富余的汽车一辆 取得租金2 000元 暂不考虑营业税及附加 向某矿务局提供一项非专利技术 取得收入8 000元 出版一本书获得稿酬收入5 000元 当月收到利息收入24 000元 其中国债利息收入4 000元 银行存款利息2 000元 存款时间从2008年11月起 18 000元为借给某公司款项的利息收入 当月中奖收入40 000元 抽奖支出6 000元 请计算张三该月应纳的个人所得税额 44 解析 工资 薪金所得根据 实施条例 第三十九条 在中国境内两处或两处以上取得税法第二条第一项 第二项 第三项所得的 同项所得合并计算 因此 题中自甲企业和乙企业取得的工资收入同属于来自中国境内的工资 薪金所得 因此需要合并征收 因此 自甲企业和乙企业取得的工资收入的应纳税额为 2 800 3 000 3 500 10 105 125 元 为其他企业进行形象设计获得5 000元 劳务报酬所得 其应纳税额为 5 000 1 20 20 800 元 45 出租家中富余的汽车一辆 取得租金2 000元 其应纳税额为 2 000 800 20 240 元 提供非专利技术获得8 000元 特许权使用费所得 应纳税额为 8 000 1 20 20 1 280 元 获得稿酬所得5 000元 应纳税额为 5 000 1 20 20 1 30 560 元 利息收入24 000元 利息所得 其中4 000元是国债利息 可免税 储蓄存款利息为2008年10月9日以后取得的 免税 18 000元属于一般利息 要征税 因此 应纳税额为 18 000 20 3 600 元 中奖收入40 000元 偶然所得 不能扣除费用 因此 6 000元抽奖支出不可扣除 应纳税额为 40 000 20 8 000 元 张三2011年12月总共应纳个人所得税额为 125 800 240 1 280 560 3 600 8 000 14 605 元 46 个人所得税计算举例 案例3 刘红参加演出一次获得劳务报酬40 000元 她从此次报酬中拿出10 000元通过当地民政单位向贫困地区捐赠 请问刘红本次取得的收入应缴纳的个人所得税为多少 47 解析 劳务报酬应纳税所得额为 40 000 1 20 32 000元32 000 30 9 600元 10 000元税法规定 捐赠支出高于应纳税所得额30 的部分不能从税前扣除 因此只能扣9 600元 则刘红本次取得收入应纳税额为 32 000 9 600 30 2 000 4 720 元 赵某为外商投资企业雇佣的中方人员 2011年3月该外商投资企业支付给赵某的薪金为8800元 同月 赵某还收到其所在的派遣单位发给的工资4000元 该外商投资企业和赵某的派遣单位应如何扣缴赵某3月份的个人所得税 赵某实际应向税务机关申报缴纳多少个人所得税 1 外商投资企业应扣缴的个人所得税为代扣代缴个人所得税 8800 3500 20 555 505 元 2 派遣单位应扣缴的个人所得税 4000 3500 3 0 15 3 赵某实际应缴纳的个人所得税为应纳税额 8800 4000 3500 25 1005 1320 元 4 赵某到税务机关申报纳税时应补 退 税款为 应补税额 1320 505 15 800 元 税务筹划的概念个人所得税筹划的若干规定税收筹划基本策略 第二节税务筹划 一 个人税收规划的概念 一 概念纳税行为发生之前 在不违反法律 法规的前提下 通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排 以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动 日常称为合理避税或节税 二 税收规划的基本内容 避税筹划即纳税人采用 非违法 的手段 获取税收利益的策划 避税筹划的主要特征有以下几点 非违法性 有规则性 前期策划性和后期的低风险性 有利于促进税法质量的提高 反避税性 节税筹划即纳税人采用 合法 手段 利用税收优惠和税收惩罚等倾斜调控政策 获取税收利益的策划 节税筹划的主要特点如下 合法性 有规则性 经营的调整性与后期无风险性 有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高 倡导性 转嫁筹划即纳税人采用纯经济的手段 利用价格杠杆 将税负转给消费者或转给供应商或自我消转的筹划 转嫁筹划的主要特点如下 纯经济行为 以价格为主要手段 不影响财政收入 促进企业改善管理 改进技术 三 思考 税收规划与偷税税收规划与欠税税收规划与抗税税收规划与骗税 一 纳税人身份的认定 二 所得来源地的判断判断所得来源地 是确定该项所得是否应该征收个人所得税的重要依据 二 个人所得税筹划的若干规定 55 3 案例分析一位法国人受雇于家乐福总部 2008年4月起 他到中国分支机构就职 2009年度他离开中国二次 一次离境52天回总部述职 一次离境42天回国探亲 2009年度在法国提供劳务获得报酬12000元人民币薪金 根据个人所得税法的相关规定 这位法国人两次离境累计超过90天 因此他是非居民纳税义务人 又由于这12000元所得不是来源于中国境内的所得 所以不必向中国政府缴纳个人所得税 56 在这个案例中 这位法国人充分而又合法的利用我国税法关于非居民纳税人的纳税规定 减轻了纳税负担 如果他两次离境累计没有超过90天 例如一次离境28天 一次离境25天 则他需向中国政府缴纳个人所得税税额为 12000 1 20 20 1920 元 57 结论 在界定纳税人身份时 纳税人应尽量使自己成为税率较低或可以享受免税优惠的纳税人 此外 随着世界贸易和国际经济的日益发展 国际间 地区间人员流动将成为一种时尚 跨国经营 跨国收入成为必然 各国对于纳税人身份认定的标准不一 这些不同的标准为纳税人进行纳税筹划提供了更大的空间 如纳税人在不同国家 不同地区从事不超过规定期限的活动 使自己不成为任何一个国家的居民 或利用短期纳税人的身份 享受所在地给予的税收优惠 三 税收筹划基本策略 1 了解纳税人的财务状况和要求 2 熟练把握有关法律规定 3 制定纳税计划并实施 4 控制纳税规划方案的执行 税收筹划原理一 绝对节税原理 直接节税原理 直接减少某一个纳税人税收绝对额的节税间接节税原理 指某一个纳税人的税收绝对额没有减少 但这个纳税人的税收客体所负担的税收绝对额减少 间接减少了另一个或一些纳税人税收绝对额的节税 2020 3 27 案例 假设一个老人有财产2000万元 他有一个儿子 一个孙子 都很富有 这个国家的遗产税税率为50 如何进行遗产分配才能税负最轻 2020 3 27 第一方案 老人将遗产遗赠给儿子 儿子再遗赠给孙子 其应纳税额为 2000 50 1000 50 1500 万元 第二方案 考虑到儿子已很富有 直接将财产遗赠给孙子 其应纳税额为 2000 50 1000 万元 税收筹划原理二 相对节税原理 是指一定纳税总额并没有减少 但因各个纳税期纳税总额的变化而增加了收益 从而相当于冲减了税收 使税收总额相对减少 相对节税原理主要利用的是货币的时间价值 2020 3 27 案例 假设一个公司的年度目标投资收益率为10 在一定时期所取得的税前所得相同 如果税法允许这个公司某年的某笔费用可以选择三种方法扣除 分期平均扣除 余额递减扣除 一次性扣除 其结果假定是 方案1公司第1 2 3年都缴纳的所得税200万元 即方案1的T1 1 T1 2 T1 3 200万元 方案2的T2 1 100万元 T2 2 100万元 T2 3 400万元 方案3的T3 1 0元 T3 2 0元 T3 3 600万元 2020 3 27 案例解析 1 3年的预期税收 Ti为方案1 T1 T1 1 T1 2 T1 3 200 200 200 600 万元 方案2 T2 T2 1 T2 2 T2 3 100 100 400 600 万元 方案3 T3 T3 1 T3 2 T3 3 0 0 600 600 万元 2020 3 27 2 把预期税收按目标投资收益率折算成现值PWi方案1 T1预期税收现值为 PW1 200 200 1 10 200 1 10 2 547 11 万元 方案2 T2预期税收现值为 PW2 100 100 1 10 400 1 10 2 521 49 万元 方案3 T3预期税收现值为 PW3 0 0 600 1 10 2 495 87 万元 2020 3 27 3 节税方案的相对节税额 Si为 方案2相对节税额 S2 T1 T2 547 11 521 49 25 62 万元 方案3相对节税额 S3 T1 T3 547 11 495 87 51 24 万元 个人税收规划的基本方法 免税技术减税技术税率差异技术扣除技术抵免技术缓税技术退税技术 免税技术 免税 国家对特定的地区 行业 企业 项目或情况 特定的纳税人或纳税人的特定应税项目 或由于纳税人的特殊情况 所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施 照顾性免税奖励性免税免税技术 指在合法和合理的情况下 使纳税人成为免税人 或使纳税人从事免税活动 或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化 减税技术 减税 国家对特定的地区 行业 企业 项目或情况 特定的纳税人或纳税人的特定应税项目 或由于纳税人的特殊情况 所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施 照顾性免税奖励性免税减税技术 指在合法和合理的情况下 使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的方法尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化 税率差异技术 尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性 抵免技术 税收抵免 从应纳税额中扣除税收抵免额避免双重征税的税收抵免 免税法 费用法 抵免法税收优惠或奖励的税收抵免 设备购置投资抵免抵免技术 在合法合理的情况下 使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术抵免技术特点 绝对节税技术较为简单适用范围较大具有相对确定性抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化 退税技术 退税技术的特点绝对节税技术较为简单适用范围较小具有一定的风险性退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化 第三节税收规划技术运用 工资 薪金与劳务报酬稿酬所得的个人所得税的纳税规划特许权使用费所得的纳税规划 一 工资 薪金与劳务报酬 我国现行个人所得税实行分类课征制度 将个人所得分为十一项 分别纳税 这样 当同样一笔收入被归属于不同的所得时 其税收负担是不同的 从而为纳税人进行纳税筹划提供可能性 工资薪金所得与劳务报酬所得在这一方面表现得非常突出 工资 薪金所得适用3 45 的七级超额累进税率 劳务报酬所得适用的是20 30 40 的三级超额累进税率 显然 相同数额的工资 薪金所得与劳务报酬所得的税收负担是不相同的 这样 在一定条件下 将工资 薪金所得与劳务报酬所得分开 合并或相互转化 就可以达到节税的目的 案例一 王先生是某高校教师 月工资收入为5500元 6月份 王先生从某广告公司获得劳务报酬2000元 王先生的纳税情况是 如果王先生将这两项所得合并为工资 薪金所得共同纳税 则王先生6月份应纳税额为 5500 2000 3500 10 105 295 元 而如果分别纳税 则纳税情况 工资 薪金所得应纳税额 5500 3500 10 105 95 元 劳务报酬所得应纳税额 2000 800 20 240 元 这两项所得王先生共纳税额 75 240 315 元 显然 对于王先生而言 将两项所得合并纳税更合算 可节税20元 案例二 陈先生系一高级工程师 4月获得某公司的工资类收入30000元 如果陈先生所得按工资 薪金所得计算纳税 则陈先生应纳税额为 30000 3500 25 1005 5620 元 如果这份所得按劳务报酬所得计算纳税 则陈先生应纳税额为 30000 1 20 30 2000 5200 元 因此 如果陈先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系 则他可以节税420元 77 案例分析 案例3 将收入确定为工资 薪金 李先生2012年2月从A公司取得工资 薪金1000元 由于单位工资太低 李先生同月在B公司找了一份兼职 取得收入5000元 78 如果李先生与B公司没有固定的雇佣关系 则按照税法规定 工资 薪金所得和劳务报酬所得应该分别计算征收个人所得税 从A公司取得的工资 薪金没有超过扣除限额 不用纳税 从B公司取得的劳务报酬应纳税额为 5000 1 20 20 800 元 则二月份王先生共应缴纳个人所得税800元 79 如果李先生与B公司存在固定的雇佣关系 则两项收入应合并按工资 薪金所得缴纳个人所得税为 5000 1000 3500 10 105 145 元 显然 在这种情况下 采用工资 薪金计算应缴个人所得税是明智的 因此 李先生应该在与B公司签订固定的雇佣合同 将此项收入由B公司以工资薪金的方式支付给李先生 结论 一般来说 在应纳税所得额较低时 20000元以下 工资薪金所得适用税率比劳务报酬所得适用税率要低 这时在可能的情况下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得 可以达到节税目的 而在应纳税所得额较高时 20000元以上 在可能的情况下将工资薪金所得转化为劳务报酬所得 则可以达到减轻税收负担的目的 工资 薪金与劳务报酬税收筹划的关键 应根据具体情况决定是否签订劳动用工合同 已构成雇佣与被雇佣的关系 二 工资化福利的筹划企业为员工提供住房企业统一为职工提供旅游机会企业给职工提供培训机会企业提供员工福利设施 案例 王先生月收入4500元 包括各类津贴和月奖金 年终公司准备发5000元年终奖金 方案一 王先生在12月份一次性领取5000元奖金 那么 应纳个人所得税为 12月份应纳所得税额 总收入 扣除费用 适用税率 速算扣除数 4500 5000 3500 20 555 645 元 第二年1月份应纳所得税额 总收入 扣除费用 5 速算扣除数 4500 3500 3 0 300 元 两月合计纳税 645 300 945 元 案例 方案二 王先生将5000元奖金分别在12月份和次年1月各领一半 则王先生应纳个人所得税额为 12月份应纳所得税税额 4500 2500 3500 10 105 245 元 次年1月份与上年12月份应纳个人所得税额相同两月合计纳税 245 245 490 元 由此可见 分摊收入可以降低税率档次 为王先生多带来实际收益455元 945 490 案例 假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元 如果该人按一次申报纳税的话 其应纳税所得额如下 应纳税所得额 60000 60000 20 48000 元 属于劳务报酬一次收入畸高 应按应纳税额加征五成 其应纳税额如下 应纳税额 48000 30 2000 12400 元 如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话 其每月应纳税额和全年应纳税额如下 每月应纳税额 5000 5000 20 20 800 元 全年应纳税额 800 12 9600 元 12400 9600 2800 元 这样 该人按月纳税可避税2800元 案例 李先生每月工资收入为5600元 其中800元为每月的房费支出 剩下的1800元是可用于其他消费和储蓄的收入 方案一 李先生所在单位每月向其支付2600元 依据个人所得税法 则李先生个人应纳所得税为 5600 3500 10 105 105 元 李先生实际收入为 5600 800 105 4695 元 方案二 企业为其提供住房 而每月仅付其工资收入4800元 则李先生个人应纳所得税为 4800 3500 3 0 39 元 李先生实际收入为 4800 39 4761 元 由此可见 采用方案二 可为李先生增加收益66元 4761 4695 一 系列丛书筹划法 二 著作组筹划法 三 费用转移筹划法 二 稿酬所得的个人所得税的纳税筹划 特许权使用费所得 是指个人提供专利权 商标权 著作权 非专利技术以及其他特许权取得的所得 从事高科技研究 发明创造的人员经常用到 三 特许权使用费所得的纳税筹划 某科研人员发明了一种新技术 该技术获得了国家专利 专利权属个人拥有 如果单纯将其转让 可获转让收