或有事项ppt课件.ppt

或有事项 内容概述 一 或有事项的概念和常见的典型 二 或有事项形成的或有资产和或有负债 三 或有事项确认与计量的原则 1 是否确认 2 如果确认了按什么金额确认 四 或有事项的具体核算 1 未决诉讼或未决仲裁的核算 2 债务担保的核算 3 产品质量保证的核算 4 亏损合同的核算 5 重组义务的核算 五 或有事项的信息披露 一 或有事项的概念 或有事项是指过去的交易或事项形成的一种现有状态 但现有的这种状态的结果须由未来的事项的发生或不发生才能决定的不确定事项 称之为 或有事项 或有事项定义的理解 1 或有事项是一种现存的状态 2 这种现存的状态是由过去的交易或事项引发的 自然灾害 交通事故 经营亏损 计划采购 计划销售等事项 并不是过去的交易事项引发的 故不属于或有事项 3 这种现存的状态的结果具有不确定性 如果结果确定则不属于或有事项 例如已实现的销售 货未发出 货款未收 但由结果是确定的 就不属于或有事项 例如已判决或已仲裁的事项 即使未执行 但执行的结果是确定的 故也不属于或有事项 4 这种现存状态的结果 需由未的事项的发生或不不发生才可决定其结果 例如未决诉讼或未决仲裁的结果 需由未来的判决或仲裁才能决定其结果的 例如债务连带担保 需由债务人未来是否履行偿债义务才决定其是否承担连带责任这一结果 或有事项涉及的会计问题 过去的交易或事项 资产负债表日 形成资产负债日的一种现存的但结果不确定的状态 未来事项的发生或不发生 将产生结果 或有事项的会计处理 就是解决在资产负债表日的或有事项 应当如何来处理 1 在报表当中是否应当确认这些或有事项 即入账 或者只是将这些或有事项进行文字性的说明披露 2 如果要对这些或有事项入账 那么标准是什么 应当按什么金额入账 3 如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理 那么未来这些或有事项的结果出来之后又应当如何来处理 有利的结果不利的结果 过去 现在 未来 常见的或有事项 1 未决诉讼或未决仲裁 2 为其它企业承担负有连带责任的债务担保 3 企业销售产品承诺的产品质量保证或安全保证 4 亏损合同 执行这份合同很可能是亏损的 如果解除这份亏损合同还将承担赔偿或违约责任 5 重组义务 对或有事项在理解的时候还需注意的事项 或有事项是一种未来结果具有不确定性的现存事项 但企业未来结果不确定性的事项很多 并不是所有的未来结果不确定的事项就都属于或有事项 例如 固定资产预计使用年限具有不确定性 应收账款的坏账损失率具有不确定性 这些事项虽然其结果具有不确定性 但不属于或有事项 或有资产与或有负债 或有事项是一种未来结果不确定的现存状态未来不确定的结果又存在两种可能 一 未来有利的结果 有利的结果将带来未来的经济利益的流入 未来经济利益的流入 站在现在的时点上来看 则是一项 资产 而这项 资产 现在还不确定 是否能转化为企业真正的资产 需待或有事项的结果明确 那么或有事项所引发的这项未来可能存在的 资产 就称为 或有资产 注意其特征 1 不是一项现实的资产 2 是否成为现实的资产需未来的结果明确 二 未来不利的结果 不利的结果将带来未来的经济利益的流出 未来经济利益的流出 站在现在的时点上来看 则是一项 负债 而这项 负债 现在还不确定 是否能转化为企业真正的负债 需待或有事项的结果明确 那么或有事项所引发的这项未来可能承担的 负债 就称之为 或有负债 或有负债进一步的分类 或有负债 是指或有事项引发的在未来可能承担的负债 进一步又可分为 潜在义务和现实义务潜在义务是指未来是否承担这项负债 其结果是不确定的 例如 某企业正在进行一项诉讼 在资产负债表日 该项诉讼尚未判决 企业的法律顾问对于该项诉讼胜诉 还是败诉也无法作出判断 中清楚一点 就是一但败诉要进行赔偿 这项赔偿金额是否需承担完全是未知的 这类情形就称为 潜在义务 现实义务是指未来很可能承担这项负债 但这项负债需承担多少金额尚不明确 这类情形就称为 现实义务 例如 某企业正在进行一项诉讼 在资产负债表日 该项诉讼尚未判决 经各方评价 企业是很可能败诉 说明企业这时的义务不再是潜在的了 而是现实的 但要承担多少的赔偿 现在无法确定 现在我们就更加明确或有事项会计核算要处理的问题了 过去的交易或事项 未来结果不定的或有事项 或有资产 或有负债 资产负债表日进行评价 进行确认与计量 不确认计量 只需文字披露 1 确认计量的标准是什么 2 应当确认计量的金额是多少 未来结果明确之后 差异应当如何处置 1 或有负债 或有资产在资产负债表日确认的标准 或有负债确认的标准 同时符合以下三个条件的应确认 条件一 潜在义务转化为现实义务 条件二 该项现实义务很可能导致经济利益的流出 基本确定 概率 95 很可能 50 概率 95 可能 5 概率 50 条件三 经济利益流出的金额可以可靠的计量 或有资产确认的标准 同时符合以下两个条件的应确认 1 基本确定可以带来经济利益的流入 2 流入的金额可以可靠的计量 或有负债一经确认称为 预计负债 或有资产一经确认称为 预计资产 2 预计负债确认的金额 由于或有负债只要发生的概率超过50 就应当要确认计量 但或有负债始终是一项未来的负债 要计量它 就应当采用估计的方式进行 按以下顺序确认 1 如果未来需承担的负债或支出存在一个连续的范围的 则按该范围的上下限平均值来确定 例如 在2007年12月31日 某企业存在一项未决诉讼 未来很可能败诉 一但败诉赔偿的金额在80万元 90万元之间 分析 该企业在2007年12月31日的未决诉讼属于一项或有事项 该未决诉讼很可能败诉 应当在资产负债表日给予确认为或有负债 由于该或有负债存在一定的连续范围80万元至90万元 按平均值在资产负债表日确认 80 90 2 85万元 即在资产负债表日应当确认85万元的或有负债 2 预计负债确认的金额 2 如果未来需承担的负债或支出不存在一个连续的范围的 只有一个项目的 按最有可能发生的金额确定 例如 某公司2007年12月31日存在一项未决诉讼 且很可能败诉 经咨询法律顾问 一但败诉 可能会面临三种情形的赔款 赔偿80万元的概率为20 赔偿100万元的概率为60 赔偿150万元的概率为20 分析 在资产负债表日该公司的未决诉讼为一项或有事项 且该或有事项形成的的或有负债很可能导致经济利益的流出 应当在资产负债表日确认该项负债 且该负债无连续的支付范围 最有可能发生的金额为100万元 故按100万元确认该项或有负债 2 预计负债确认的金额 2 如果未来需承担的负债或支出不存在一个连续的范围的 存在多个项目的 按加权平均数确认 例如 某公司为客户提供售后的质量保证业务 2007年未共计实现销售300万元 根据售后质量保证业务的约定 一但公司销售的产品出现质量问题 公司负责免费维修 公司估计当年销售的300万元的货物 估计很可能会有5 存在重大的质量问题 重大质量问题的维修费用为销售收入的2 估计很可能会有15 存在一般的质量问题 一般质量问题的维修费用为销售收入的1 应当确认的或有负债金额为300 5 2 300 15 1 0 75万元 3 在承担或有负债的同时可获得其它方的补偿时的处理 按以下三原则处理 原则一 可获得其它方的补偿只有在基本确定的情形下才可确认 原则二 确认时应当确认为或有资产 而不得冲减应确认的或有负债 原则三 确认的补偿的金额不得超过应确认的或有负债的金额 例题一 A公司为B公司提供连带债务担保100万元 至资产负债表日B公司财务状况恶化 很可能不能清偿到期债务100万元 即A公司很可能承担担保责任 同时A公司基本确定B公司破产 可获得B公司的破产财产20万元的清偿 分析 A公司很可能承担担保责任 故A公司应当确认100万元的或有负债 同时基本确定可获得赔偿20万元 故应当确认20万元的或有资产 例题二 A公司销售100万元产品 并作出质量保证 同时A公司向C担保公司进行商品质量投保 保险条款中约定 一但A公司的产品质量出现问题 C担保公司将按维修费的50 进行补偿 至资产负债表日A公司共计销售商品2000万元 估计很可能发生质量保证维修费用为20万元 分析 A公司在资产负债表日由于很可能承担维修费 故应当确认或有负债20万元 由于存在保险合同基本确定可能获得50 的赔偿 故同时还应确认10万元的或有资产 预计负债 预计资产的账务处理 1 未决诉讼或未决仲裁的处理 对于胜诉一方将可能形成或有资产 对于败诉一方可能形成或有负债 同时符合三条件的确认为或有负债 是一项现实义务 很可能导致经济利益流出 流出的金额可以可靠计量 借 管理费用 诉讼费用 营业外支出 赔偿 罚款等支出 贷 预计负债 未决诉讼或未决仲裁同时符合两条件的确认为或有资产 基本确定可导致经济利益的流入 且流入的金额可以可靠计量 借 预计资产贷 营业外收入 预计负债 预计资产的账务处理 1 未决诉讼或未决仲裁的处理 未来实际发生的支出与资产负债表日确认的预计负债相差的金额 直接调整实际支出期间的损益 借 预计负债 未决诉讼或仲裁 原确认金额 营业外支出或管理费用 实际支付 原确认的差额 贷 银行存款 实际支付金额 或 借 预计负债 未决诉讼或仲裁 原确认金额 贷 银行存款 实际支付金额 营业外支出或管理费用 实际支付 原确认的差额 预计负债 预计资产的账务处理 1 未决诉讼或未决仲裁的处理 未来实际获得的资产与资产负债表日确认的预计负资产之间相差的金额 直接调整实际获得期间的损益 借 银行存款贷 预计资产 未决诉讼或仲裁营业外收入 原确认实际获得的差额 贷 预计资产 未决诉讼或仲裁 原确认的金额 或有事项例题一 doc 预计负债 预计资产的账务处理 2 债务担保 只会形成担保人的或有负债 担保人在资产负债表日同时符合三条件的确认为或有负债 是一项现实义务 很可能导致经济利益流出 流出的金额可以可靠计量 借 营业外支出 债务担保贷 预计负债 债务担保未来实际承担连带偿债责任时 借 预计负债 债务担保 原确认金额 贷 银行存款 实际支付金额 营业外支出 原确认 实际支付的差额 或借 预计负债 债务担保 原确认金额 营业外支出 原确认 实际支付的差额 贷 银行存款 实际支付金额 债务担保例题 doc 预计负债 预计资产的账务处理 3 产品质量保证 对于提供产品质量保证的企业可能形成或有负债 在资产负债表日提供产品质量保证的企业同时符合三条件的确认为或有负债 是一项现实义务 很可能导致经济利益流出 流出的金额可以可靠计量 借 销售费用 产品质量保证贷 预计负债 产品质量保证未来实际发生支付时 借 预计负债 产品质量保证贷 银行存款 原材料 应付职工薪酬等科目产品质量保证例题 doc 预计负债 预计资产的账务处理 3 产品质量保证 财务处理中应当注意几个问题 1 如果企业只是针对某一特定品种或批次的产品提供的质量保证 则保质期满 预计负债 的余额应当冲销 不再保留余额 借 预计负债 产品质量保证 保质期满剩余的余额 贷 销售费用 2 已提供过产品质量保证 且对于维修费用已确认过 预计负债 的 如果今后不再生产 那么其余额应冲销 借 预计负债 产品质量保证 保质期满剩余的余额 贷 销售费用 3 对于企业长期的 不分品种批次的 且继续生产的产品所提供的质量保证 只要保质期末过 所确认的预计负债至年末仍存在余额的 不作调整 在今后的会计年度继续滚存 预计负债 预计资产的账务处理 4 亏损合同 基本概念 待执行合同 是指企业已签订 但尚未履行义务或部分履行了义务的合同 要点 已签订 未履行或未全部履行的合同 亏损合同 是指预计履行待执行合同的合同义务所发生的不可避免的成本 将超过预期经济利益的待执行合同 即为亏损合同 不可避免成本 是指履行合同义务所发生的成本与不再履行合同义务而发生的赔偿金 补偿金 违约金等两者之间的较低者 处理原则 待执行合同不属于或有事项 但待执行合同如果转化为亏损合同 就属于或有事项 如果亏损合同无需支付任何违约金 赔偿金 补偿金等就可撤销的 则不确认预计负债 如果亏损合同不可撤销 即撤销要支付违约金 赔偿金 补偿金 同时满足预计负债确认的其它条件时 就应当确认为预计负债 预计负债 预计资产的账务处理 亏损合同确认预计负债的条件总结 1 亏损合同必须是不可撤销 即如要撤销要支付违约金 赔偿金 补偿金等 不可撤销表明了这是一项现实义务 而不是潜在义务 2 继续履行合同将使得企业经济利益流出 即发行合同义务将发生亏损 3 经济利益流出的金额可以可靠计量 预计负债 预计资产的账务处理 亏损合同确认预计负债的金额 1 合同如果存在标的物的 应先对标的物进行减值测试 如果发生减值的 则计提资产减值损失 预计的亏损额小于所计提的资产减值损失的 则不再确认预计负债 预计的亏损额大于所计提的资产减值损失的 就其大于的金额确认预计负债 2 合同不存在标的物或虽存在标的物但未发生减值的 则按预计的亏损额 合同的预计收入 合同继续履行义务的成本 或撤销合同所需支付的违约 赔偿 补偿金两者之间的较低者 亏损合同例题 doc 已确认的预计负债的后续计量 在预计负债确认之后的资产负债表日 对于尚有余额的预计负债的财务价值应进行复核 即对预计负债的账面价值重新进行评价 其账面价值是否反映的是最佳的 最合理的预计负债 如果不能最佳的 最合理的反映则要对其账面价值重新按最合理 最佳数进行账面价值调整 所确认的预计负债 预计资产在报表中的反映 在资产负债表中的 预计资产 和 预计负债 中反映 如果企业存在多项的预计资产或预计负债 则合并在 预计资产 或 预计负债 项目反映 预计资产或预计负债的对应科目 如营业外收入 营