第十七章--审计报告最新版本.ppt

第17章审计报告 考点提示1 标准审计报告9要素 2 强调事项段 3 非标准审计报告的条件 重要考点讲解 一 审计报告类型 P323 1 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定 在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件 p 322 2 标准审计报告当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段 强调事项段或任何修饰性用语时 该报告称为标准审计报告 3 非标准审计报告指标准审计报告以外的其他审计报告 包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告 4 非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告 否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告 5 审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段后增加的对重大事项予以强调的段落 二 标准审计报告的9要素分析审计报告 1 标题 ABC股份有限公司全体股东 2 收件人 我们审计了后附的ABC股份有限公司 以下简称ABC公司 财务报表 包括 20 1年12月31日的 资产负债表 20 1年度的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及 财务报表附注 3 引言段 一 管理层对财务报表的责任 4 责任段 按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任 这种责任包括 1 设计 实施和维护与财务报表编制相关的内部控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 2 选择和运用恰当的会计政策 3 做出合理的会计估计 二 注册会计师的责任 5 责任段 我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范 计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 我们考虑与财务报表编制相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 审计意见 6 审计意见段 我们认为 ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和 会计制度 的规定编制 在所有重大方面公允反映了ABC公司20 1年12月31日的财务状况以及20 1年度的经营成果和现金流量 会计师事务所中国注册会计师 盖章 签名并盖章 中国注册会计师 签名并盖章 7 CPA签名和盖章 8 事务所名称 地址和盖章 中国 市二 二年 月 日 9 报告日期 三 强调事项段 请看教材P325 1 含义审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落 2 同时符合的条件 1 可能对财务报表产生重大影响 但被审计单位进行了恰当的会计处理 且在财务报表中做出充分披露 2 不影响注册会计师发表的审计意见 3 增加强调事项段的情形 1 对持续经营能力产生重大疑虑 2 重大不确定事项 3 其他情形 四 保留意见的审计报告 请看教材P327 1 如果认为财务报表整体是公允的 但还存在下列情形之一 注册会计师应当出具保留意见的审计报告 1 会计政策的选用 会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 虽影响重大 但不至于出具否定意见的审计报告 2 因审计范围受到限制 不能获取充分 适当的审计证据 虽影响重大 但不至于出具无法表示意见的审计报告 2 只有当注册会计师认为财务报表就其整体而言是公允的 但还存在对财务报表产生重大影响的情形 才能出具保留意见的审计报告 五 否定意见的审计报告 请看教材P328 1 如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师应当出具否定意的审计报告 2 只有当注册会计师认为财务报表存在重大错报会误导使用者 以至于财务报表的编制不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 未能从整体上公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量 注册会计师才出具否定意见的审计报告 六 无法表示意见的审计报告 请看教材P330 1 如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当的审计证据 以至于无法对财务报表发表审计意见 注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告 2 只有当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛 不能获取充分 适当的审计证据 以至于无法确定财务报表的合法性与公允性时 注册会计师才应当出具无法表示意见的审计报告 3 无法表示意见不同于否定意见 它通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分 适当的审计证据 如果注册会计师发表否定意见 必须获得充分 适当的审计证据 4 无论是无法表示意见还是否定意见 都只有在非常严重的情形下采用 非无保留意见报告举例 1 带强调事项段的无保留意见 P326 2 保留意见的审计报告 P328 3 否定意见的审计报告 P329 4 无法表示意见的审计报告 P330 第11章综合练习 1 公开发行A股的X股份有限公司 以下简称X公司 系ABC会计师事务所的常年审计客户 A和B注册会计师负责对X公司2006年度财务报表进行审计 并确定财务报表层次的重要性水平为1200000元 X公司2006年度财务报告于2007年2月25日获董事会批准 并于同日报送证券交易所 X公司适用的增值税税率为17 其他相关资料如下 在对X公司的审计过程中 A和B注册会计师注意到以下事项 1 2 3 4 要求 针对资料的事项 请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议 若需提出审计调整建议 请直接列示审计调整分录 审计调整分录均不考虑对X公司2006年度的企业所得税 期末结转损益及利润分配的影响 下同 1 A和B注册会计师在审计X公司2005年度财务报表时 通过实施销售截止测试发现 X公司2006年1月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务 在2005年12月已收妥款项 并符合销售收入确认条件 但在当月未做任何会计处理 而在2006年1月做了如下会计处理 借记 银行存款 11700000元 贷记 主营业务收入 10000000元 应交税金 应交增值税 销项税额 1700000元 同时结转相应的主营业务成本 借记 主营业务成本 8700000元 贷记 库存商品 甲产品 8700000元 在对2005年度财务报表审计时 A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录 调整X公司2005年度财务报表 X公司调整了2005年度财务报表 但未调整2006年度相关账户和财务报表 答案 对事项 1 A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录 借 营业收入1000贷 营业成本870未分配利润130 2 X公司会计政策规定 对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备 根据债务单位的财务状况 现金流量等情况 确定坏账准备计提比例分别为 账龄1年以内的 含1年 以下类推 按其余额的10 计提 账龄1 2年的 按其余额的30 计提 账龄2 3年的 按其余额的50 计提 账龄3年以上的 按其余额的80 计提 X公司2006年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元 相应的坏账准备余额为6364900元 应收账款账面余额明细情况如下 1年以内1 2年2 3年3年以上应收 a35150000500000932000应收 b20000001510000054000应收 c60000025000应收 d9500000 12000000应收 e68000小计472500003600000101100068000 答案 对事项 2 A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借 应收账款1200贷 预收款项1200对事项 2 A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录 补提 借 资产减值损失 计提的坏账准备360贷 应收账款 坏账准备360 3 A和B注册会计师注意到2006年12月X公司账面记录采用分期收款方式向B公司销售产品 收到第1期货款并确认了当期的收入400万元并结转了相应的成本 注册会计师检查合同发现 合同约定该产品的销售价格2000万元 分5次于每年12月1日等额收取 该产品成本为1600万元 同时注册会计师检查了相应的价目表 价目表显示 该产品的售价为1800万元 答案 对事项 3 A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录借 长期应收款1440 2000 200 400 40 贷 营业收入1400 1800 400 财务费用40 提示 在报表项目上 未实现融资收益直接抵减长期应收款 在长期应收款项目内反映 借 营业成本1280贷 存货1280 1600 320 4 销售给C公司硬件计2106万元 含税 增值税税率为17 发货单 发票 安装验收报告 销售合同核对后无异常 2006年度 X公司确认该项销售收入1800万元 注册会计师在对应收C公司2106万元款项进行函证时 C公司回函表示已经退货 经检查 X公司已于2007年1月10日冲减了当月销售收入1800万元 并冲减相关销售成本16