会计学-05应收及预付款项ppt课件.ppt

1 5应收及预付款项预付账款其他应收款5 1应收票据5 1 1应收票据的概念与分类应收票据 Notesreceivable 是指企业持有的还没有到期 尚未兑现的票据 商业汇票 Tradedraft 按承兑人的不同可以分为商业承兑汇票银行承兑汇票商业汇票按是否计息分不带息商业汇票带息商业汇票 2 5 1 2应收票据的确认与计价5 1 3应收票据的会计处理1 应收票据登记簿2 一般业务的会计处理应收票据利息的计算 应收票据有带息票据和不带息票据两种 关于应收票据利息的确认应依据以下规定 1 若时间以日表示 则计算利息时必须采用精确的日数 例如 一张应收票据面值为10000元 利率为9 80天到期 票据的出票日为8月1日 它的到期日应为10月20日 其计算方法为 8月份30天 9月份30天 10月份到期日20天 该票据到期利息额为200元 10000 9 360 80 200元 3 2 若应收票据的时间按月计算 应以出票日为某月的到期日 例如 一张应收票据的面额为10000元 利率为9 出票日为6月5日 3个月到期 则到期日应为9月5日 应收利息为225元 10000 9 12 3 225元 若应收票据是某月份的月末签发的 而到期的月份又没有这一天 则到期期限应以足月为准 例如 一张票据的出票日为1月31日 l个月到期 则到期日应为2月份的最后一天即2月28日 如果该票据是1月29日签发的 l个月到期 那么到期日也是2月份的最后一天即2月28日 4 对于带息的应收票据 应于期末按照票面价值与确定的利率计算出利息金额 增加票据的账面价值 并确认为利息收入 计入当期损益 应收票据的会计处理 企业收到应收票据时借 应收票据 含税金 贷 应收账款 或主营业务收入 应交税金等账户 5 期末计算票据利息时 借 应收票据贷 财务费用 贷即费用减少 利息收入冲抵费用 应收票据到期收回时借 银行存款贷 应收票据 如有本期利息还要贷财务费用 商业承兑汇票到期 承兑人违约拒绝或无力偿还票款 收款企业将到期票据的票款转入 应收账款 账户核算 借 应收账款 本 息 贷 应收票据 原值加先期利息 财务费用 本计息期内利息 6 例如 麦卡林公司采用商业承兑汇票结算方式销售给乙企业一批商品 价款100000元 增值税率为17 期限3个月 商品已发出 商业汇票已经乙企业承兑 麦卡林公司应作如下会计分录 1 不带息的商业汇票收到商业汇票时借 应收票据117000贷 产品销售收入100000应交税金 增值税 销项税额 17000 7 每期末计息时因为是不带息票据 所以不做会计分录商业汇票到期 承兑企业如期付款借 银行存款117000贷 应收票据 商业承兑汇票117000商业汇票到期 承兑企业无力付款借 应收账款 乙企业117000贷 应收票据 商业承兑汇票117000 8 2 带息的商业汇票 利息为3000元收到商业汇票时 借 应收票据 商业承兑汇票117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税 17000每期末计息时借 应收票据 商业承兑汇票1000贷 财务费用1000 9 商业汇票到期 承兑企业如期付款借 银行存款120000贷 应收票据 商业承兑汇票119000财务费用 未计提部分 1000商业汇票到期 承兑企业无力付款借 应收账款 乙企业120000贷 应收票据 商业承兑汇票119000财务费用 未计提部分 1000 10 1 应收票据贴现及其计算贴现 是指票据的持有人将未到期的商业汇票交给银行 银行受理后 从票据的到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现息后 将余额付给贴现企业的一种短期信贷行为 企业贴给银行的利息称为贴现息 票据到期值与贴现息之间的差额为贴现值 是企业以票据贴现而实际收到的贴现所得净额 票据贴现值的计算如下 11 不带息票据的到期价值等于其面值票据贴现值 票据到期值 贴现息带息票据的到期值 票据面值 1 票面利率 票据期限 或 票据面值 票据利息 贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现期是指从贴现日至到期日的天数 到期日计入 贴现日不计入 12 例如 麦卡林公司一张面值为10000元 利率为9 90天到期的带息应收票据 企业已持有30天 现按12 的贴现率进行贴现 该企业贴现所得净额的计算过程如下 票据的到期值 10000 10000 9 360 90 10225 元 贴现期 90 30 60 天 贴现息 10225 12 360 60 204 5 元 贴现所得净额 10225 204 5 10020 5 元 13 2 应收票据贴现的会计处理由于票面载明的利率与银行贴现率的差异以及贴现期的影响 带息票据贴现实收金额与账面价值会产生正差或负差 在会计上作为利息收支处理 1 不带息票据企业持未到期的应收票据向银行贴现借 银行存款 实际收到的金额 一定小于票面值 财务费用 贴现息 费用增加即收入减少 贷 应收票据 票面面值 14 贴现的商业承兑汇票到期 到期没有贴现息问题 因承兑人的银行账户不足支付 申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知 而贴现企业银行账上有款支付时借 应收账款 票面面值 贷 银行存款 票面面值 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足支付 银银行作逾期贷款处理借 应收账款 票面面值 贷 短期借款 票面面值 15 2 带息票据企业持未到期的应收票据向银行贴现借 银行存款 实际收到的金额 财务费用 贴现息大于票据的到期利息 贷 应收票据 账面余额 财务费用 贴现息小于票据的到期利息 贴现的商业承兑汇票到期 到期没有贴现息问题 因承兑人的银行账户不足支付 申请贴现的企业收到银行退回的应收票据和支款通知 而贴现企业银行账上有款支付时借 应收账款 票据到期本息 贷 银行存款 票据到期本息 如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足支付 银行作逾期贷款处理借 应收账款 票据到期本息 贷 短期借款 票据到期本息 16 3 应收票据的背书转让应收票据在到期前 持票人将其作为其他交易如购买商品或偿还债务等的结算凭证 可在票据上背书转让给他人 凡票据转让都需经过背书手续 如果付款人到期不能兑付 背书人负有连带的付款责任 在会计上对此类业务通常作为冲减应收票据处理 但由此产生的或有负债 Contigentliability 需要在报表中加以说明 17 5 2 1应收账款的确认应收账款是企业在正常经营活动中因销售产品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利 它代表企业能获得的未来经济利益 未来的现金流入 应收账款的确认 包括入账时间的确认和入账金额的确认两个方面 1 应收账款入账时间的确认如前所述 应收账款是由于赊销业务产生 因而在销售成立时既确认了销售收入 又确认了应收账款 而销售收入的确认比较复杂 将在第十四章中阐述 但在正常情况下 必须同时满足以下两个条件才能确认为销售收入的实现 1 商品或劳务已经提供给顾客 即交易已经发生 2 已经收到现金或取得收取现金的权利 18 所谓 取得收取现金的权利 意味着赊销已经成立 企业确认与此有关的应收账款的条件具备了 而一些特殊情况下应收账款的确认 需要遵守其他特别规定 2 应收账款入账金额的确认在一般情况下 应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额 它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分 但如发生销售折扣 包括商业折扣和现金折扣 同时考虑从销货日至收款日之间的利息等因素时 应收账款入账金额的确认则会更加复杂 19 1 商业折扣 Tradediscounts 所谓商业折扣 就是在实际销售商品或提供劳务时 从价目单的报价中扣减部分款项 以扣减后的金额作为发票价格 企业之所以对销货客户 顾客 提供商业折扣 是基于多方面原因 其中主要有 避免经常更改价目单 增加销货数量 照顾顾客 商业折扣一般用报价的一定百分比来表示 在商业折扣的情况下 应从报价单的价格中扣除商业折扣后的余额确认为应收账款 例如 某产品的发票价 应报价 为10000元 按5 的商业折扣售出 则应按9500元同时确认应收账款和销售收入 20 2 现金折扣 Cashdiscounts 现金折扣 就是企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数额的款项 现金折扣的条件通常用一定形式的 术语 来表示 如 2 10 N 30 即信用期限为30天 如果在10天内付款可享受2 的现金折扣 就销货方来说 提供现金折扣有利于提前收回货款 加速资金周转 而对于顾客来说 接受现金折扣无异于得到一笔可观的理财收益 21 出现现金折扣时 对应收账款入账金额有两种不同的确认方法 应收款一定作为销售方考虑 总价法 它是按扣除现金折扣前的总金额确认应收账款或销售收入 这种方法假设顾客不会取得现金折扣 如果顾客在折扣期内付款而获得现金折扣 则将实际收到的价款连同给予顾客的现金折扣 作为应收账款的减少 我国目前实现的现金折扣作为财务费用处理而不是减少销售收入 而国际上的一般处理表现在损益表上 给予顾客的现金折扣则作为销售折扣从销售收入中扣减 以便计算销售收入净额 22 净价法它是按扣除现金折扣后的净额确认应收账款或销售收入 这种方法假设顾客一般都会得到现金折扣 而放弃现金折扣只是例外情况 对于顾客偶尔丧失的现金折扣 则作为其他收入 营业外收入 也可作为财务费用的贷项 处理 现举例加以说明 23 麦卡林公司售给C公司丙产品500件 价格为每件40元 销货合同规定的付款期限为30天 现金折扣条件为 2 10 N 30 在暂不考虑增值税的情况下 其总价法和净价法的账务处理如下 根据发票等有关交易凭证记录销货总价法 借 应收账款 C公司20000贷 主营业务收入20000净价法 销货净价 20000 1 2 19600 元 借 应收账款 C公司19600贷 主营业务收入19600 24 收到销售货款 若10天内付款总价法 现金折扣 20000 2 400 元 借 银行存款19600销售折扣与折让 财务费用 400贷 应收账款 C公司20000净价法 借 银行存款19600贷 应收账款 C公司19600 25 收到销售货款 超过10天付款总价法 借 银行存款20000贷 应收账款 C公司20000净价法 借 银行存款20000贷 应收账款 C公司19600财务费用 营业外收入 400目前 在会计实务中 通常采用总价法 即直接以发票价格为依据对应收账款计价入账 26 如企业因货物的质量或品种规格不符合购货合同的要求或其他原因而出现销售折让或销售退回时 也应作为应收账款的减项 应收款一定作为销售方考虑 销售折让和销售退回是在已经确认销售收入和应收账款后发生的 因而并不影响应收账款入帐金额的确认 但要冲减已入帐的应收账款和销售收入 27 5 2 2坏账及坏账损失坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 由此而招至的损失 称为坏账损失 商业信用不可避免地会发生坏账 从这个意义上讲 坏账也称为坏账费用 坏账损失的核算一般有两种方法直接转销法备抵法 现行的企业会计制度规定只能使用备抵法 28 1 直接转销法在实际发生坏账时 作为损失计入期间费用 同时冲销应收账款 按照这种方法 在坏账实际发生时借 管理费用贷 应收账款如果已经转销的坏账又重新收回 则借 应收账款贷 管理费用同时借 银行存款贷 应收账款 29 2 备抵法就是按期估计坏账损失 计入期间费用 同时建立坏账准备账户 待坏账实际发生时 冲销坏账准备账户 在会计实务中 估计坏账损失主要有三种方法 即应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法 备抵法首先要按期估计坏账损失计提坏账准备 30 1 应收账款余额百分比法 是指按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备的方法 采用这种方法的出发点是 坏账损失的产生是与应收账款的余额直接相关的 应收账款的余额越大 产生坏账的风险就越大 因此 应根据应收账款余额估计期末应收账款可能发生的损失 余额是一个时点数 即是期末这一天在账上应保留的坏账准备的数额 将这一数额与 坏账准备 账户的期末余额相比较 其差额就是当期应计入 或冲减 坏账准备的数额 31 应收账款坏账准备 32 例如 麦卡林公司第1年 开始计提坏账准备年 年末应收账款的余额为2000000元 提取坏账准备的比例为3 第2年发生了坏账损失8000元 其中甲单位3000元 乙单位5000元 年末应收账款余额为1200000元 第3年 已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回 期末应收账款1500000元 麦卡林公司每年应作如下会计分录 第1年提取坏账准备 2000000 3 6000 借 管理费用一一坏账损失6000贷 坏账准备6000 第2年冲销坏账 借 坏账准备8000贷 应收账款一一甲单位3000一一乙单位5000 33 第2年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额应为3600元 1200000 0 003 但在期末提取坏账准备前 坏账准备 账户有借方余额2000元 于是应提取5600元 3600十2000 的坏账准备 借 管理费用 坏账损失5600贷 坏账准备5600 第3年 上年已冲销的乙单位账款5000元又收回入账 借 应收账款一一乙单位5000贷 坏账准备5000同时 借 银行存款5000贷 应收账款 乙单位5000 34 第3年末按应收账款的余额计算提取坏账准备 坏账准备余额应为4500元 1500000 0 003 但在期末提取坏账准备前 坏账准备 账户已有贷方余额8600元 即期初3600元加上收回的已冲销坏账5000元 超过了应提坏账数 所以应冲回多提坏账准备4100元 借 坏账准备4100贷 管理费用一一坏账损失4100 35 2 账龄分析法 是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法 采用账龄分析法时 企业期末一般都要编制 应收账款账龄分析表 根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额与估计的坏账准备率 就可以汇总计算出期末应计提的坏账准备 其会计处理与应收账款余额百分比法相同 36 3 赊销百分比法 就是根据历史数据确定的坏账损失占赊销总额的百分比 来估计当期由于赊销可能发生的坏账损失 采用这种方法计算出来的估计坏账损失数就是当期应该计提的坏账准备数 即计提数不需要根据计提前 坏账准备 账户的原有余额来进行调整 例如 麦卡林19x0年全年赊销金额为400000元 根据以往资料和经验 估计坏账损失率为1 年末估计坏账损失为 400000 1 4000 元 会计分录为 借 管理费用一一坏账损失4000贷 坏账准备4000 37 5 3预付账款及其他应收及预付款项5 3 1预付账款预付账款是指企业为取得生产经营所需要的原材料 物品等而按照购货合同规定预付给供应单位的货款 预付账款与应收账款毕竟产生于两种完全不同的交易行为 前者产生于企业的购货业务 后者产生于企业的销货业务 而且二者在将来收回债权的形式也不相同 因此 企业应分别核算这两种债权 在资产负债表上作为两个流动资产项目分别反映 38 5 3 1预付账款例如 麦卡林公司1997年12月5日按购货合同预付给华丰公司购买材料的货款 共计15000元 应作会计分录为 借 预付帐款 华丰企业15000贷 银行存款15000收到材料后 发票金额为11000元 应交增值税为1870元 则编制的会计分录为 借 原材料11000应交税金一一应交增值税1870贷 预付帐款 华丰企业12870收到华丰公司退回剩余预付货款时 应作会计分录为 借 银行存款2