基础会计第5章-企业主要经济业务的核算ppt课件.ppt

第5章企业主要经济业务的核算 5 1企业主要经济业务概述5 2资金筹集业务的核算5 3供应过程的核算和材料采购成本的计算5 4生产过程的核算和产品生产成本的计算5 5销售过程的核算5 6财务成果的核算5 7资金退出企业的核算 企业主要经济业务核算流程 5 1企业主要经济业务概述 接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 1 资金筹集业务 2 供应过程业务购建固定资产 进行设备安装 进行材料采购 办理货款结算 计算材料采购成本 设备的购置成本等 3 生产过程业务组织产品生产 消耗设备 材料 人工 计算并结转完工产品成本 办理产成品验收入库手续等 4 产品销售过程业务发出对外销售产品 结算销售产品货款 计算并交纳税金 计算并结转销售产品成本等 5 财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税 计算形成的利润或发生的亏损 按规定办法进行利润分配等 实际缴纳税金 支付已分配利润 资金即退出了企业 接受投资 或借入债务 为生产经营筹集资金 5 2资金筹集业务的核算 所有者权益包括投入资本 实收资本 资本公积 利得与损失和留存收益 盈余公积和未分配利润 这里只介绍投入资本部分业务的核算方法 其他内容的核算在后续章节讲述 1 实收资本业务的核算是指企业的投资者按照企业章程或合同 协议的约定实际投入企业的资本金 5 2 1投入资本的核算 实收资本的分类 实收资本 货币资金投资 非货币资产投资 如实物资产 知识产权和土地使用权等 按投资主体划分 按投资形式划分 实收资本入账价值的确定 货币资金投资 按实际收到的货币资金金额入账 非货币资产投资 以投资各方确认的价值入账 如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分 不计入实收资本 而是计入资本公积 投资方实际投入资本 假定500万元 超过其在注册资本中所占份额 假定占45 应为450万元 部分 50万元 不计入实收资本 而计入资本公积 实收资本的账户设置 账务处理 例5 1 公司收到甲企业投入资本300000元 存入银行 借 银行存款300000贷 实收资本300000 例5 3 某外商投入专利技术一项 经双方协议作价为20000元借 无形资产20000贷 实收资本20000 2 资本公积业务的核算资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 所有权归属于投资者 是所有者权益的重要组成部分 实质上是一种准资本 资本储备 可转增资本金 资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分 直接计入资本公积的利得和损失 资本公积的用途 转增资本金 资本公积的账户设置 账务处理 例5 2 企业接收某工厂按300000万元投入的旧楼房一幢 其账面原价为580000元 各方确认的价值为400000元 并验收使用 借 固定资产400000贷 实收资本300000资本公积100000 短期借款应付利息账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 5 2 2借入资本的核算1 账户设置 应付利息 应付未付利息 长期借款账户性质 负债类 账户结构 贷方登记增加数 借方登记减少数 余额在贷方 用借款支付利息 2 账务处理 例5 4 企业于10月1日从银行借款70000元 期限为3个月 月利率0 6 借 银行存款70000贷 短期借款70000 例5 5 月末计提本月借款利息420元 70000 0 06 借 财务费用420贷 应付利息420 例5 6 年末 向银行借入的70000元款项到期 用银行存款归还本金和三个月利息 共计71260元 借 短期借款70000应付利息1260贷 银行存款71260 例5 7 12月1日向银行借入2年期的借款50000元 该笔款项已收存银行 借 银行存款50000贷 长期借款50000 例5 8 12月30日 计提长期借款利息375元 借 财务费用375贷 长期借款375 例5 9 12月30日企业的一笔长期借款到期 本息共计23600元 用银行存款支付 借 长期借款23600贷 银行存款23600 5 3供应工程的核算和材料采购成本的计算 5 3 1固定资产 设备 购置业务的核算 一 固定资产的含义固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用寿命超过一个会计年度 固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素 1 该资产包含的经济利益很可能流入企业 2 该资产包含的成本能够可靠计量 1 账户设置 2 账务处理 例5 10 公司购入一台不需要安装设备 该设备买价125000元 增值税21250元运杂费1000元 货款已付 设备当即投入使用 借 固定资产126000应交税费 应交增值税 进项税额 21250贷 银行存款147250 例5 11 公司购入一台需要安装的设备 该设备买价480000元 增值税81600元运杂费3000元 货款已付 设备投入安装 借 在建工程483000应交税费 应交增值税 进项税额 81600贷 银行存款564600 例5 12 上述自行安装设备发生各种费用 耗用原材料12000元 需支付安装工人工资22800元 借 在建工程34800贷 原材料12000应付职工薪酬22800 例5 13 上述需要安装设备安装完毕 达到预定可使用状态 已交付使用 结转工程成本 借 固定资产517800贷 在建工程517800 原材料按实际成本计价的核算实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 在途物资 5 3 2材料采购业务的核算和材料采购成本的计算 原材料采购实际成本的构成 1 材料采购业务的账户设置 2 账务处理 例5 14 向民丰工厂购进甲材料100吨 每吨500元 计价款50000元 增值税进项税额8500元 50000 17 另支付采购过程中的运费2020元 材料尚未验收入库 所有款项以银行存款支付 借 在途物资 甲材料52020应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 银行存款60520 例5 15 向金华工厂购入乙材料20吨 每吨1000元 计价款20000元 进项增值税额3400元 材料尚未运达到企业 款项尚未支付 借 在途物资 乙材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 金华工厂23400 例5 16 以现金支付上项购入乙材料的装卸搬运费260元 借 在途物资 乙材料260贷 库存现金260 例5 17 7日 向凯捷公司购入甲材料40吨 每吨450元 计价18000元 乙材料10吨 每吨980元 计价9800元 进项增值税4726元 材料尚未入库 企业向凯捷公司开出一张期限为三个月 金额为32526元的商业汇票 借 在途物资 甲材料18000 乙材料9800应交税费 应交增值税 进项税额 4726贷 应付票据 凯捷公司32526 例5 18 以银行存款支付上项购入甲 乙材料运输费1200元 共同发生的运杂费应由受益对象共同负担 按照一定的方法分配计入各自采购成本 分配率 同性采购费用 分配标准 买价或重量等 各种材料应分配共同性费用额 分配标准 分配率借 在途物资 甲材料960 乙材料240贷 银行存款1200 例5 19 10日 以银行存款偿还前欠金华工厂货款及税款23400元 借 应付账款 金华工厂23400贷 银行存款23400 例5 20 结转本月购进已入库材料的采购成本 借 原材料 甲材料70980 乙材料30300贷 在途物资 甲材料70980 乙材料30300 5 4生产过程的核算和产品生产成本的计算 进行产品的生产会发生各种耗费 生产费用 发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本 生产成本 5 4 1生产过程的核算 1 概述产品生产业务是企业在生产过程中发生的主要经济业务 生产经营过程中发生的各项耗费 统称为费用 费用按是否计入商品生产成本分为生产成本和期间费用 1 生产成本 直接材料费 直接人工费 制造费用 2 期间费用 管理费用 财务费用 销售费用 2 账户设置 关于 累计折旧 账户的重要说明 3 账务处理 例5 21 企业本月份仓库发出材料情况如下表5 4所示 见教材 借 生产成本 A产品62720 B产品35930制造费用17220贷 原材料 甲材料22950 乙材料92920 例5 22 企业结算本月份应付职工的工资 A产品生产工人工资32000元 B产品生产工人工资48000元 车间管理人员工资8000元 企业管理人员工资15000元 借 生产成本 A产品32000 B产品48000制造费用8000管理费用15000贷 应付职工薪酬103000 例5 23 开出现金支票向银行提取现金103000元 以备发放工资 借 库存现金103000贷 银行存款103000 例5 24 以现金103000元支付职工工资 借 应付职工薪酬103000贷 库存现金103000 例5 25 企业计提本月份车间使用的厂房 机器设备固定资产折旧8000元 管理部门固定资产折旧4000元 借 制造费用8000管理费用4000贷 累计折旧12000 例5 26 以银行存款支付办公费 水电费共计4500元 其中生产车间办公费1200元 水电费1300元 企业管理部门办公费800元 水电费1200元 借 制造费用 办公费1200 水电费1300管理费用 办公费800 水电费1200贷 银行存款4500 例5 27 月末将本月发生的制造费用35720元分配转入产品的生产成本 本例按产品生产工人工资为标准进行分配 借 生产成本 A产品14288 B产品21432贷 制造费用35720 例5 28 月末 结转完工入库A B产品的实际成本 A产品100件 全部制造完工 实际总成本为109008元 B产品150件 全部制造完工 实际总成本为105362元 借 库存商品 A产品109008 B产品105362贷 生产成本 A产品109008 B产品105362 5 4 2产品生产成本的计算 1 产品生产成本的构成内容产品的成本 直接材料费 直接人工费 制造费用2 成本计算的原则 1 正确确定成本计算对象 2 正确确定成本计算期 3 正确确定成本项目 4 严格遵守成本开支范围 正确归集和分配各项生产费用3 产品成本计算实例 5 5销售过程的核算 销售过程主要业务 进行产品销售 结算货款 结转已销售产品成本 计算和交纳税金等 进行产品销售是企业的主营业务 5 5 1销售过程核算的主要内容 5 5 2销售过程的核算1 账户设置 营业税金及附加的核算 1 营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费 包括消费税 营业税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等 2 计算方法 应交消费税额 应税销售额 消费税税率 应交城建税额 当期营业税 消费税 增值税 城建税税率 应交教育费附加 当期营业税 消费税 增值税 教育费附加税率 账户设置 账户设置 2 账务处理 例5 29 向光明公司销售A产品40件 每件售价3000元 计货款120000元 按17 计算应纳增值税 金额为20400元 收到该公司签发的商业承兑汇票 汇票6个月以后到期 借 应收票据140400贷 主营业务收入 A产品120000应交税费 应交增值税 销项税 20400 例5 30 向环亚公司销售B产品100件 每件售价1500元 计货款150000元 按17 计算应纳增值税 金额为25500元 货款及税款尚未收到 借 应收账款 环亚公司175500贷 主营业务收入 B产品150000应交税费 应交增值税 销项税额 25500 例5 31 以银行存款支付产品销售的广告费20000元 借 销售费用 广告费20000贷 银行存款20000 例5 32 以银行存款支付销售A B产品应负担的运输费6000元 借 销售费用 运输费6000贷 银行存款6000 例5 33 结转本月销售产品应负担的城市维护建设税10000元 借 营业税金及附加10000贷 应交税费 应交城市维护建设税10000 例5 34 企业出售甲材料一批 取得货款2000元存入银行 借 银行存款 2000贷 其他业务收入 销售材料2000 例5 35 结转上述出售甲材料的成本l500元 借 其他业务成本 销售材料1500贷 原材料1500 例5 36 期末结转本月已销A B产品的成本 假设其单位成本分别为1000元 700元 本月已销产品的成本应采用先进先出法 移动加权平均法 全月一次加权平均法中的一种来计算 本例省略此过程 只假设其单位成本 借 主营业务成本 A产品40000 B产品70000贷 库存商品 A产品40000 B产品70000 5 6财务成果的核算 5 6 1财务成果核算的内容1 财务成果的形成 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 1 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 财务费用 管理费用 资产减值损失 公允价值变动收益 减损失 投资收益 减损失 2 利润 或亏损 总额 即 利得 即 损失 3 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金 2 财务成果的分配应按下列顺序进行分配 1 应付优先股股利 2 提取任意盈余公积 3 应付普通股股利 4 转作资本 或股本 的普通股股利 5 6 2财务成果形成的账户设置和账务处理1 账户设置 账户设置 账户设置 营业税金及附加 销售费用 所得税费用 其他业务成本 2 账务处理 例5 37 企业收到一笔罚款收入12000元 存入银行 借 银行存款l2000贷 营业外收入 罚款收入12000 例5 38 企业将已经发生的原材料意外损失2000元转作营业外支出 借 营业外支出2000贷 待处理财产损溢2000 例5 39 因企业急需资金 将持有的交易性金融资产华林股份有限公司的股票以180000元的价格在证券市场出售 款项已收存银行 该股票的账面价值为170000元 借 银行存款180000贷 交易性金融资产170000投资收益10000 例5 40 期末将各损益账户的金额结转记入 本年利润 账户 1 借 主营业务收入270000其他业务收入2000营业外收入12000投资收益10000贷 本年利润294000 2 借 本年利润172135贷 主营业务成本110000其他业务成本1500营业税金及附加10000销售费用26000管理费用21000财务费用1635营业外支出2000 例5 41 结转本期应交所得税 假设所得税税率为25 借 所得税费用30466 25贷 应交税费 所得税费用30466 25其次 应将本期发生的所得税费用转入 本年利润 账户借 本年利润30466 25贷 所得税费用30466 25所得税费用结转后 企业本期实现的净利润为 121865 30466 25 91398 75 元 例5 42 结转本年利润 借 本年利润91398 75贷 利润分配 未分配利润91398 75 5 6 3财务成果分配的账户和账务处理 1 账户设置 可供分配利润 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积金 向投资者分配利润 支付优先股股利 提取任意盈余公积 转作资本 股本 支付普通股现金股利 2 账务处理 例5 43 按净利润的10 提取法定盈余公积9139 875元 按净利润的5 提取任意盈余公积4569 938元 借 利润分配 提取法定盈余公积9139 875 提取任意盈余公积4569 938贷 盈余公积 法定盈余公积余9139 875 任意盈余公积金4569 938 例5 44 年末 根据董事会会议决议 宣布决定向投资者分配现金股利25000元 借 利润分配 应付股利25000贷 应付股利25000 例5 45 将本年已分配利润转入 利润分配 未分配利润 明细账户