会计学原理三1ppt课件.ppt

第三章企业主要经济业务的核算本章将从以下内容展开讲述 供应过程 货币资金 销售过程 产品资金 固定资金 货币资金 资金周转 重新投入生产周转 资金退出 资金投入 工业企业经营资金的循环与周转 学习目的和要求 1 巩固账户和复式记账的基本原理 2 系统地掌握工业企业主要经济业务的核算 资金筹集业务的核算 生产准备业务的核算 产品生产业务的核算 销售业务的核算 财务成果业务的核算 第一节资金筹集业务的核算 筹资是生产经营活动的首要条件 企业资金来源两条途径 投资者投入 债权人投入 本节主要核算内容 投入资本核算 银行借款核算 长期 短期 一 投入资本的核算 1 投资主体国家资本法人资本外商资本 外国 港澳台 个人资本 社会个人 企业内部职工 2 投资方式货币资金 实物 无形资产 有价证券3 账户设置 实收资本 资本公积 实收资本 或股本 企业实际收到投资者投入资本 一般不核算 只有企业解散和减资时才核算投资者抽回的投资额 期末企业实有的资本 或股本 数额 明细账按投资者的类别设置 性质 所有者权益类账户 目的 核算和监督企业投资者投入资本的增加 减少及结存情况的账户 资本公积 企业取得的资本公积 由于其转增资本 弥补亏损原因而引起的资本公积减少数 企业期末实有的资本公积 明细核算 按形成的类别进行 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 性质 所有者权益类账户 作用 核算企业取得的资本公积 如资本溢价等 4 经济业务类型及账务处理 接受投资者投入的货币资金 接受投资者投入的实物 接受投资者投入的无形资产 资本或股本溢价 1 接受投资者投入的货币资金 按企业实际收到的现金或银行存款 借记 现金 或 银行存款 贷记 实收资本 例 A企业收到国家投入的资本金500万元存入银行 收到企业内部职工入股的现金20万元 借 现金200 000银行存款5 000 000 贷 实收资本 国家资本金5 000 000 个人资本金200 000 接受投资者投入的实物 企业接受投资者投入的材料时 按投资协议确认的价值 借记 原材料 贷记 实收资本 企业接受投资者投入的固定资产时 应按确认价值 借记 固定资产 贷记 实收资本 82 接受投资者投入的无形资产 按投资确认的价值 借记 无形资产 贷记 实收资本 P83 4 资本或股本溢价 企业初次进行筹资时 出资者认缴的出资额全部计入 实收资本 再筹资时 为了维护原投资者的利益 新加入的投资者的出资额往往要高于原投资者拥有同样比例权益的出资额 超过部分形成资本公积 例 某公司由A B两个股东各自出资150 000组成 经过两年的经营 该企业的盈余公积和未分配利润合计为60 000元 今年 公司有意扩大规模 并且C有意加入 三方协议由C出资180 000购买1 3股份 借 银行存款180 000贷 实收资本 C150 000资本公积30 000 p82 3 如果企业以发行股票的方式筹资 在我国可以以面值等值发行 也可以超过面值的某一价格发行 A 以面值等值发行 取得的收入 全部列入 股本 B 以超过面值的某一价格发行 相当于股票面值的部分计入 股本 而超过面值的部分获得的溢价收入 扣除相关的手续费和佣金后计入 资本公积 P81 1 例 某公司委托某券商发行普通股150 000组成 每股面值1元 发行价1 2元 券商按3 收取 借 银行存款174 600 贷 股本150 000资本公积 150 000 1 2 1 3 24 600 174 600 150 000 二 借入资本的核算 短期借款核算 长期借款核算 核算内容 取得借款 支付利息 归还借款 一 账户设置 短期借款 长期借款 财务费用 应付利息 短期借款 从银行取得短期借款本金 归还借款本金 尚未归还的短期借款的本金 作用 核算企业向银行借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 性质 负债类账户 长期借款 性质 负债类账户 作用 核算企业向银行借入的期限在一年以上 不含一年 的各种借款 从银行取得长期借款本金 归还借款本金 尚未归还的长期借款的本金 明细核算 按贷款的种类进行 财务费用 性质 损益类账户 作用 核算企业为筹集生产经营所需的资金而发生的费用 包括利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 发生利息支出汇兑损失 手续费等财务费用 记入利息收入 汇兑收益 期末将本账户的余额转入 本年利润 期末无余额 明细核算 按费用项目进行 1 借 财务费用 利息支出1000贷 银行存款1000 2 借 银行存款500贷 财务费用 利息收入500 财务费用 1 1000 2 500 2 500 期末 500 0 本年利润 期末 500 应付利息 性质 负债类账户 作用 核算企业按照合同约定支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应付的利息 登记按合同利率计算的应付未付利息 实际支付的利息 反映企业应付未付的利息 明细核算 按存款人或债权人进行 借 财务费用 利息支出1000 如 企业一月发生银行借款利息500元 当月无须支付 一个季度支付一次 贷 应付利息1000 二月 三月会计分录同上 三月支付利息时 借 应付利息3000贷 银行存款3000 应付利息 1000 1000 1000 3000 0 短期借款 财务费用 应付利息 银行存款 1 100万 1月末 3750 1月末 3750 2月末 3750 2月末 3750 12月末 3750 次年1月1 45000 次年1月145000 1 100万 4 100万 100万 0 0 p84 12月末 3750 练习 2001年4月1日企业从银行借入期限3个月的短期借款100万元 存入银行 年利率6 到期一次还本付息 2001年元月1日企业从银行借入期限两年的长期借款200万元 存入银行 年利率7 2 到期一次还本付息 P86 长期借款的核算 1 2001年4月1日 借款时 借 银行存款1 000 000贷 短期借款1 000 000 2 2001年4月 6月月底计提短期利息 借 财务费用5 000 1 000000 6 12 贷 应付利息5 000 3 2001年6月30日偿还银行本息 借 短期借款1 000 000应付利息15 000贷 银行存款1 015 000 1 2001年元月1日 借款时 借 银行存款2 000 000贷 长期借款2 000 000 2 01年元月 02年12月月底计算借款