公司股权转让涉及税收问题

0 股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人 使他人成为公股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人 使他人成为公 司股东的民事法律行为 司股东的民事法律行为 股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式 我国股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式 我国 公司法公司法 规定股规定股 东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资 股权自由转让制东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资 股权自由转让制 度 是现代公司制度最为成功的表现之一 近年来 随着我国市场经度 是现代公司制度最为成功的表现之一 近年来 随着我国市场经 济体制的建立 国有企业改革及公司法的实施 股权转让成为企业募济体制的建立 国有企业改革及公司法的实施 股权转让成为企业募 集资本 产权流动重组 资源优化配置的重要形式 股权转让行为越集资本 产权流动重组 资源优化配置的重要形式 股权转让行为越 来越普遍 形式也日益复杂 本文从税收角度探索股权转让过程中涉来越普遍 形式也日益复杂 本文从税收角度探索股权转让过程中涉 税问题 税问题 一 股权转让中法律关系人及股权转让流程一 股权转让中法律关系人及股权转让流程 正确判断股权转让中相关人的法律关系 了解股权转让流程 可正确判断股权转让中相关人的法律关系 了解股权转让流程 可 以清晰纳税主体及纳税义务发生时间 以清晰纳税主体及纳税义务发生时间 一 转让股东与公司其他股东之间的法律关系 涉及其他股东 一 转让股东与公司其他股东之间的法律关系 涉及其他股东 是否同意转让和是否行使优先购买权是否同意转让和是否行使优先购买权 解决转让的限制 即转让解解决转让的限制 即转让解 禁或转让条件 禁或转让条件 二 转让股东与受让人之间的法律关系 涉及签订股权转让合 二 转让股东与受让人之间的法律关系 涉及签订股权转让合 同以及履行 表现为受让人支付价金 出让人交付出资证明 股票 同以及履行 表现为受让人支付价金 出让人交付出资证明 股票 确认股权已交付 请求公司予以股权过户登记声明等 确认股权已交付 请求公司予以股权过户登记声明等 三 受让人与转让股东 公司之间的法律关系 请求公司办理 三 受让人与转让股东 公司之间的法律关系 请求公司办理 股东名册变更登记股东名册变更登记 公司承认新股东 注销原股东 转让人有协助公司承认新股东 注销原股东 转让人有协助 过户义务 公司有法定过户登记过户义务 公司有法定过户登记义务 义务 1 四 由公司向公司登记机关办理公司登记变更事项 四 由公司向公司登记机关办理公司登记变更事项 公司法公司法 定义务 向社会公示 定义务 向社会公示 可见 股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让股东 其他股可见 股权转让中所涉及的纳税利害关系人有转让股东 其他股 东 受让人 公司 和不特定第三人 东 受让人 公司 和不特定第三人 二 股权转让中涉及税收分类二 股权转让中涉及税收分类 一 营业税 一 营业税 营业税税目注释 试行稿 营业税税目注释 试行稿 国税发 国税发 1993 149 号 第八 号 第八 九条对此作出了明确规定 九条对此作出了明确规定 以不动产 无形资产 投资入股 参与以不动产 无形资产 投资入股 参与 接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征营业税 但转接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 不征营业税 但转 让该项股权 应按本税目征税让该项股权 应按本税目征税 2002 年年 12 月月 财政部 国家税务财政部 国家税务 总局关于股权转让有关营业税问题的通知总局关于股权转让有关营业税问题的通知 财税财税 2002 191 号 对号 对 这种行为征税办法重新作出规定 自这种行为征税办法重新作出规定 自 2003 年年 1 月月 1 日起 对以无形日起 对以无形 资产 不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风资产 不动产投资入股 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风 险的行为 不征收营业税 对股权转让不征收营业税 险的行为 不征收营业税 对股权转让不征收营业税 营业税税目营业税税目 注释 试行稿 注释 试行稿 国税发 国税发 1993 149 号 第八 九条中与新规定内号 第八 九条中与新规定内 容不符的予以废止 容不符的予以废止 二 企业所得税 二 企业所得税 企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得 依法缴纳企业企业股权投资转让所得应并入企业的应纳税所得 依法缴纳企业 所得税 所得税 2 1 企业股权投资转让所得或损失是指企业因 企业股权投资转让所得或损失是指企业因收回 转让收回 转让或或清算清算 处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额 处置股权投资的收入减除股权投资成本后的余额 国税函国税函 2004 390 号规定 企业在一般的股权买卖中 应按号规定 企业在一般的股权买卖中 应按 国家税务总局关于企业股国家税务总局关于企业股 权投资业务若干所得税问题的通知权投资业务若干所得税问题的通知 国税发 国税发 2000 118 号 有关规号 有关规 定执行 股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公定执行 股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公 积应确认为股权转让所得 不得确认为股息性质的所得 积应确认为股权转让所得 不得确认为股息性质的所得 2 国税发 国税发 2000 118 号规定 企业股权投资转让所得应并入企业号规定 企业股权投资转让所得应并入企业 的应纳税所得 依法缴纳企业所得税 投资企业取得股息性质的投资的应纳税所得 依法缴纳企业所得税 投资企业取得股息性质的投资 收益 凡投资企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税收益 凡投资企业适用的所得税税率高于被投资企业适用的所得税税 率的 除国家税收法规规定的定期减税 免税优惠以外 其取得的投率的 除国家税收法规规定的定期减税 免税优惠以外 其取得的投 资所得应按规定还原为税前收益后 并入投资企业的应纳税所得额 资所得应按规定还原为税前收益后 并入投资企业的应纳税所得额 依法补缴企业所得税 根据以上规定 依法补缴企业所得税 根据以上规定 投资企业可以利用其在被投资投资企业可以利用其在被投资 企业的影响先由被投资企业进行利润分配然后转让股权 企业的影响先由被投资企业进行利润分配然后转让股权 以达到减轻以达到减轻 所得税费用 提高税后净收益的目的 所得税费用 提高税后净收益的目的 3 国税函 国税函 2004 390 号关于股权转让所得税补充规定 一 企业号关于股权转让所得税补充规定 一 企业 在一般的股权 包括转让股票或股份 买卖中 应按在一般的股权 包括转让股票或股份 买卖中 应按 国家税务总局国家税务总局 关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知 国税发 国税发 2000 118 号 有关规定执行 号 有关规定执行 股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或 累计盈余公积应确认为股权转让所得 不得确认为股息性质的所得累计盈余公积应确认为股权转让所得 不得确认为股息性质的所得 二 二 企业进行清算或转让全资子公司以及持股企业进行清算或转让全资子公司以及持股 95 以上的企业时 应 以上的企业时 应 按按 国家税务总局关于印发 企业改组改制中若干所得税业务问题的国家税务总局关于印发 企业改组改制中若干所得税业务问题的 暂行规定 的通知暂行规定 的通知 国税发 国税发 1998 97 号 的有关规定执号 的有关规定执行 行 投资方投资方 3 应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股 息性质的所得息性质的所得 为避免对税后利润重复征税 影响企业改组活动 在 为避免对税后利润重复征税 影响企业改组活动 在 计算投资方的股权转让所得时 允许从转让收入中减除上述股息性质计算投资方的股权转让所得时 允许从转让收入中减除上述股息性质 的所得 的所得 三 按照三 按照 国家税务总局关于执行 企业会计制度 需要明确的国家税务总局关于执行 企业会计制度 需要明确的 有关所得税问题的通知有关所得税问题的通知 国税发 国税发 2003 45 号 第三条规定 号 第三条规定 企业已企业已 提取减值 跌价或坏帐准备的资产 如果有关准备在申报纳税时已调提取减值 跌价或坏帐准备的资产 如果有关准备在申报纳税时已调 增应纳税所得 转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的增应纳税所得 转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的 纳税调整 纳税调整 因此 因此 企业清算或转让子公司 或独立核算的分公司 的企业清算或转让子公司 或独立核算的分公司 的 全部股权时 被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得全部股权时 被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得 的坏帐准备等各项资产减值准备的数额 相应调减应纳税所得 增加的坏帐准备等各项资产减值准备的数额 相应调减应纳税所得 增加 未分配利润 转让人 或投资方 按享有的权益份额确认为股息性质未分配利润 转让人 或投资方 按享有的权益份额确认为股息性质 的所得 的所得 三 个人所得税 三 个人所得税 根据根据个人所得税法规的有关规定 个人转让股权应按个人所得税法规的有关规定 个人转让股权应按 财产转让财产转让 所得所得 项目依项目依 20 的税率计算缴纳个人所得税 财产转让所得 以转 的税率计算缴纳个人所得税 财产转让所得 以转 让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额 合理费用 是指纳税人在转让财产过程中按有关规定所支付的费合理费用 是指纳税人在转让财产过程中按有关规定所支付的费 用 包括营业税 城建税 教育费附加 资产评估费 中介服务费等 用 包括营业税 城建税 教育费附加 资产评估费 中介服务费等 而有价证券的财产原值 是指买入时按照规定交纳的有关费用 而有价证券的财产原值 是指买入时按照规定交纳的有关费用 4 需要注意的是 在计算缴纳的税款时 必须提供有关合法凭证 需要注意的是 在计算缴纳的税款时 必须提供有关合法凭证 对未能提供完整 准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值对未能提供完整 准确的财产原值合法凭证而不能正确计算财产原值 的 主管税务机关可根据当地实际情况核定其财产原值 的 主管税务机关可根据当地实际情况核定其财产原值 例如 例如 2007 年国美电器宣布 在香港上市的国美电器控股有限公年国美电器宣布 在香港上市的国美电器控股有限公 司 通过银行以委托贷款给独立第三方的方式 得到大中电器独家管司 通过银行以委托贷款给独立第三方的方式 得到大中电器独家管 理与经营权 收购价格为理与经营权 收购价格为 36 5 亿 亿 大中电器股权持有人张大中透露 大中电器股权持有人张大中透露 正是由于大中电器被国美电器收购 其所持股权进行转让 向北京市正是由于大中电器被国美电器收购 其所持股权进行转让 向北京市 地税局一次性缴纳个人所得税达地税局一次性缴纳个人所得税达 5 6 亿元 并得到了市地税局向他开亿元 并得到了市地税局向他开 具的个人所得税完税凭证 成为国内一次性缴纳个人所得税最多的纳具的个人所得税完税凭证 成为国内一次性缴纳个人所得税最多的纳 税人 税人 四 印花税 四 印花税 1 非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为 属于财 非上市公司不以股票形式发生的企业股权转让行为 属于财 产所有权转让行为 应按照产权转移书据缴纳印花税 印花税税目税产所有权转让行为 应按照产权转移书据缴纳印花税 印花税税目税 率表第十一项规定 产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花 率表第十一项规定 产权转移书据应按所载金额的万分之五贴花 国国 税发税发 1991 155 号第十条进一步明确 号第十条进一步明确 财产所有权转移书据的征税财产所有权转移书据的征税 范围是 经政府管理机关登记注册的动产 不动产的所有权转移所立范围是 经政府管理机关登记注册的动产 不动产的所有权转移所立 的书据 以及企业股权转让所立的书据的书据 以及企业股权转让所立的书据 这里的这里的企业股权转让所立企业股权转让所立 的书据 是指未上市公司股权转让所书立的书据 不包括上市公司的的书据 是指未上市公司股权转让所书立的书据 不包括上市公司的 股票转让所书立的书据 股票转让所书立的书据 2 财政部 国家税务总局对上市公司股票转让所书立的书据怎 财政部 国家税务总局对上市公司股票转让所书立的书据怎 样征收印花税作出了专门规定 样征收印花税作出了专门规定 2008 年年 4 月 经国务院批准 财政部 月 经国务院批准 财政部 5 国家税务总局决定 从国家税务总局决定 从 2008 年年 4 月月 24 号起 调整证券 股票 交易号起 调整证券 股票 交易 印花税率 由现行千分之三调整为千分之一 印花税率 由现行千分之三调整为千分之一 即对即对买卖 继承 赠予买卖 继承 赠予 所书立的所书立的 A 股 股 B 股股权转让数据 由立据双方当事人分别按千分之股股权转让数据 由立据双方当事人分别按千分之 一的税率缴纳证券交易印花税 一的税率缴纳证券交易印花税 3 对经国务院和省级人民政府 对经国务院和省级人民政府决定或批准进行政企脱钩 对企决定或批准进行政企脱钩 对企 业 集团 进行改组和改变管理体制 变更企业隶属关系 以及国有业 集团 进行改组和改变管理体制 变更企业隶属关系 以及国有 企业改制 盘活国有企业资产 而发生的国有股权无偿划转行为 暂企业改制 盘活国有企业资产 而发生的国有股权无偿划转行为 暂 不征收证券交易印花税不征收证券交易印花税 三 股权转让中存有争议的税收问题三 股权转让中存有争议的税收问题 现有股权转让税收政策适应国家经济建设形式的要求 但是 当现有股权转让税收政策适应国家经济建设形式的要求 但是 当 前大量股权转让的税收案例多从营业税角度进行股权转让税收策划 前大量股权转让的税收案例多从营业税角度进行股权转让税收策划 特别是利用特别是利用 财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的财政部 国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的 通知通知 财税 财税 2002 191 号 进行合理避税 进行股权转让税收策划 号 进行合理避税 进行股权转让税收策划 一 一 以财税以财税 2002 191 号规定 纳税人对拟准备销售的不动产号规定 纳税人对拟准备销售的不动产 或转让的无形资产 可以采取先投资入股 本文所指的投资方式均指或转让的无形资产 可以采取先投资入股 本文所指的投资方式均指 参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 然后再进行参与接受投资方利润分配 共同承担投资风险的行为 然后再进行 股权转让 即可轻易逃避税收 股权转让 即可轻易逃避税收 比如比如 A 公司拟出售新开发的一幢大楼 公司拟出售新开发的一幢大楼 这幢大楼开发成本及费用总计这幢大楼开发成本及费用总计 1000 万元 经评估 市场价格为万元 经评估 市场价格为 1800 万元 万元 B 公司有意购置这幢大楼用于开办酒店 正常操作步骤是公司有意购置这幢大楼用于开办酒店 正常操作步骤是 A 公公 司以市场价格司以市场价格 1800 万元销售这幢大楼 万元销售这幢大楼 B 公司以公司以 1800 万元买入 此万元买入 此 6 时 时 A 公司销售不动产应纳的税金及附加为 不考虑计算土地增值税 公司销售不动产应纳的税金及附加为 不考虑计算土地增值税 印花税 印花税 按按 销售不动产销售不动产 税目依税目依 5 的税率计算缴纳营业税的税率计算缴纳营业税 1800 5 90 万元 应纳城市维护建设税 万元 应纳城市维护建设税 90 7 6 3 万元 万元 应纳教育费附加 应纳教育费附加 90 3 2 7 万元 应纳地方教育费附加 万元 应纳地方教育费附加 90 1 0 9 万元 共计 万元 共计 9 9 万元 综上计算 即万元 综上计算 即 A 公司销售该公司销售该 幢大楼需要缴纳幢大楼需要缴纳 99 9 万元的营业税及附加 万元的营业税及附加 但是如果但是如果 A 公司以这幢大楼作价公司以这幢大楼作价 1800 万元投资参与万元投资参与 B 公司经营 公司经营 并拥有并拥有 B 公司的一定股权 之后 公司的一定股权 之后 A 公司再把公司再把 B 公司中所拥有的股权公司中所拥有的股权 以以 1800 万元的价格转让给万元的价格转让给 B 公司 用于公司 用于 B 公司开办酒店使用 根据公司开办酒店使用 根据 财税字财税字 2002 191 号文件规定 以无形资产 不动产投资入股 参与号文件规定 以无形资产 不动产投资入股 参与 接受投资方利润分配 共同承担风险的行为 不征收营业税 对股权接受投资方利润分配 共同承担风险的行为 不征收营业税 对股权 转让不征收营业税 转让不征收营业税 因此 因此 A 公司转让大楼取得销售收入 通过投资公司转让大楼取得销售收入 通过投资 再转让股权方式 将应纳税化于无形中 不用缴纳销售不动产的营业再转让股权方式 将应纳税化于无形中 不用缴纳销售不动产的营业 税及附加 税及附加 二 通过以上案例可以看出 目前以及今后一段时间内 在房 二 通过以上案例可以看出 目前以及今后一段时间内 在房 地产行业繁荣的时期 有许多房地产项目销售或土地使用权的转让行地产行业繁荣的时期 有许多房地产项目销售或土地使用权的转让行 为 可通过类似操作办法步骤 将造成有这部分税收流失现象 为 可通过类似操作办法步骤 将造成有这部分税收流失现象 由此可见 股权投资及股权转让的税收存在法律漏洞 如何及时由此可见 股权投资及股权转让的税收存在法律漏洞 如何及时 堵塞税收漏洞 关掉可能造成税收堵塞税收漏洞 关掉可能造成税收 流失阀流失阀 成为每名税务工作者 成为每名税务工作者 需要研究的一个课题 同时 需要研究的一个课题 同时 在对股权交易进行税收制度制定的过程在对股权交易进行税收制度制定的过程 7 中 如何做到征税合理 充分发挥市场的调节作用 如何确保横向公中 如何做到征税合理 充分发挥市场的调节作用 如何确保横向公 平和纵向公平 保护市场主体的积极性 仍然是当前税务机关需要着平和纵向公平 保护市场主体的积极性 仍然是当前税务机关需要着 力解决的问题 力解决的问题 改制企业 企业股权转让征不征契税改制企业 企业股权转让征不征契税 2009 4 20 10 30 吉林地税吉林地税 问题 我企业是改制企业 在改制过程中发生了股权转让 这种问题 我企业是改制企业 在改制过程中发生了股权转让 这种 情况 情况 承受方征不征契税 承受方征不征契税 答 答 财税财税 2008 175 号文件第二条规定 企业股权转让在股权转号文件第二条规定 企业股权转让在股权转 让中 单位 个人承受企业股权 企业土地 房屋权属不发生转移 让中 单位 个人承受企业股权 企业土地 房屋权属不发生转移 不征收契税 本通知执行期限为不征收契税 本通知执行期限为 2009 年年 1 月月 1 日至日至 2011 年年 12 月月 31 日 日 提示 提示 财税财税 2003 184 号文件第二条规定 企业股权重组在股权号文件第二条规定 企业股权重组在股权 转让中 单位 个人承受企业股权 企业土地 房