第五章审计目标.ppt

第五章审计目标 第一节财务报表审计的目标 一 审计目标的定义审计目标是指在一定历史环境下 人们通过审计实践活动所期望达到地境地或最终结果 包括财务报表审计的总目标以及与各类交易 账户余额 列报相关的具体审计目标两个层次 二 演变过程1 详细审计阶段 20世纪30年代之前 以查错纠弊为主 2 资产负债表审计阶段 20世纪30年代中期至80年代中期 以公证资产负债表项目的可靠性 真实性为主 3 财务报表审计阶段 20世纪80年代中期至今 对被审计单位会计报表的合法性 公允性和会计处理方法的一贯性发表意见 三 审计总目标的界定美国 对财务报表是否按照公认会计原则公允地反映财务状况 经营成果和现金流量发表意见英国 对被审计单位的财务报表是否给出真实与公允观念和遵守公司法发表意见 国际 能够使注册会计师对财务报表在所有重大方面是否按照确定的财务报表框架编制发表意见 我国 合法性 公允性合法性是指被审计单位会计报表的编制符合国家颁布的 企业会计准则 和相关会计制度的规定 公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面公允反映了其财务状况 经营成果和现金流量 审计财务报表的原因 利益冲突 所有者 外部使用者与管理者 财务报表信息的重大性 财务报表信息的复杂性 间接性 时间和空间因素 第二节财务报表审计的责任划分 一 被审计单位管理层和治理层的责任财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人 会计机构负责人 会计主管人员 签名并盖章 设置总会计师的单位 还须由总会计师签名并盖章 公司应当向聘用的会计师事务所提供真实 完整的会计凭证 会计账簿 财务会计报告及其他会计资料 不得拒绝 隐匿 谎报 1 选择适用的会计准则和相关会计制度2 选择和运用恰当的会计政策3 根据企业的具体情况 作出合理的会计估计 二 注册会计师的责任对财务报表发表审计意见三 两种责任的关系相互联系在一定程度上又相互独立的关系管理者的责任不能完全消除审计人员自身失误所应负的责任人 审计人员的责任也不能完全消除管理者对财务报表本身自有的责任 四 几个重要概念1 财务报表审计的一般原则 1 遵守职业道德规范恪守独立 客观 公正的原则 保持专业胜任能力和应有的关注 并对执行过程中获知的信息保密等 2 遵守质量控制准则 会计师事务所为了确保审计质量符合审计准则的要求 而建立和实施的控制政策和程序的总称 3 遵守审计准则 2 财务报表的审计范围 为实现财务报表审计目标 注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和 恰当 反映在性质 时间和范围上职业判断 注册会计师在审计准则的框架下 运用专业知识和经验在备选方案中作出决策 3 职业怀疑态度 注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性 并对相互矛盾的审计证据 以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉 4 合理保证 第三节财务报表循环 一 财务报表审计的方法1 账户法 对报表的每个账户余额单独进行审计 2 循环法 将报表分成几大块分别进行审计 把紧密联系的交易种类和账户余额归在一起 见P75 二 循环的划分及相互关系 在各类交易及相关账户期末余额的基础上 合并形成对某类交易及其相关账户余额的保证水平 各交易循环间的关系 第四节审计目标的确定 一 管理当局对会计报表的认定1 认定定义认定 是指被审计单位管理当局对会计报表组成要素的确认 计量 列报作出的陈述或暗示 2 认定类型 1 与各类交易和事项相关的认定 2 与期末账户余额相关的认定 3 与列报相关的认定 资产类着重看存在性负债类着重看完整性收入类着重看完整性费用类着重看发生性 防止资产别高估负债别低估收入别少记费用别多记 例1 资产负债表固定资产5 000 000元明示 1 固定资产是存在的 2 固定资产的正确余额是5 000 000元暗示 1 所有应报告的固定资产均已报告在内 2 所有被报告的固定资产都归公司所有 3 固定资产的使用不受任何限制明示性认定一般包括存在 发生 计价和分摊三项 暗示性认定包括完整性 权利和义务 分类与可理解性 二 审计的一般目标和具体目标 一般审计目标是指适用于所有账户余额的 含义较广的目标 具体审计目标是指只适用于某一账户余额 按每个项目分别确定目标 除非审计人员认为在特定情况下某一个一般审计目标不相关或不重要 否则 每一个一般目标至少有一个具体目标或几个具体目标 准确性 已记录的交易是按正确金额反映的 完整性 已发生的交易确实已经记录 发生 已记录的交易是真实的 截止 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间 分类 被审计单位记录的交易经过适当分类 与各类和事项相关的审计目标 完整性 已存在的金额均已记录 权利和义务 资产归属于被审计单位 负债属于被审计单位的义务 存在 记录的金额确实存在 计价和分摊 资产 负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 与期末账户余额相关的审计目标 发生及权利和义务 将没有发生的交易 事项 或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中 则违反该目标完整性 如果应当披露的事项没有包括在财务报表中 则违反该目标分类和可理解性 财务信息已被恰当地列报和描述 且披露内容表述清楚准确性和计价 财务信息和其他信息已公允披露 且金额恰当 与列报相关的审计目标 例2 下列各项中 属于 完整性 认定的是 A 资产负债表所列的存货均存在并可供使用B 所有应当记录的存货均已记录C 存货账面数量与实物数量相符D 期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备答案 B 例3 注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时 能够根据 计价或分摊 认定推论得出的审计目标有 A 存货账面数量与实物数量相符 金额的计算正确B 当存货成本低于可变现净值时 已调整为可变现净值C 年末采购 销售截止是恰当的D 存货项目余额与其各相关总账余额计数一致 答案 AD 在被审计单位发生的下列事项中 违反管理层对所属项目的 计价和分摊 认定的是 A 将应收账款420万元记为360万元B 将应付天成公司的款项280万元计入甲公司名下C 未将向外单位拆借的120万元款项列入所属项目中D 将经营租赁的固定资产原值80万元计入固定资产账户中 答案 A 如果被审计单位将其固定资产用作某笔长期借款项目的抵押物 但没有在财务报表附注中披露 则其违反的认定是 A 计价和分摊B 完整性C 发生D 分类 答案 B 审计人员审查并核实被审计单位的资产是否均按适当的金额入账 主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的 认定 A 存在B 完整性C 分类D 计价和分摊 答案 D 注册会计师在审计 应付账款 余额时 下列属于管理层明示性认定的是 A 存在B 完整性C 权利和义务D 分类与可理解性 答案 A 甲公司当年购入设备一台 会计部门在入账时 漏记了该设备的运费 则违反的认定是 A 存在B 完整性C 计价和分摊D 截止 答案 C 具体审计目标是注册会计师根据被审计单位管理层对财务报表的认定推论得出的 具体审计目标一般包括 A 总体合理性与其他审计目标B 与各类交易和事项相关的审计目标C 与期末账户余额相关的