纳税评估-给企业培训讲座课件完整版本.ppt

纳税评估 纳税评估科马德兵2013年12月 主要内容 为什么要开展纳税评估开展纳税评估的意义和作用怎样开展纳税评估 一 为什么要开展纳税评估 依据十六大提出的构建社会主义和谐社会的重大决定 近年来 税务系统围绕服务科学发展 共建和谐税收的工作主题 根据 税收征管法 赋予的权限 2005年国家税务总局下发了国税发 2005 43号文件 纳税评估管理办法 办法第一条规定 为强化税源管理 降低税收风险 促进税收遵从 不断提高税收征管的质量和效率 根据税收法律的规定 结合税收征管工作实际 制定本办法 为什么要开展纳税评估 评估办法里提到了 税收风险 那么什么是税收风险那 税收风险有很多种 按照风险来源划分 税收风险 可分为税务部门的税收执法风险和企业的税收管理风险 也就是我们通常所说的 纳税风险 税务部门的税收执法风险是指税务机关在执法过程中 违反税收法律法规的行为所引起的不利的法律后果 执法风险是我们税务机关应该注意的问题 今天我们这里着重讲解什么是企业纳税风险 什么是纳税风险 企业纳税风险是企业的涉税行为因未能正确有效遵守税收法规而导致企业未来利益的可能损失 具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素 结果就是企业多交了税或者少交了税 纳税风险的具体表现 1 政策差异风险众所周知 在我国会计政策与税收政策存在差异 也就是说企业会计根据 企业会计制度 的规定记账 不一定符合税收政策的规定 虽然不一定需要调账 但必须在年底汇算清缴时 在所得税申报表上做相应纳税所得额的调增或调减处理 这就给企业带来了极大的风险 比如 会计制度规定 企业的试运行收入可以冲减在建工程成本 但税收政策规定 企业的试运行收入增值税应计入收入 计提增值税销项税 所得税亦规定应记入收入缴纳企业所得税 纳税风险的具体表现 再比如 企业用自产的产品或购买的商品发给职工 企业财务上一般不记入收入 而是做费用处理 而税收上增值税规定自产的产品发给职工应做收入 购买的产品发给职工应作进项税转出 可不做收入 但所得税规定都应记作收入 但如果企业用自产的产品或购买的商品用做企业内部处置使用则有不同 增值税规定自产的产品企业自用应做收入 购买的商品企业自用应作进项税转出 可不做收入 但所得税上规定作为内部处置资产 不视同销售 国税函 2008 828号 因此 从以上风险看需要企业掌握大量的随时变化的税收政策才能规避风险 纳税风险的具体表现 2 经济风险指企业在处理涉税事务时可能给企业的经济利益造成损害的风险 主要是企业多缴税的风险 一是税收政策理解不透或不全面 由于我国的税法条文表述较为简单 因此不同的人可能会产生不同的理解 因此企业难免会因为对税法的理解不透彻而导致多缴税或少缴税 比如 税收与会计一样 以权责发生制为原则 企业所得税法 九条规定 企业应纳税所得额的计算 以权责发生制为原则 属于当期的收入和费用 不论款项是否收付 均作为当期的收入和费用 不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 均不作为当期的收入和费用 本条例和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 不少企业将应计入当年成本费用的支出在次年入账 理由是发票次年才收到 纳税风险的具体表现 纳税风险的具体表现 举例 某企业将2010年的20多万元的加工费计做2011年费用 自行审核发现后补交所得税7万余元 殊不知税法规定 如果企业将当年实际发生的成本费用记入 成本费用相关科目 在次年5月底前 汇算清缴前 取得发票 在对上年所得税汇算清缴时可对上年费用申报扣除 纳税风险的具体表现 天津市地方税务局 国家税务局文件津地税企所 2010 5号关于企业所得税税前扣除有关问题的通知第十一条规定 成本费用的税前扣除问题对于纳税人按照权责发生制原则进行核算的成本费用项目 由于各种原因 企业当年没有取得发票 而在次年企业所得税汇算清缴前取得发票的 企业该项成本费用可以在其发生年度税前扣除 纳税风险的具体表现 有的企业虽然知道在次年5月底前 汇算清缴前 对上年实际发生并计入成本的费用 在次年取得发票可以申报扣除 但并不知道新所得税法规定是据实扣除的 所以将预提费用在所得税前扣除了 而在第二年取得了发票 这样就造成了少交税款 国税函 2009 202号 关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 规定 根据 实施条例 第五十五条规定 除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外 其他行业 企业计提的各项资产减值准备 风险准备等准备金均不得税前扣除 纳税风险的具体表现 二是财务人员在费用报销时把关不严 或怕得罪人 我们在评估时发现企业许多发票内容不完整或不符合发票开具规定 如 无抬头或无日期 购买商品的发票无品名 数量 单价 仅写 食品 礼品 日用品 等 也有不少企业以 收据 白条 入账 这些都是不合法凭证 我们评估时允许企业限时换取合法凭证 否则责令调增应纳税所得额 纳税风险的具体表现 三是股东自己的财产 费用与公司混淆 如股东自家购车在公司提折旧 报销养路费 保险费等 审核时均应予以调增应纳税所得额 在评估中我们发现 很少有企业与股东签订租赁合同并开租金发票入账 做租金费用扣除的 有些股东报销自己EMBA学费 子女学费及医疗费等 审核时根据税收政策应作为与生产经营无关的支出予以调整 纳税风险的具体表现 举例 某企业为生产型企业 座落在天津 却在大连海湾购买了一个游艇 说是用做招待客户使用 记入企业固定资产 并每月计提折旧 税务机关在检查时剔除了全部费用 调增了应纳税所得额 依据 企业所得税法 第八条规定 企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 其中第八款是与取得收入无关的其他支出 纳税风险的具体表现 四是有的企业人为虚增利润 如审核某企业发现库存商品账 年初留有金额200多万元而无数量单价 经核实 是因为前几年少转成本200多万元 殊不知税收文件 财税字 1996 79号规定 企业纳税年度内应计未计扣除项目 包括各类应计未计费用 应提未提折旧等 均不得移转以后年度补扣 企业认为少做点利润税务机关不检查 亏损才会来查 政策规定当年少计成本费用以后年度不准补计 这样多缴了税能怪谁呢 纳税风险的具体表现 国家税务总局公告2012年第15号规定 对企业发现以前年度实际发生的 按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出 企业做出专项申报及说明后 准予追补至该项目发生年度计算扣除 但追补确认期限不得超过5年 纳税风险的具体表现 此公告补充说明了财税字 1996 79号文件的规定 企业纳税年度内应计未计扣除项目 包括各类应计未计费用 应提未提折旧等 均不得移转以后年度补扣 即使发生了年度内应计未计扣除项目 企业提出了申请 做出了专项申报及说明 税务机关批准追补确认期限也不得超过5年 纳税风险的具体表现 五是企业违反税法的规定而故意少缴税而受到处罚 我们在评估中发现一户企业 业务招待费账上超支35万元 汇算清缴时不如实调整 此外还故意将业务招待费计入差旅费 会议费等其他科目 不仅补交所得税 如果移送稽查处理税务机关可能处以50 以上5倍以下罚款 纳税风险的具体表现 3 法律风险在前面分析的税收不遵从的情况中 如果违反了税法的规定 可能要受到相应的处罚 一是行政责任 违法行为较轻未触犯刑法的 由税务机关责令改正 补缴税款 滞纳金或处以罚款 二是刑事责任 触犯刑法的 根据 中华人民共和国刑法 规定 处管制 拘役 有期徒刑 无期徒刑或者死刑 并处没收财产 单位犯罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 依照规定处罚 纳税风险的具体表现 4 其他风险 在我国 通过拉关系 找熟人进行 寻租 活动的行为屡见不鲜 企业认为通过寻租行为能够为企业带来最大的利益 但是 这样的活动必然面临风险 因为它是法律所不允许的 并且 一旦被外界了解 还会对企业的商誉和未来发展产生影响 有的企业为了少交税而购买假发票 代开发票 取得虚开发票入账等都属于不可挽回的风险 纳税风险的具体表现 寻租 政府运用行政权力对企业和个人的经济活动进行干预和管制 妨碍了市场竞争的作用 从而创造了少数有特权者取得超额收入的机会 这种超额收入被称为 租金 谋求这种权力以获得租金的活动 被称作 寻租活动 俗称 寻租 比如 有的企业明知将单独核算的关联企业的费用列入本企业是不允许的而故意为之 他们认为企业老总同国家局 市局有特殊关系 而不按税法规定入账 有的企业认为自己同政府领导关系密切 不服从税务机关的辅导 乱用税收优惠政策 导致少缴税款 结果受到了补税罚款处理 有的甚至承担刑事责任风险 二 开展纳税评估意义和作用 纳税评估的意义按照目前征管模式的发展趋势看 纳税评估将逐步成为基层税收管理员日常管理工作的主要手段之一 通过开展纳税评估 建立预警服务体系 有利于逐步构建税企之间良性互动平台 推进税收工作重心由 执法管理型 向 法治导向型 的转变 纳税评估的意义 一是通过开展纳税评估 推行预警服务 可以体现税收管理工作的人性化 从税务机关开展纳税评估的出发点来看 对纳税人其实是一种涉税风险的 预警 重要的是通过纳税评估在税企之间建立起 缓冲带 在征管和稽查之间设置了 过滤网 充分体现了税务行政执法教育与惩戒相结合的原则 使税收工作更具 人情味 纳税评估的意义 对评估中发现的涉税疑点 可以采取 纳税事项通知书 的形式建议企业自行更正 补充申报 缴纳税款和滞纳金 而不进行涉税处罚 从这个层面上来说 评估工作是一种 柔性 的服务 其主要目的在于辅导纳税人及时纠正错误 进行正常的税收经济活动 体现出人性化理念 纳税评估的意义 二是通过开展纳税评估 进行经常性的监督 可以提高纳税人依法纳税的自觉性 从严管理 依法治税 创造公平的税收执法环境 其本身就是对纳税人最好的服务 目前由于个别财务人员素质不高 纳税意识淡薄 作假账 账外设账等情况时有发生 纳税评估的意义 通过经常性的纳税评估分析 及时纠正纳税人偷 逃 避税的花招伎俩 使纳税人自觉进行依法诚信纳税 从根本上保证公平的纳税环境 纳税评估的意义 三是通过开展纳税评估 推行预警服务 可以为纳税人提供更深层次的服务 通过纳税评估和税收约谈 不仅可以将纳税人最需要的税收法律 政策及时宣传到位 纠正纳税错误 规避纳税风险 提高纳税人税法遵从度 纳税评估的意义 而且 纳税评估从评估企业的收入 成本费用的关联性和钩稽关系入手 采集成本费用率 管理费用变动率 成本费用利润率等相关指标值 与预警值对比 从中发现疑点问题 并针对疑点问题及时对纳税人进行税收约谈 进行实地核查 纳税评估的意义 评估过程既是对企业纳税优劣的一个认定 同时也是对纳税人生产经营管理水平的一次考量 因此 通过纳税评估可以帮助纳税人找出经营管理 生产工艺等方面存在的漏洞和差距 提供降低成本的渠道 同时提高财务管理和账务核算水平 这无疑是纳税人所需要的税务部门深化服务层次的具体体现 纳税评估的意义 四是通过开展纳税评估 实现稽查科学选案 可以为纳税人提供更加公平的竞争法制环境 纳税评估不是一项独立的工作 它是对征管工作的补充和延伸 是稽查工作开展的源头 通过建立将纳税评估与稽查选案结合的联动工作机制 一方面 可以通过纳税评估分析 发现疑点 直接为税务稽查提供案源 避免稽查选案环节的随意性和盲目性 纳税评估的意义 另一方面可以防止部分纳税人长期不查 部分纳税人检查次数过多 减少诚信纳税企业进入稽查环节的频率 体现了税收的合法性 公平 公正性 起到了服务纳税人 优化税收执法的目的 纳税评估的作用 1 通过评估辅导 开展纳税服务 可以强化会计主体意识 划清企业支出与业主支出的界限 不少中小企业主认为公司是自己开的 自家的费用也应该由公司承担 于是让会计将业主的汽车在企业账上做固定资产提折旧 有的公司购进设备无发票提折旧 认为私人老板要什么发票 有的业主将私人支出到公司报销 这些费用税前均不准扣除 等到审核发现补税时为时已晚 这些观念纠正了 纳税风险降低了 纳税评估的作用 2 通过评估服务 可以帮助企业建立健全内部控制制度 提高会计核算水平 内部因素是导致税务风险的根本因素 企业经营者的经营风格 个性 法律意识等都会成为产生税务风险的潜在因素 也是主要因素 因此 要降低税务风险 经营者必须首先树立守法经营的意识 内部控制制度不健全是中小企业存在的普遍问题 缺少权力制衡 一把手 往往不懂会计及税收知识 滥用职权侵害公司利益 报销大额费用有些与经营无关 有些公司费用只是其一人经办 时间长了说不出或不能说出费用去向 有的法人很专横 让会计怎么记账会计就得就怎么记账 公司内部问题暴露明显 税务风险很大 纳税评估的作用 3 通过评估服务 可以帮助企业建立内部稽核制度 加强对原始凭证的审核 杜绝不合法凭证 会计法 规定 会计机构内部应当建立稽核制度 即指定人对会计凭证 账簿及会计报表进行审核的制度 在费用报销或进行账务处理前 对凭证审核至关重要 凡涉税项目对方必须开具发票 收据大多用于款项结算 捐赠 社团会费等 捐赠必须通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 取得专用收据 工会经费扣除必须有工会部门开具的拨交款专用收据 所得税税前扣除的前提是成本费用真实合法 其中凭证必须合法 不合法凭证在稽核时应及时退还或更正补充 这样就可以大大降低纳税风险 纳税评估的作用 但在现实中有的会计法制观念淡薄 对工作不负责任 声称 拿多少钱办多少事 殊不知 会计的法律责任是终身制 无论到什么时候你记账的公司出现违法问题都会殃及到你 比如 有几个虚开票公司的案例 会计根本不了解法人虚开增值税发票的实情 只负责开票 但被查处后法人被判刑了 会计一般都因参与虚开增值税专用发票罪 被判5年以上有期徒刑 依据 中华人民共和国刑法 2011年修正 第201 212条 纳税评估的作用 刑法 第二百零五条规定 虚开增值税专用发票 用于骗取出口退税 抵扣税款发票罪 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处二万元以上二十万元以下罚金 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的 处三年以上十年以下有期徒刑 并处五万元以上五十万元以下罚金 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑 并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产 单位犯本条规定之罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 处三年以下有期徒刑或者拘役 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的 处三年以上十年以下有期徒刑 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的 处十年以上有期徒刑或者无期徒刑 纳税评估的作用 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票 是指有为他人虚开 为自己虚开 让他人为自己虚开 介绍他人虚开行为之一的 纳税评估的作用 4 通过评估服务 可以帮助企业提高成本核算与管理的水平 划清资产支出与费用支出的界限 划清不同纳税年度收入及扣除项目的界限 比如 某生产塑胶产品的企业因成本核算不规范 销售实现不开发票 将购置小额资产支出 一次计入当期费用等问题被主管税务所要求限期整改 我们评估时发现其每月从原材料 生产成本 库存商品 销售成本过账 记账凭证后均未附原始凭证 因此建议公司全面盘点存货 设置原材料 生产成本 库存商品等明细账 设置相关原始凭证 收料 发料单等 完善收发手续制度 提高成本核算的准确性 纳税评估的作用 另外 根据税收政策规定 当年的费用一定要在所属年度入账 申报扣除 不在本年度记账的 就不可扣除了 比如 我们所评估的某电力公司 2011年发生差旅费 咨询费等费用20万元 也取得了发票 但没有在当年记账扣除 却记入在2012年费用科目扣除了 会计解释说是年底结账时业务员和法人未及时交回费用发票 这同在当年已经入账计入费用 第二年汇算清缴前取得发票是完全不同的 税收政策对此类费用是不予在以后年度税前列支的 因此造成企业纳税风险 依据 财税字 1996 79号 国家税务总局公告2012年第15号 纳税评估的作用 5 通过评估服务 可以促使企业加强税收知识的学习与培训 用好用足税收政策 财务人员业务素质的提高很重要 否则在处理自己不熟悉的业务时 可能会因为处理不当造成税务风险 或者受其能力和水平的限制 没有在合理 合法的基础上来进行适当的业务处理 而造成企业多缴纳税款 纳税评估的作用 如 我们评估的某公司 在2008年新所得税法实施后 企业法人为了增加业绩 将房屋建筑物的折旧从20年变更为45年 少计提了折旧 但在所得税汇算清缴时 又将少计提的折旧做纳税调减处理 从2008年至2012年共调减应纳税所得额1900万元 这是税法所不允许的 根据国家税务总局公告2012年第15号 企业所得税法 第21条规定 对企业依据财务会计制度规定 并实际在财务会计处理上已确认的支出 凡没有超过 企业所得税法 和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的 可按企业实际会计处理确认的支出 在企业所得税前扣除 计算其应纳税所得额 纳税评估的作用 津国税所便函 2013 23号关于印发 资产折旧 企业所得税管理规范 的通知第三条折旧年限规定 税法规定了各类固定资产的最低折旧年限 会计上没有该项规定 如果会计计提折旧年限低于税法规定的最低折旧年限 则存在差异 应进行纳税调增处理 在以后适当年度进行调减处理 如果会计计提折旧年限高于税法规定的最低折旧年限 则不存在差异 不进行纳税调减处理 纳税评估的作用 6 通过评估服务 可以促使企业认识到 积极主动的配合评估人员的评估 保持与主管税务机关及税收管理员的沟通咨询 对企业百利而无一害 案例一 座落在蓟县的某房地产企业 规模较大 财务人员也很多 主管成本的会计也觉得自己对财务的掌握很娴熟 对竣工的各期建筑成本和开发间接费 借款费用等都用建筑面积法进行了分摊 我们在评估辅导时 他还蛮有自信的讲 是根据国税发 2009 31号文件来分摊的 一点不知道错在哪里 殊不知 不是什么成本 费用都是用建筑面积法 占地面积法来分摊的 还有直接成本法等其它合理方法呀 纳税评估的作用 案例二 某大型企业成立时母公司注册资本5个亿 但注资没几天就将资金抽回母公司使用 一用几年不偿还 企业没有周转资金就贷款经营 殊不知 根据 企业所得税法实施条例 第6条规定 利息收入是企业的收入来源之一 另根据 征管法 第36条规定 企业不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 征管法实施细则 第54条规定 企业无偿借款应该收取利息而未收取的 税务机关有权核定收入征税 该企业因未计算利息收入 造成少计算少缴纳所得税1000多万元 根据 征管法 第63条规定 该企业因在账簿上不列少列收收入构成偷税 被处以0 5倍以上5倍以下罚款 构成偷 逃 税罪的移交公安机关追究刑事责任 纳税评估的作用 税收征管法 第63条规定 构成犯罪的 依法移交公安机关追究刑事责任 那么构成犯罪的要件是什么 刑法 第二百零一条规定 逃税罪 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处罚金 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的 处三年以上七年以下有期徒刑 并处罚金 对多次实施逃税行为 未经处理的 按照累计数额计算 有前款行为 经税务机关依法下达追缴通知后 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚的 不予追究刑事责任 但是 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外 纳税评估的作用 刑法 第201条提到 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的 数额较大是多少那 2010年5月7日最高人民检察院公安部发布的 最高检公安部86种经济案件立案追诉标准 第五十七条规定 逃税案 刑法第201条 逃避缴纳税款 涉嫌下列情形之一的 应予立案追诉 一 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报 逃避缴纳税款 数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上 经税务机关依法下达追缴通知后 不补缴应纳税款 不缴纳滞纳金或者不接受行政处罚的 二 纳税人五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚 又逃避缴纳税款 数额在五万元以上并且占各税种应纳税总额百分之十以上的 三 扣缴义务人采取欺骗 隐瞒手段 不缴或者少缴已扣 已收税款 数额在五万元以上的 纳税人在公安机关立案后再补缴应纳税款 缴纳滞纳金或者接受行政处罚的 不影响刑事责任的追究 三 怎样开展纳税估 什么是纳税评估 纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息 对纳税人 包括扣缴义务人 下同 纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价 并作出相应处理的税收管理活动 纳税评估是税源管理工作的基本内容 是处置税收风险 促进纳税遵从的重要手段 怎样开展纳税估 纳税评估充分展现了 服务型评估 的功能 寓纳税服务于纳税评估工作之中 积极为纳税人提供个性化优质服务 减少纳税人因疏忽遗漏或税收知识缺乏 而造成税收违法行为的发生 提高其办税质量和税法遵从度 切实增强征纳双方的互信度 既维护企业的合法权益 密切税企关系 又深化优质服务 提高征管质量 怎样开展纳税估 纳税评估 有的国家叫税收评定 taxassessment 如美国 也有的国家叫税收核定 确认 如德国 台湾叫核课 香港叫评税 是指税务机关对纳税人的申报纳税情况或对没按期申报的纳税人应履行纳税义务情况进行核实 确定的程序 是税务局的主要工作职责和法定程序 其核定的过程既可以利用一定的分析系统 将大量第三方信息与申报情况比对 进行办公室评定 也即我们所指的 案头评估 也可以采取实地检查的方式 调查取证 确定纳税人申报的准确性 最终由税务机关对纳税人未缴少缴税款进行确定并通知纳税人执行 在核查过程中 如果发现纳税人有故意偷税的情况 涉嫌犯罪的 交由犯罪调查部门进一步调查核实 对其进行相应的责任追究 怎样开展纳税估 纳税评估是税务机关进行税源管理的主要内容 是处置税收风险 促进纳税遵从的重要手段 是在纳税人履行申报缴纳税款义务之后 税务机关进行税源管理的必经程序 是具有法律效力的执法行为 税务机关可以运用 征管法 赋予税务机关的一切手段 对纳税人的申报纳税情况进行核实 经过纳税评估程序 确定纳税人依法实际应纳税款 促进纳税遵从 怎样开展纳税估 国税发 2005 43号文件 纳税评估管理办法 在第二十三条规定 对纳税人存在的疑点经约谈 举证 税务检查等程序认定事实清楚 不具有偷 逃 骗 抗税等违法嫌疑 无需立案查处的 税务机关应当根据已知的涉税信息 确定纳税人应纳税额 制作 税务事项通知书 送达纳税人 责令其限期缴纳 怎样开展纳税估 纳税评估的期限纳税评估作为税收管理的一个程序 必须明确其行为期限 超出期限所做的纳税评估无效 既保障纳税人权益 又在客观上对税务机关提高工作效率起到督促作用 国外对纳税评估期限的规定不尽相同 在美国 一般情况下为3年 对涉税金额较大或比例超过25 的可以延长至6年 税收违法行为的 可以在任意期限开展评定 在德国 核定期限按税种分为 1年 4年 出现逃税时核定期限为10年 出现过失偷漏税时核定期限为5年 怎样开展纳税估 参照国外做法 结合我国现行 征管法 关于税款追缴的规定 纳税评估管理办法 第六条规定 开展纳税评估工作 一般应在纳税申报期满之日起三年内进行 涉及少缴税款金额在十万元以上的 可以延长至五年内进行 纳税人未按期履行纳税申报义务的 税务机关也可以按本办法的规定实施纳税评估 对特殊行业如房地产行业 建筑期较长的 核算期超过5年的 应该按此项业务的整个过程即竣工申报期满之日三年至五年内起评定 怎样开展纳税估 纳税评估的程序 方法1 评估程序 参照国际做法 作为税源管理的主要内容和核心工作 纳税评估程序从初步筛选 识别风险点开始 经过筛选 对不程度的风险 通过不同阶段的逐级递进的措施 逐步排除并纠正纳税人的违法行为 直至发现纳税人有涉嫌犯罪行为交由稽查部门进行进一步核查 怎样开展纳税估 纳税评估管理办法 第四条规定 纳税评估工作的一般程序是 运用税收风险管理理念 分析识别风险 明确风险等级 安排相应应对措施 对案头审核对象进行深入审核 查找疑点 明确核实的内容和方式 对案头审核中发现的疑点分别采取电话 信函 网络 约谈 实地核查等方式核实疑点 针对调查核查情况作出评定处理 怎样开展纳税估 2 纳税评估的方法案头分析税务约谈实地核查评估处理 怎样开展纳税估 案头分析根据企业申报数据 通常设定企业当年数据或最近一个完整纳税年度为评估期 选定上一纳税年度为基期 评估人员取得企业基期 评估期相关财务数据 计算出预先选定的企业基期 评估期多项纳税评估指标数值 与行业平均指标相对比 并加以横向 纵向分析 从而得出对企业生产 经营情况的整体判断 以及企业相关波动异常的疑点指标 确定各疑点指标所针对的问题 比如 主营业务收入变动率主营业务费用变动率增值税税收负担率所得税贡献率等等 怎样开展纳税估 税务约谈经过综合案头分析所确定的疑点问题 评估人员可以向企业发出询问通知书 邀约企业财务人员 法定代表人或者其他相关人员向评估人员对相关问题进行具体解释说明 税务约谈 是指税务机关通过对纳税评估后 就涉税疑点 约请纳税人到税务机关进行解释 说明 并给予政策宣传和辅导的过程 税务约谈是最能体现税务机关为纳税人服务的环节 首先 约谈活动是在税务机关内部的固定场所进行 避免了因税务人员到纳税人经营场所去 而可能会给纳税人带来的不便 怎样开展纳税估 其次 税务约谈以促进纳税人诚信纳税为前提 充分尊重纳税人的合法权益 在约谈 举证环节给纳税人以足够的陈述 申辩时间 充分解释其纳税行为是否真实 第三 通过约谈可以让当事人知道存在的纳税差异事实 税务机关要求其在一定期限内进行自查 这时纳税人应当开展全面自查 举证 办理补充申报 并缴纳应补缴的税款 滞纳金 税务机关对纳税人的补充申报无异议的 纳税评估终止 税务机关不再对其进行处罚 这样 可以使纳税人在很大程度上避免由于受处罚而产生的额外支出 把一些可能发生的问题消灭在萌芽状态 降低税务违法行为给企业所带来的风险 怎样开展纳税估 实地核查评估人员对经过约谈没有消除的疑点 需要进一步调查核实 首先给企业下达税务检查通知书 赴企业生产经营地点 实地查看企业生产经营现况 现场有针对性地调取相关报表 账簿 凭证资料 对案头分析中所确定和纳税人不能解答的疑点进一步复核 通过实地核实 切实掌握纳税人生产经营情况 审核其收入 成本费用的真实性和准确性 核实其疑点问题 怎样开展纳税估 评估处理对存在的疑点经约谈 举证 税务检查等程序认定事实清楚 不具有偷 逃 骗 抗