审计课件注册会计师职业道德规范.pptx

第二节职业道德概念框架 一 职业道德概念框架的内涵二 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素三 应对不利影响的防范措施 第二节职业道德概念框架 职业道德概念框架的内涵 一 职业道德概念框架的内涵职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法 用以指导注册会计师 1 识别对职业道德基本原则的不利影响 2 评价不利影响的严重程度 3 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 第二节职业道德概念框架 职业道德概念框架的内涵 运用职业判断 有些情况在性质上非常重大 不论数量多少 都将产生非常严重的不利影响 导致没有防范措施能够消除不利影响或将其降低至可接受的低水平 则应当拒绝接受业务委托或终止业务约定 职业道德工作思路 第二节职业道德概念框架 不利影响的因素 二 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素1 自身利益2 自我评价3 过度推介4 密切关系5 外在压力 第二节职业道德概念框架 不利影响的因素 第二节职业道德概念框架 不利影响的因素 第二节职业道德概念框架 不利影响的因素 第二节职业道德概念框架 不利影响的因素 第二节职业道德概念框架 不利影响的因素 案例 ABC会计师事务所接受委托 承办V商业银行2009年度财务报表审计业务 并于2009年底与V商业银行签订了审计业务约定书 ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人 假定存在以下情况 1 V商业银行以2009年度经营亏损为由 要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费 但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠 不是按正常的贷款程序条件和要求进行的 ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求 并与之签订了补充协议 2 A注册会计师持有V商业银行的股票100股 市值约600元 由于数额较小 A注册会计师未将该股票售出 也未予回避 3 B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作 但非财务部负责人 B注册会计师未予回避 4 由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作 且参与了其现行计算机信息系统的设计 ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统 5 ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作 由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户 ABC会计师事务所负责审计工作 最后由信贷评审部复核审计质量 鉴于双方各自承担的工作 相关审计收费由双方各按50 比例分配 要求 针对以上几种情况 判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则 并简要说明理由 答案 1 违反 因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2009年度的财务报表 ABC会计师事务所以答应降低审计收费为条件来换取其正要申请的购买办公楼的按揭贷款利率的优惠 ABC会计师事务所与V商业银行之间存在审计收费以外的其他经济利益 2 违反 因为A注册会计师持有V商业银行的股票 A注册会计师与V商业银行存在直接经济利益 3 违反 因为B注册会计师是审计项目负责人之一 其妹妹属于关系密切的家庭成员 并且所从事会计核算工作能够对年报审计业务产生直接重大影响 4 违反 因为ABC会计师事务所正在审计V商业银行2009年度的财务报表 同时ABC会计师事务所聘请曾参与V商业银行计算机信息系统设计的李先生协助该事务所测试计算机信息系统 此种行为相当于注册会计师向审计客户提供了IT系统服务 产生自我评价威胁 5 违反 因为ABC会计师事务所得到的审计客户是V商业银行信贷评审部介绍的 ABC会计师事务所将所得审计收费与该银行信贷评审部平分 双方之间存在经营关系 案例分析 1 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户 2010年4月1日 ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书 XYZ会计师事务所和A C会计师事务所使用同一品牌 共享重要的专业资源 ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项 1 ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人 A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人 但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人 2 2010年9月15日 甲公司收购了乙公司80 的股权 乙公司成为其控股子公司 A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事 任期5年 3 B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人 与A注册会计师同处一个业务部门 2010年3月1日 B注册会计师购买了甲公司股票5000股 每股l0元 由于尚未出售该殷票 ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员 4 丙公司系甲公司的母公司 甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监 5 甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作 于2010年2月10日离开甲公司 加入ABC会计师事务所 6 2010年2月25日 XYZ会计师事务所接受甲公司委托 提供内部控制设计服务 要求 针对上述 1 至 6 项 逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则 并简要说明理由 1 违反 A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后 再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后 否则因自我评价违反职业道德守则 2 违反 因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户 A注册会计师担任审计客户 乙公司 的独立董事会 因自我评价违反职业道德守则 3 违反 A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益 因经济利益违反职业道德守则 4 违反 审计项目组成员的主要近亲属 其妻子 是审计客户的高级管理人员 其岗位职责对财务报表产生重大影响 因密切关系违反职业道德守则 5 不违反 审计项目组成员曾在审计客户 甲公司 负责员工的培训工作 其岗位职责对财务报表不产生重大影响 不存在密切关系违反职业道德守则 6 违反 ABC事务所和XYZ事务所共享重要的专业资源 属于网络事务所XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责 因自我评价违反职业道德守则 单选 1 下列 情况影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承办该业务 A 鉴证小组成员张芳的父亲是鉴证客户的财务总监B 会计事务所的注册会计师李芳成为了鉴证客户的经理C 鉴证小组成员李豪在鉴证客户的控股子公司中拥有5 的股份D 在鉴证报告涉及的期间内 鉴证小组成员张品曾是鉴证客户的董事 答案 BB产生的经济利益威胁非常重大 影响事务所的独立性 导致事务所不应承接业务 A C D影响注册会计师的独立性 注册会计师本人不能承接办该业务 但事务所通过采取措施控制将其影响事物所独立性降至可接受程度 事务所仍可以承接该业务 多选 1 下列对遵循职业道德基本原则产生不利影响的具体情形中 属于自我评价导致不利影响的情形有 A 甲注册会计师的妻子是鉴证客户的会计主管B 乙注册会计师曾为客户设计了财务系统 现在接受委托对该财务系统运行的有效性出具鉴证报告C 丙注册会计师曾经是客户的财务经理D 丁注册会计师担任客户的独立董事 答案 BCD 第二节职业道德概念框架 应对不利影响的防范措施 三 应对不利影响的防范措施 一 法律法规和职业规范规定的防范措施1 取得会员资格必需的教育 培训和经验要求 2 持续的职业发展要求 3 公司治理方面的规定 4 执业准则和职业道德规范的规定 5 监管机构或注册会计师协会的监控和惩戒程序 6 由依法授权的第三方对会员编制的业务报告 申报资料或其他信息进行外部复核 第二节职业道德概念框架 应对不利影响的防范措施 二 在具体工作中采取的防范措施1 会计师事务所层面项目合伙人常年审计项目定期轮换制度 注册会计师定期签署独立性声明制度其他 第二节职业道德概念框架 应对不利影响的防范措施 2 具体业务层面对已执行的非鉴证业务 由未参与该业务的注册会计师进行复核 或在必要时提供建议 向客户审计委员会 监管机构或注册会计师协会咨询 与客户治理层讨论有关的职业道德问题 由其他会计师事务所执行或重新执行部分业务 轮换鉴证业务项目组合伙人和高级员工 第三节审计业务对独立性的要求 一 经济利益二 贷款和担保三 商业关系四 家庭和私人关系五 与审计客户长期存在业务关系六 为审计客户提供非鉴证服务七 收费八 影响独立性的其他事项 第四节审计业务对独立性的要求 基本要求 一 独立性概念框架独立性概念框架是指解决独立性问题的工作思路 识别对独立性产生不利影响的各种关系或情形 评价不利影响的严重程度 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 第四节审计业务对独立性的要求 基本要求 独立性概念框架的工作思路 第四节审计业务对独立性的要求 经济利益 一 经济利益 一 概念与分类经济利益 是指因持有某一实体的股权 债券和其他证券以及其他债务性的工具而拥有的利益 包括为取得这种利益享有的权利和承担的义务 经济利益是对注册会计师独立性造成威胁的最常见情形 第四节审计业务对独立性的要求 经济利益 经济利益分为直接经济利益与间接经济利益1 直接经济利益如果受益人能够控制投资工具或具有投资决策的能力 则这种经济利益被界定为直接经济利益 具体有 个人或实体直接拥有并控制的经济利益 包括授权他人管理的经济利益 个人或实体通过投资工具拥有的经济利益 并且有能力控制这些投资工具 或影响其投资决策 常见的直接经济利益包括证券或其他参与权 比如股票 债券 认沽权 认购权 期权 权证和卖空权等 第四节审计业务对独立性的要求 经济利益 2 间接经济利益如果个人或实体通过投资工具拥有经济利益 但受益人不能控制投资工具或不具有投资决策的能力 这种经济利益界定为间接经济利益 如 投资经理投资了共同基金 而这些共同基金投资了一揽子基础金融产品 在这种情况下 该共同基金属于直接经济利益 而这些基础金融产品将被视为间接经济利益 第四节审计业务对独立性的要求 经济利益 在对直接经济利益和间接经济利益的判断中 最关键的影响因素是受益人是否能够控制投资工具或具有影响投资决策的能力 同时 对于直接经济利益必须全部处置 对于间接经济利益处置需要至所剩经济利益不再重大 第四节审计业务对独立性的要求 经济利益 二 对经济利益产生的不利影响的评价和应对对拥有经济利益的各类人员独立性要求不同 1 会计师事务所 审计项目组成员 审计项目组成员的主要近亲属 2 审计项目组成员的其他近亲属 主要近亲属是指配偶 父母 子女 其他近亲属是指兄弟姐妹 祖父母 外祖父母 孙子女 外孙子女 第四节审计业务对独立性的要求 经济利益 第一 如果某一经济利益产生的不利影响未超出可接受的水平 则可以拥有该经济利益 第二 如果某一经济利益产生的不利影响超出可接受的水平 但能够通过防范措施消除不利影响或将其降至可接受低水平 则应当采取防范措施予以应对 第三 如果某一经济利益产生的不利影响非常严重 则不得拥有该经济利益 具体情形 见表对独立性产生不利影响的情形和防范措施 第四节审计业务对独立性的要求 贷款和担保 三 贷款和担保贷款和担保是一种利益 与经济利益一样 拥有此类利益可能因自身利益而对独立性产生不利影响 第四节审计业务对独立性的要求 贷款和担保 一 从审计客户取得贷款或获得贷款担保1 从银行或类似金融机构取得贷款或获得担保会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属从银行或类似金融机构的审计客户取得贷款 或获得贷款担保 1 会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属 贷款和担保按非正常程序 条款和条件取得 不利影响非常严重 没有防范措施 2 会计师事务所 贷款和担保按正常程序 条款和条件取得 产生的不利影响可能超出可接受的水平 可采取防范措施降低不利影响至可接受水平 第四节审计业务对独立性的要求 贷款和担保 3 审计项目组成员或其主要近亲属 贷款和担保按正常程序 条款和条件取得 不会对独立性产生不利影响 例如 住房抵押贷款 2 从非银行或类似金融机构取得贷款或获得担保会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属不得从非银行或类似金融机构取得贷款或获得担保 第四节审计业务对独立性的要求 贷款和担保 二 向审计客户提供贷款或为其提供担保会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属不得向其审计客户提供贷款或担保 因为没有任何防范措施降低因自身利益对独立性产生的不利影响 第四节审计业务对独立性的要求 贷款和担保 三 在银行或类似机构等审计客户开立存款或交易账户会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户 如果账户按照正常的商业条件开立 则不会对独立性产生不利影响 禁止会计师事务所不按照正常的商业条件开立存款或交易账户 因为没有任何防范措施降低因自身利益对独立性产生的不利影响 第四节审计业务对独立性的要求 贷款和担保 第四节审计业务对独立性的要求 商业关系 四 商业关系商业关系 是指公司 或个人 与另一个公司 或个人 之间 存在商务关系或共同的经济利益 如果会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在密切的商业关系 可能因自身利益或外在压力而对会计师事务所 审计项目组成员的独立性产生不利影响 第四节审计业务对独立性的要求 商业关系 一 拥有商业关系的主体按照拥有商业关系的主体划分 包括会计师事务所 审计项目组成员 或审计项目组成员的主要近亲属 二 产生不利影响的商业关系1 在与客户或其控股股东 董事 髙级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益 2 按照协议 将会计师事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起 并以双方名义捆绑销售 3 按照协议 会计师事务所销售或推广客户的产品或服务 或者客户销售或推广会计师事务所的产品或服务 第四节审计业务对独立性的要求 商业关系 三 评价和应对1 会计师事务所不得介入上述涵盖情况中提及的商业关系 如果存在此类商业关系 应当予以终止 2 如果此类商业关系涉及审计项目组成员 会计师事务所应当将该成员调离审计项目组 3 如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其髙级管理人员存在此类商业关系 注册会计师应当评价不利影响的严重程度 并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 第四节审计业务对独立性的要求 商业关系 四 不会产生不利影响的商业关系1 共同在股东人数有限的实体中拥有经济利益同时满足以下三个条件时 不会对独立性产生不利影响 1 不重要这种商业关系对于会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属以及审计客户均不重要 2 不重大该经济利益对一个或几个投资者并不重大 3 不能控制 第四节审计业务对独立性的要求 商业关系 2 按照正常的商业程序向审计客户购买商品或服务且交易公平 1 按照正常的商业程序公平交易会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务 如果按照正常的商业程序公平交易 通常不会对独立性产生不利影响 2 性质特殊或金额较大的交易如果交易性质特殊或金额较大 可能因自身利益产生不利影响 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度 并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 防范措施主要包括 取消交易或降低交易规模 将相关审计项目组成员调离审计项目组 第四节审计业务对独立性的要求 家庭和私人关系 五 家庭和私人关系会计师事务所的人员与审计客户的人员存在家庭或私人关系 可能对独立性产生不利影响 应当根据不利影响的严重程度予以应对 一 项目组成员的主要近亲属是审计客户的 董 高 特 调离 如果审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事 高级管理人员或特定员工 或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务 只有把该成员调离审计项目组 才能将对独立性的不利影响降低至可接受的水平 第四节审计业务对独立性的要求 家庭和私人关系 二 审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的 董 高 特 如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事 高级管理人员或特定员工 将对独立性产生不利影响 不利影响的严重程度主要取决于下列因素 1 审计项目组成员与其他近亲属的关系 2 其他近亲属在客户中的职位 3 该成员在审计项目组中的角色 第四节审计业务对独立性的要求 家庭和私人关系 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度 并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 防范措施主要包括 1 将该成员调离审计项目组 2 合理安排审计项目组成员的职责 使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围 第四节审计业务对独立性的要求 家庭和私人关系 三 审计项目组的成员与审计客户重要职位的人员存在密切关系如果审计项目组成员与审计客户的员工存在家庭关系以外的密切关系 并且该员工是审计客户的董事 高级管理人员或特定员工 即使该员工不是审计项目组成员的近亲属 也将对独立性产生不利影响 不利影响的严重程度主要取决于下列因素 1 该员工与审计项目组成员的关系 2 该员工在客户中的职位 3 该成员在审计项目组中的角色 第四节审计业务对独立性的要求 家庭和私人关系 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度 并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 防范措施主要包括 1 将该成员调离审计项目组 2 合理安排该成员的职责 使其工作不涉及与之存在密切关系的员工的职责范围 第四节审计业务对独立性的要求 与审计客户发生雇佣关系 一 会计师事务所人员在审计客户处任职1 一般规定 1 审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户 担任董事 高级管理人员或特定员工 将对独立性产生不利影响 如果该成员或合伙人仍与事务所保持重要联系 则对独立性产生非常严重的不利影响 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 如果未保持重要联系 则会计师事务所应评价不利影响 并采取防范措施 可采取的防范措施有 修改审计计划 向审计项目组分派经验更丰富的人员 由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作 第四节审计业务对独立性的要求 与审计客户发生雇佣关系 2 会计师事务所前任合伙人加入某一实体 而该实体随后成为会计师事务所的审计客户 会计师事务所应评价不利影响的严重程度 必要时采取防范措施 因为前任合伙人与会计师事务所之间可能仍存在一定的联系 使得前任合伙人对会计师事务所 审计项目组成员的独立性产生不利影响 3 审计项目组成员拟加入审计客户 应向会计师事务所报告 会计师事务所在接到报告后应评价不利影响 并采取防范措施 将该成员调离审计项目组 由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断 第四节审计业务对独立性的要求 与审计客户长期存在业务关系 七 与审计客户长期存在业务关系 一 一般规定1 总体要求如果会计师事务所长期委派同一合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务 该合伙人或高级员工的薪酬或业绩评价可能受到该客户审计业务的影响 并且该合伙人或高级员工可能与审计客户产生密切关系 这些因素将对独立性产生不利影响 自身利益 密切关系 第四节审计业务对独立性的要求 与审计客户长期存在业务关系 2 评价不利影响会计师事务所评价不利影响时主要考虑下列因素 1 该人员加入审计项目组的时间长短 2 该人员在审计项目组中的角色 比如 一般来说 在审计项目组中担任主要管理工作 如编制审计计划 负责与客户商讨及解决在审计中发现的差异的相关人员 其在长期为同一审计客户提供服务时可能产生的不利影响相对较大 3 会计师事务所的组织结构 4 审计业务的性质 5 客户的管理团队是否发生变动 比如 审计客户的管理团队人事变动频繁 可能降低因同一合伙人或高级员工与审计客户现有的长期关系而带来的负面影响 6 客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化 第四节审计业务对独立性的要求 与审计客户长期存在业务关系 3 可以采取的防范措施会计师事务所应当评价因密切关系和自身利益产生的不利影响的严重程度 并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 防范措施主要包括 1 将该人员轮换出审计项目组 2 由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作 3 定期对该业务实施独立的质量复核 单选例 甲上市公司是ABC会计师事务所的常年审计客户 执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过 在任期结束后的 内 该关键审计合伙人不得再次成为甲公司的审计项目组成员或关键审计合伙人 A 五年 一年B 五年 两年C 四年 两年D 四年 一年答案 第四节审计业务对独立性的要求 为审计客户提供非鉴证服务 八 为审计客户提供非鉴证服务会计师事务所向审计客户提供非鉴证服务 可能对独立性产生不利影响 包括因自我评价 自身利益和过度推介等产生的不利影响 在评价某一特定非鉴证服务产生不利影响的严重程度时 会计师事务所应当考虑审计项目组认为提供其他相关非鉴证服务将产生的不利影响 如果没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平 会计师事务所不得向审计客户提供该非鉴证服务 第四节审计业务对独立性的要求 为审计客户提供非鉴证服务 编制会计记录与财务报表 独立性产生不利影响但可采取防范措施的会计服务 对独立性产生不利影响而禁止提供的会计服务 不对独立性产生不利影响的会计服务 评估服务 税务服务 内部审计 公司理财服务 会计师事务所提供的下列服务中 通常不会影响独立性的有 bd A 提供编制会计报表服务B 提供具有法律依据的税务筹划C 负责设计 执行和维护内部控制D 为审计客户提供法律咨询服务 多选例 会计师事务所提供的下列服务中 通常不会影响独立性的有 A 提供编制会计报表服务B 提供具有法律依据的税务筹划C 负责设计 执行和维护内部控制D 为审计客户提供法律咨询服务答案 第四节审计业务对独立性的要求 收费 第四节审计业务对独立性的要求 收费 2 评价收费结构产生的不利影响不利影响的严重程度主要取决于下列因素 会计师事务所的业务及收入结构 会计师事务所成立的时间长短 审计客户对会计师事务所或合伙人或分部是否重要 合伙人或分部合伙人的报酬对审计客户收费的依赖程度 其他 第四节审计业务对独立性的要求 收费 3 应对收费结构产生的不利影响 降低对来源于该客户的收费的依赖程度 实施外部或独立的质量复核 就关键的审计判断向第三方咨询 由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的工作或在必要时提出建议 第四节审计业务对独立性的要求 收费 4 属于公众利益实体的审计客户对属于公众利益实体的审计客户 针对收费比重过高 提出加强复核的要求如果会计师事务所连续两年从某一属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取的全部费用 占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15 会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实 并讨论选择何种防范措施 以将不利影响降低至可接受的水平 第四节审计业务对独立性的要求 收费 二 逾期收费如果审计客户长期未支付应付的审计费用 尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付 可能产生自身利益不利影响 会计师事务所还应当确定逾期收费是否可能被视同于向客户贷款 并且基于逾期收费的重要程度考虑是否继续接受委托 第四节审计业务对独立性的要求 收费 三 或有收费或有收费是指收费与否或收费多少取决于交易的结果或所执行工作的结果 如果一项收费是由法院或政府有关部门规定的 则该项收费不被视为或有收费 审计服务 会计师事务所在提供审计服务时 以直接或间接形式取得或有收费 将因自身利益产生非常严重的不利影响 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 会计师事务所不得采用这种收费安排 第四节审计业务对独立性的要求 收费 非鉴证服务 会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时 如果非鉴证服务以直接或间接形式取得或有收费 也可能因自身利益产生不利影响 单选例 以下各项中 因为或有收费导致对独立性的不利影响的情形是 A 常年审计客户在次年审计报告出具前仍未支付上年的审计费用B 与审计客户约定收费按照日收费标准为基础计算C 收费按照审计后的利润比例确定D 确定收费时考虑提供服务需要的时间和需要承担的责任答案 多选例 ABC会计师事务所长期从审计客户甲公司收取的费用占从所有客户中收取费用的比重很大 将因自身利益产生不利影响 会计师事务所可以采取的措施有 A 降低对来源于该客户的收费的依赖程度B 由审计项目合伙人在必要时提出建议C 关键审计判断向第三方咨询D 定期实施独立的质量控制复核答案 第四节审计业务对独立性的要求 影响独立性的其他事项 十 影响独立性的其他事项 一 薪酬和业绩评价政策如果某一审计项目组成员的薪酬或业绩评价与其向审计客户推销的非鉴证服务挂钩 将因自身利益产生不利影响 不利影响的严重程度取决于下列因素 1 推销非鉴证服务的因素在该成员薪酬或业绩评价中的比重 2 该成员在审计项目组中的角色 3 推销非鉴证服务的业绩是否影响该成员的晋升 第四节审计业务对独立性的要求 影响独立性的其他事项 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度 如果不利影响超出可接受的水平 会计师事务所应当修改该成员的薪酬计划或业绩评价程序 或者釆取其他防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 防范措施主要包括 1 将该成员调离审计项目组 2 由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作 关键审计合伙人的薪酬或业绩评价不得与其向审计客户推销的非鉴证服务直接挂钩 第四节审计业务对独立性的要求 影响独立性的其他事项 二 礼品和招待会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品或款待 可能因自身利益和密切关系产生不利影响 如果会计师事务所或审计项目组成员接受审计客户的礼品 将产生非常严重的不利影响 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 会计师事务所或审计项目组成员不得接受礼品 第四节审计业务对独立性的要求 影响独立性的其他事项 会计师事务所或审计项目组成员应当评价接受款待产生不利影响的严重程度 并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 如果款待超出业务活动中的正常往来 会计师事务所或审计项目组成员应当拒绝接受 第四节审计业务对独立性的要求 影响独立性的其他事项 三 诉讼或诉讼产生的不利影响如果会计师事务所或审计项目组成员与审计客户发生诉讼或很可能发生诉讼 将因自身利益和外在压力产生不利影响 会计师事务所和客户管理层由于诉讼或诉讼的不利影响而处于对立地位 将影响管理层提供信息的意愿 从而因自身利益和外在压力产生不利影响 不利影响的严重程度主要取决于下列因素 1 诉讼的重要性 2 诉讼是否与前期审计业务相关 第四节审计业务对独立性的要求 影响独立性的其他事项 会计师事务所应当评价不利影响的严重程度 并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 防范措施主要包括 1 如果诉讼涉及某一审计项目组成员 将该成员调离审计项目组 2 由审计项目组以外的专业人员复核已执行的工作 如果此类防范措施不能将不利影响降低至可接受的水平 会计师事务所应当拒绝接受审计业务委托 或解除审计业务约定 案例 ABC会计师事务所负责甲上市公司2013年的财务报表审计业务 甲公司主要生产电脑及配件 ABC会计师事务所委派A注册会计师担任项目合伙人 在审计过程中 遇到下列与职业道德有关的事项 1 与项目合伙人A处于同一分部的其他合伙人的妻子2012年年底购买了甲上市公司的债券2万元 2 ABC会计师事务所更换公司电脑 从甲公司购入X品牌的最新型电脑1000台 每台零售价10000元 甲公司给予ABC会计师事务所优惠 以成本价6000元出售 3 甲公司的财务总监于2012年5月31日从甲公司辞职后加入ABC会计师事务所 参与审计甲公司2013年财务报表 4 ABC会计师事务所的高级审计员B兼任甲公司的财务经理 5 甲公司招聘行政管理人员 要求ABC会计师事务所对候选人的胜任能力提供咨询意见 6 审计项目组成员C的妻子是甲公司的成本会计 要求 针对上述事项 分别指出是否违反独立性原则 并简要说明理由 答案 1 违反 当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时 如果其他合伙人或其主要近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益 将因自身利益产生非常严重的不利影响 导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平 2 违反 会计师事务所 审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务 客户给予大量折扣 可能因自身利益产生不利影响 3 违反 如果审计项目组成员最近曾担任审计客户的董事 高级管理人员或特定员工 可能因自身利益 自我评价或密切关系产生不利影响 4 违反 会计师事务所的合伙人或员工兼任审计客户的董事或高级管理人员 将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响 5 不违反 会计师事务所通常可以提供对候选人在财务会计 行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见 6 违反 审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况 经营成果和现金流量施加重大影响 可能因自身利益 密切关系或外在压力对独立性产生不利影响 案例 ABC会计师事务所接受XYZ公司委托 对其2013年度财务报表进行审计 A C会计师事务所准备委派注册会计师A和B执行审计 若存在下列情况 判断会计师事务所或注册会计师A和B的独立性是否可能会受到影响 逐一分析说明情况 1 ABC会计师事务所收费主要来源于XYZ公司 2 注册会计师A的妻子是XYZ公司的一名普通销售员 3 会计师事务所租赁XYZ公司的办公楼作为办公场所 4 XYZ公司的董事是ABC会计师事务所的前项目合伙人 5 注册会计师B的哥哥拥有XYZ公司的股票 6 ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任XYZ公司的独立董事 7 注册会计师B的女儿自2004年度起一直担任XYZ公司的统计员 8 注册会计师A的外甥拥有XYZ公司大量股票 第五节注册会计师法律责任 一 注册会计师法律责任概述二 注册会计师法律责任成因三 注册会计师法律责任的种类四 注册会计师避免法律责任的对策 第五节注册会计师法律责任 注册会计师法律责任概述 一 注册会计师法律责任概述注册会计师在执行审计业务时 应当按照审计准则的要求审慎执业 保证执业质量 控制审计风险 否则 一旦出现审计失败 就有可能