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第八章财务会计报告 第一节财务会计报告概述 考点1 财务会计报告至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 股东权益 变动表和附注 会计报表附注是对资产负债表 利润表 现金流量表等报表中列示项目所作的进一步说明 以及对未能在这些报表中列示项目的说明等 编制目的 通过对会计报表本身作补充说明 以更加全面 系统地反映单位财务状况 经营成果和现金流量的全貌 从而有助于向使用者提供更为有用的决策信息 帮助其作出更加科学合理的决策 考点2 财务会计报告分类 考点3 财务会计报告应当真实可靠 全面完整 编报及时 便于理解 符合国家统一会计制度的有关规定 真实可靠 不得根据虚构的 没有发生的或者尚未发生的交易或事项进行确认 计量和报告 全面完整 不得漏编漏报 更不得有意隐瞒 力求保证相关信息全面 完整 充分披露 编报及时 不得延迟但也不能为赶编报告而提前结账 便于理解 对于某些复杂的信息 如交易本身较为复杂或者会计处理较为复杂 但与使用者决策相关的 应当在财务会计报告中予以充分说明 第二节资产负债表 考点4 资产负债表是反映企业某一特定日期 如月末 季末 年末等 财务状况的会计报表 它是根据 资产 负债 所有者权益 这一会计等式 依照一定的分类标准和顺序 将企业在一定日期的全部资产 负债和所有者权益项目进行适当分类 汇总 排列后编制而成的 考点5 资产负债表格式 账户式 报告式 我国采用账户式 账户式资产负债表分左右两方 左方为资产项目 按资产的流动性大小排列 右方为负债及所有者权益项目 一般按求偿权先后顺序排列 考点6 资产负债表的编制方法 期末余额 一 根据总账账户的余额直接填列资产负债表中的大部分项目 都可以根据相应的总账账户余额直接填列 例如 资产负债表中的 交易性金融资产 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 实收资本 等项目应直接根据总账账户的期末余额填列 二 根据总账账户的余额计算填列 货币资金 项目应根据 库存现金 银行存款 其他货币资金 账户期末余额的合计数填列 三 根据明细账户的余额计算填列 应收账款 项目应根据 应收账款 和 预收账款 账户所属明细账借方余额之和减相应 坏账准备 账面余额后的金额填列 预收款项 项目应根据 应收账款 和 预收账款 账户所属明细账贷方余额之和填列 应付账款 项目根据 应付账款 和 预付账款 账户所属明细账贷方余额之和填列 预付款项 项目应根据 应付账款 和 预付账款 账户所属明细账借方余额之和填列 四 根据总账余额和明细账余额计算填列 长期借款 项目应根据 长期借款 总账账户余额扣除 长期借款 账户所属明细账户中将于一年内到期 的长期借款后的金额计算填列 其中将于一年内到期的长期借款记入 一年内到期的非流动负债 项目 五 综合运用上述填列方法分析填列资产负债表有些项目需要综合运用上述填列方法分析填列 存货 项目应根据 原材料 库存商品 委托加工物资 周转材料 材料采购 在途物资 发出商品 材料成本差异 等总账账户期末余额的分析汇总数 再减去 存货跌价准备 账户余额后的净额填列 六 资产负债表附注的内容 根据实际需要结合有关备查账簿等的记录分析填列 如或有负债披露方面 按照备查账簿中记录的商业承兑汇票贴现情况 填列 已贴现的商业承兑汇票 项目 简易资产负债表的编制 例题 中海公司2011年4月的余额试算平衡表如下 余额试算平衡表2011年4月30日 补充资料 1 应收账款有关明细账期末余额情况为 应收账款 长城公司借方余额98000应收账款 海天公司贷方余额12540 2 长期待摊费用中含将于一年内摊销的金额8000元 3 应付账款有关明细账期末余额情况为 应付账款 白云公司借方余额5000应付账款 文创公司贷方余额98000 4 预收账款有关明细账期末余额情况为 预收账款 方元公司借方余额2000预收账款 华裕公司贷方余额12000 5 长期借款期末余额中将于一年内到期归还的长期借款数为100000元 要求 请代中海公司完成下列资产负债表的编制 资产负债表 简表 2011年4月30日制表单位 中海公司单位 元 1 货币资金 库存现金740 银行存款168300 其他货币资金0 169040 元 2 应收账款 应收账款借方明细98000 预收账款借方明细2000 坏账准备6500 93500 元 3 预付款项 应付账款借方明细5000 元 4 存货 原材料66500 库存商品101200 存货跌价准备1200 166500 元 5 固定资产 固定资产468900 累计折旧3350 465550 元 6 长期待摊费用 长期待摊费用余额14500 一年内到期的部分8000 6500 元 7 应付账款 应付账款贷方明细98000 元 8 预收款项 应收账款贷方明细12540 预收账款贷方明细12000 24540 元 9 一年内到期的非流动负债 已知条件给定100000 元 10 未分配利润 利润分配19300 本年利润12150 31450 元 第三节利润表 考点7 利润表又称损益表 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 它是以 收入 费用 利润 会计等式为依据 反映企业一定会计期间经营成果构成的会计报表 考点8 利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种 我国企业的利润表采用多步式 第一步 以营业收入为基础 减去营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加上公允价值变动收益和投资收益 减去公允价值变动损失和投资损失 计算出营业利润 第二步 以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算出利润总额 第三步 以利润总额为基础 减去所得税费用 计算出净利润 或亏损 考点9 利润表的编制 本期金额的计算 1 根据总账科目的发生额直接填列 利润表中的大部分项目 都可根据总账科目的本期发生额直接填列 如 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外收入 营业外支出 所得税费用等 2 根据几个总账科目的发生额计算填列 如 营业收入 项目 就是根据 主营业务收入 和 其他业务收入 两个科目的本期贷方发生额相加得到的 营业成本 项目 则是根据 主营业务成本 和 其他业务成本 两个科目的本期借方发生额计算填列的 利润分配表可以作为利润表的一部分而纳入利润表 也可作为利润表的附表单独编制 典型例题 考试角度有三 类型1 考核概念 类型2 考核概念内涵延伸 类型3 对概念的综合考核 这个有一定的难度 需要对概念有正确的理解 一 单选题 1 在资产负债表中 资产按照其流动性排列时 下列排列方法正确的是 类型1 A 存货 无形资产 货币资金 交易性金融资产B 交易性金融资产 存货 无形资产 货币资金C 无形资产 货币资金 交易性金融资产 存货D 货币资金 交易性金融资产 存货 无形资产 答案解析 本题考核资产负债表项目的列示 在资产负债表中 资产按照其流动性大小排列 流动性大的资产如 货币资金 交易性金融资产 等排在前面 流动性小的资产如 存货 无形资产 排列在后面 正确答案 D 2 多步式利润表中的利润总额是以 为基础来计算的 类型1 A 营业收入B 营业成本C 投资收益D 营业利润 正确答案 D 答案解析 本题考核利润表的格式 多步式利润表中利润总额是以营业利润为基础 加上营业外收入 减去营业外支出 计算得出的 3 下列等式中 不正确的有 类型1 A 资产 负债 所有者权益B 营业利润 主营业务收入 其他业务收入 主营业务成本 其他业务成本 投资收益 公允价值变动收益C 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出D 净利润 利润总额 所得税费用 正确答案 B 答案解析 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 因此 营业外收入不会影响营业利润的金额 4 资产负债表中负债项目的顺序是按 排列 类型1 A 项目的重要性程度B 项目的金额大小C 项目的支付性大小D 清偿债务的先后 正确答案 D 答案解析 本题考核资产负债表的格式 资产负债表右方为负债和所有者权益项目 一般按照求偿权先后顺序排列 5 下列各项中 不会影响营业利润金额增减的是 类型2 A 资产减值损失B 财务费用C 投资收益D 营业外收入 正确答案 D 答案解析 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 因此 营业外收入不会影响营业利润的金额 6 下列资产负债表项目中 能根据相应总账账户期末余额直接填列的是 类型2 A 预付账款B 应收票据C 长期股权投资D 交易性金融资产 正确答案 D 答案解析 资产负债表中可以根据总账账户的余额直接填列的有 交易性金融资产 短期借款 应付票据 实收资本 资本公积等项目 7 下列各项中 不属于利润表项目的是 类型1 A 营业成本B 其他业务收入C 营业外收入D 所得税费用 正确答案 B 答案解析 其他业务收入在利润表项目中的营业收入体现 8 下列关于编制利润表依据的表述中 正确的是 类型1 A 资产 负债及所有者权益各账户的本期发生额B 资产 负债及所有者权益各账户的期末余额C 损益类各账户的本期发生额D 损益类各账户的期末余额 正确答案 C 答案解析 利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列 9 某企业 原材料 期末余额100000元 生产成本 期末余额50000元 库存商品 期末余额120000元 存货跌价准备 期末余额10000元 则资产负债表 存货 项目应填列的是 元 类型2 A 300000B 260000C 280000D 270000 正确答案 B 答案解析 资产负债表中的 存货 项目是根据 材料采购 原材料 低值易耗品 库存商品 周转材料 委托加工物资 委托代销商品 生产成本 等科目的期末余额合计 减去 受托代销商品款 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列的 所以本题中资产负债表 存货 项目应填列的是100000 50000 120000 10000 260000元 10 资产负债表中的 存货 项目 应根据 A 存货 科目的期末借方余额直接填列B 原材料 科目的期末借方余额直接填列C 原材料 生产成本 和 库存商品 等科目的期末借方余额之和减去 存货跌价准备 等账户期末余额后的金额填列D 原材料 工程物资 和 库存商品 等科目的期末借方余额之和填列 正确答案 C 答案解析 资产负债表中的 存货 项目是根据 材料采购 原材料 低值易耗品 库存商品 周转材料 委托加工物资 委托代销商品 生产成本 等科目的期末余额合计 减去 受托代销商品款 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列的 11 某企业 应收账款 有三个明细分类账 其中 应收账款 甲企业 明细分类账月末借方余额为100000元 应收账款 乙企业 明细分类账月末借方余额为400000元 应收账款 丙企业 明细分类账月末贷方余额为100000元 预收账款 有两个明细分类账 其中 预收账款 丁公司 明细分类账月末借方余额55000元 预收账款 戊公司 明细分类账月末贷方余额为20000元 坏账准备月末贷方余额为3000元 均与应收账款相关 则该企业月末资产负债表的 应收账款 项目应为 元 A 697000B 717000C 552000D 745000 正确答案 C 答案解析 在资产负债表中 应收账款 项目应根据 应收账款 和 预收账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 所以本题 应收账款 项目的金额 100000 400000 55000 3000 552000 元 二 多选题 1 企业财务会计报告的使用者通常包括 类型1 A 投资者B 债权人C 企业管理人员D 政府及相关机构 正确答案 ABCD 答案解析 企业报告的使用者通常包括投资者 债权人 企业管理人员和政府及相关机构 2 下列信息中 可通过资产负债表提供的有 A 企业拥有或控制的资源及其分布情况B 企业所承担的债务及其不同的偿还C 企业利润的形成情况及影响利润增减变动的因素D 企业所有者在企业资产中享有的经济利益份额及其结果 正确答案 ABD 答案解析 通过编制资产负债表 可以反映企业资产的构成及其状况 分析企业在某一日所拥有的经济资源及其分布情况 可以反映企业某一日期的负债总额及其结构 分析企业目前与未来需要支付的债务数额 可以反映企业所有者权益的情况 了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额 3 下列各项 影响企业利润总额的有 类型1 A 资产减值损失B 公允价值变动损益C 所得税费用D 营业外支出 正确答案 ABD 答案解析 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 因此 营业外收入不会影响营业利润的金额 4 资产负债表中负债项目的顺序是按 排列 类型1 A 项目的重要性程度B 项目的金额大小C 项目的支付性大小D 清偿债务的先后 正确答案 D 答案解析 本题考核资产负债表的格式 资产负债表右方为负债和所有者权益项目 一般按照求偿权先后顺序排列 5 下列各项中 不会影响营业利润金额增减的是 类型2 A 资产减值损失B 财务费用C 投资收益D 营业外收入 正确答案 D 答案解析 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 因此 营业外收入不会影响营业利润的金额 6 下列资产负债表项目中 能根据相应总账账户期末余额直接填列的是 类型2 A 预付账款B 应收票据C 长期股权投资D 交易性金融资产 正确答案 D 答案解析 资产负债表中可以根据总账账户的余额直接填列的有 交易性金融资产 短期借款 应付票据 实收资本 资本公积等项目 7 下列各项中 不属于利润表项目的是 类型1 A 营业成本B 其他业务收入C 营业外收入D 所得税费用 正确答案 B 答案解析 其他业务收入在利润表项目中的营业收入体现 8 下列关于编制利润表依据的表述中 正确的是 类型1 A 资产 负债及所有者权益各账户的本期发生额B 资产 负债及所有者权益各账户的期末余额C 损益类各账户的本期发生额D 损益类各账户的期末余额 正确答案 C 答案解析 利润表各项目的数据来源主要是根据各损益类科目的发生额分析填列 9 某企业 原材料 期末余额100000元 生产成本 期末余额50000元 库存商品 期末余额120000元 存货跌价准备 期末余额10000元 则资产负债表 存货 项目应填列的是 元 A 300000B 260000C 280000D 270000 正确答案 B 答案解析 资产负债表中的 存货 项目是根据 材料采购 原材料 低值易耗品 库存商品 周转材料 委托加工物资 委托代销商品 生产成本 等科目的期末余额合计 减去 受托代销商品款 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列的 所以本题中资产负债表 存货 项目应填列的是100000 50000 120000 10000 260000元 10 资产负债表中的 存货 项目 应根据 A 存货 科目的期末借方余额直接填列B 原材料 科目的期末借方余额直接填列C 原材料 生产成本 和 库存商品 等科目的期末借方余额之和减去 存货跌价准备 等账户期末余额后的金额填列D 原材料 工程物资 和 库存商品 等科目的期末借方余额之和填列 正确答案 C 答案解析 资产负债表中的 存货 项目是根据 材料采购 原材料 低值易耗品 库存商品 周转材料 委托加工物资 委托代销商品 生产成本 等科目的期末余额合计 减去 受托代销商品款 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列的 11 某企业 应收账款 有三个明细分类账 其中 应收账款 甲企业 明细分类账月末借方余额为100000元 应收账款 乙企业 明细分类账月末借方余额为400000元 应收账款 丙企业 明细分类账月末贷方余额为100000元 预收账款 有两个明细分类账 其中 预收账款 丁公司 明细分类账月末借方余额55000元 预收账款 戊公司 明细分类账月末贷方余额为20000元 坏账准备月末贷方余额为3000元 均与应收账款相关 则该企业月末资产负债表的 应收账款 项目应为 元 A 697000B 717000C 552000D 745000 正确答案 C 答案解析 在资产负债表中 应收账款 项目应根据 应收账款 和 预收账款 科目所属各明细科目的期末借方余额合计数减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 所以本题 应收账款 项目的金额 100000 400000 55000 3000 552000 元 二 多选题 1 企业财务会计报告的使用者通常包括 类型1 A 投资者B 债权人C 企业管理人员D 政府及相关机构 正确答案 ABCD 答案解析 企业报告的使用者通常包括投资者 债权人 企业管理人员和政府及相关机构 2 下列信息中 可通过资产负债表提供的有 类型1 A 企业拥有或控制的资源及其分布情况B 企业所承担的债务及其不同的偿还C 企业利润的形成情况及影响利润增减变动的因素D 企业所有者在企业资产中享有的经济利益份额及其结果 正确答案 ABD 答案解析 通过编制资产负债表 可以反映企业资产的构成及其状况 分析企业在某一日所拥有的经济资源及其分布情况 可以反映企业某一日期的负债总额及其结构 分析企业目前与未来需要支付的债务数额 可以反映企业所有者权益的情况 了解企业现有的投资者在企业资产总额中享有的份额 3 下列各项 影响企业利润总额的有 类型1 A 资产减值损失B 公允价值变动损益C 所得税费用D 营业外支出 正确答案 ABD 答案解析 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 因此 营业外收入不会影响营业利润的金额 4 资产负债表中的 货币资金 项目 应根据 科目期末余额的合计数填列 类型1 A 备用金B 其他货币资金C 银行存款D 库存现金 正确答案 BCD 答案解析 资产负债表中的 货币资金 项目 应根据其他货币资金 银行存款 库存现金科目期末余额的合计数填列 5 编制资产负债表时 需根据有关总账科目期末余额分析 计算填列的项目有 类型1 A 货币资金B 预付款项C 存货D 短期借款 正确答案 AC 答案解析 资产负债表中 预付款型项目是根据明细账户的余额计算填列的 短期借款是根据总账账户的余额直接填列的 6 下列关于资产负债表的表述中 正确的有 类型1 A 又称为财务状况变动表B 可据以分析企业的债务偿还能力C 其列报依据是总账账户的期末余额D 是企业的主要财务报表之一 正确答案 BD 答案解析 资产负债表是企业的主要财务报表之一 可以根据资产负债表分析企业的债务偿还能力 可以根据总账账户的余额直接填列 总账账户的余额计算填列 明细分类账户的余额计算填列 总账余额和明细账余额计算填列等等 7 下列各项中 可能影响资产负债表中 应付账款 项目金额的有 类型1 A 应收账款B 预收账款C 应付账款D 预付账款 正确答案 CD 答案解析 资产负债表中 应付账款 项目是根据应付账款和预付账款两个科目所属的有关明细科目的期末贷方余额计算后填列的 三 判断题 1 一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表和附注等部分 正确答案 2 资产负债表中 固定资产 项目应根据 固定资产 账户余额直接填列 正确答案 答案解析 资产负债表中 固定资产 项目应根据固定资产科目 累计折旧科目 固定资产减值准备科目填列 3 为了满足不同使用者对会计信息的需要 单位向不同的会计信息使用者提供的财务会计报告 其编制依据 编制基础 编制原则和方法可以不一致 正确答案 答案解析 单位向不同的会计信息使用者提供的财务会计报告 其编制依据 编制基础 编制原则和方法是一致4 未弥补亏损在资产负债表的 未分配利润 项目内以 号填列 正确答案 四 案例分析题 一 甲公司为一家小型商业公司 2012年1月1日正式开业 其主营业务为向客户销售某新型电子产品 开业当天其资产负债表简表如下 资产负债表 简表 甲公司2012年1月1日单位 元 2012年1月份发生下列经济业务 1 向银行借款100000元 期限12个月 款项已经存入银行 2 以30000元的价格售出一半存货 款已收到 存入银行 注 本题不考虑折旧费 利息和税金 要求 根据以上资料回答下面问题 1 该公司2012年1月31日资产负债表货币资金项目的金额是 A 100000B 130000C 150000D 120000 2 该公司2012年1月31日资产负债表存货项目的金额是 A 30000B 0C 20000D 250003 该公司2012年1月31日资产负债表未分配利润项目的金额是 A 30000B 5000C 0D 25000 甲公司2012年1月31日单位 元 1 正确答案 C 答案解析 20000 100000 30000 15000