管理会计第4章ppt课件.pptx

第二篇决策会计 第4章经营 短期 决策 本章讲授一些重要经营活动的决策分析 本章学习目标 对经营决策常用的成本概念有一个基本的理论认识并掌握其应用 具体决策时能够灵活运用 对生产决策 定价决策 存货决策的内容及方法有比较全面的掌握 本章学习建议 从把握不同成本概念本质入手 理解相关成本 相关收入内容 通过大量的例题 加深概念的理解和方法的运用 并注意联系实际去分析问题 本章重点和难点 1 一些决策成本概念2 生产决策3 定价决策4 经济订货量 4 1决策概述管理会计的决策指 决策分析 一 决策的意义 决策是采取与否的判断和决定 决策分析提供看法和依据 决策分析 管理会计人员为了有效地协助企业决策者对经营方向及管理中的特定问题作出正确的判断与决策 在调查和预测的基础上 充分利用会计资料和其他有关信息 运用专门方法对可能采取方案的经济效益进行科学的计算 分析和比较 从中选取最优方案的过程 二 决策的分类 1 按时间短期决策 经营决策 指决策涉及的时间在一年以内中心问题 如何最有效地利用现有生产经营能力长期决策 投资决策 指决策涉及的时间在一年以上中心问题 如何最有效地改变 扩大 现有生产经营能力 2 按条件 确定型 一种确定的客观状况如某产品是否生产的决策 该产品的销售收入这一决策条件 及其他条件 是唯一的风险型 两种及两种以上的客观状况 能估计概率如某产品是否生产的决策 该产品的销售收入根据市场情况好或不好两种可能 并能估计其概率不确定型 两种及两种以上的客观状况 不能估计概率 3 其他分类 按地位 战略决策 战术决策按方式 程序化决策 非程序化决策等等 三 决策的一般程序 1 提出决策问题 确定目标 出发点 归宿 2 提出方案 关键 3 收集可计量资料 预期成本 收入 4 建立模型 评价方案 科学方法 5 确定最优方案 4 2决策常用的成本概念 决策成本 成本是决策分析的核心内容不同的决策情况 采用不同的成本概念 一 差别成本 单位 总额 不同备选方案预期成本的差额如某企业生产上需用A零件100个 若自己制造 自制单位成本20元 若从市场购买 购买单价15元 则差别成本为500元 100 20 100 15 或单位差别成本5元 20 15 与变动成本的区别 联系 当差别成本用于反映由于生产能力利用程度不同 如 产量 件 0123456总成本 元 50060070080090010501160差别成本 100100100100150110 差别收入 不同方案预期收入的差额差别收入 差别成本 差别利润 差量分析法的基础 差量分析法 差量分析法是指利用各备选方案的预期收入和预期成本之间的差量进行对比分析 据以确定最优方案的方法 它一般是通过编制差量分析表 计算差量收入 差量成本 差量利润等三个指标进行判断差量利润大于0 前方案优 小于0 后方案优 例1 某企业一台设备既可生产A产品 也可生产B产品 生A产品的预计产销量为100件 销售单价为150元 单位变动成本为110元 生产B产品的预计产销量为120件 单位售价为140元 单位变动成本为115元 试决策该设备应生产哪种产品有利 利用差量分析法进行决策分析如下 差量分析表单位 元A产品方案B产品方案差量预期收入1500016800 1800预期成本1100013800 2800差量利润1000 0所以 应生产A产品有利 可得差量利润1000元 注 1 各方案的收入 成本时间 范围必须一致2 一个表只能衡量两个方案 多个方案必须两两衡量 二 边际成本 经济学家所说的边际成本 是指产量 业务量 无限小变化所引起的总成本变动数额管理会计中所指的边际成本 是指产量 业务量 增加或减少一个单位所引起的总成本变动数额 与变动成本 差别成本的区别与联系 前例 产量 件 0123456总成本50060070080090010501160差别成本 100100100100150110 边际成本 在相关范围内 边际成本 差别成本 变动成本的含义基本一致 边际收入 增加或减少一个单位所引起的销售总收入的变动边际收入 边际成本时 利润最大 边际分析法的基础 边际分析法利用边际收入 边际成本时 利润最大的原理决策分析的方法 关键 确定成本 收入的函数表达式 若不能确定 可列表计算 三 机会成本与假计成本 如一辆旧汽车 1 旧货市场变卖10000 2 以旧换新12000 3 变卖零部件7000机会成本是多少 机会成本概念1 选最优方案 放弃一个次优或全部次优方案所放弃的潜在收益机会成本概念2 选某个方案 放弃其他方案所放弃的潜在收益假计成本 一种需特别计量 非直观的机会成本 如自有资金利息 自有设备租金 四 沉入成本与重置成本 新 旧 沉入成本是一种已经发生 无法收回或不能得到补偿的成本 又称沉落成本 沉没成本 如某企业过去购入一台设备 原价100000元 累计折旧60000元 其帐面价值40000元 现作价10000元历史成本 100000 重置成本 是指目前购买某项资产需要支付的成本 又称现时成本 10000 沉入成本 30000 五 专属成本与共同成本 专属成本是指专门同某种或某批产品直接相联的固定成本 又称特定成本如某企业专门用来加工某产品的专用机床的折旧费即为专属成本所谓共同成本是指同时和若干种或若干批产品都有联系的固定成本 它没有明确 具体的归属对象 如企业办公楼的折旧费 即为共同成本 六 相关成本 相关成本是指与决策有关联 决策时必须认真考虑的各种形式的成本 如上述的差别成本 变动成本 边际成本 机会成本 假计成本 重置成本 专属成本等都属于这一类 无关成本是指与决策无关联 决策时不必考虑的成本 如上述的沉入成本 共同成本等属于这一类 具体决策时 相关成本的确定十分困难 4 3短期决策分析评价 实例 生产决策定价决策存货决策 主要讲述 一 生产决策 生产决策是在现有生产经营能力的条件下 为实现经济资源的合理利用和经济效益的不断提高 对未来一定期间的产品生产活动所进行的决策 它涉及的范围很广 是企业经营决策中极为重要的组成部分 1 产品生产对象决策 例2 某企业现有生产能力50000机器小时 可用于生产A产品 也可用于生产B产品 二者只取其一 生产A产品每件需要6机器小时 生产B产品需要10机器小时 有关成本 价格资料如下 AB单价3040单位变动成本1622固定制造费用4000040000固定非生产成本1500015000试决策企业应生产哪种产品较有利 列表计算如下 AB产销数量8333 35000销售收入250000200000变动成本133333110000单位产品贡献毛益1418贡献毛益率33 33 45 贡献毛益总额11666790000单位工时贡献毛益2 331 8可见 应生产A产品 思路 固定成本一般是无关成本 可采用贡献毛益指标决策一个方案 贡献毛益大于0 方案可行多个方案 贡献毛益大的方案为最优方案注意 贡献毛益必须是总额或单位工时的表现形式也可用差量分析法 2 亏损产品处理决策 例 ABC销售收入100000200000300000产品销售成本80000150000310000销售毛利2000050000 10000期间费用25000利润35000假定 若期间费用 非生产成本 全部属于固定成本 25000 固定制造费用共发生120000 按销售金额比重分摊A B C 试决策C产品是否停产C 贡献毛益总额 300000 310000 300000 600000 120000 300000 250000 50000 0注意 继续生产应考虑转产或将设备出租 3 产品生产数量决策 单项产品 线性关系 保本点以上 越大越好曲线关系 边际分析法多项产品 每种产品的生产条件均相同 先生产单位工时贡献毛益最大的产品 直至满足市场需求 再生产次之若生产条件不相同 采用线性规划法决策 线性规划法 它主要研究两类问题 一是确定了一项任务 如何用少量的人力 物力去完成它二是有一定量的人力 物力 如何合理安排使用 才能发挥最大的效果经营决策中运用线性规划的原理 使决策者在有若干约束条件的情况下 对合理组织人力 材料及设施等作出最优决策 从而使企业的有限资源能得到最佳运用 获得最高利润 4 产品生产批量决策 指每批产品投入量为多少 能是相关成本最低相关成本一般可分为以下两类 a 调整准备成本 它是指每批投产前进行一些调整准备工作而发生的成本 这类成本与每批产量的多少没有直接联系 而与生产的批次成正比 b 储存成本 它是指单位产品在贮存过程中所发生的成本 这类成本与每批数量的多少成正比最佳批量法 例3 某企业下年度决定生产某产品 全年需要总量36 000个 每日需要量为100个 生产周期内每日产量为300个 每批投产的调整准备费为30元 每件产品年平均储存费1元 试决策分析 每批投产量应为多少才能使成本总额最低 最佳批量公式 1 A一全年需要量 或销售量 d一每日需要量 或销售量 p一生产周期内每日产量S一每次调整准备成本C一单位产品年平均储存成本设最优生产批量为Q 最优生产批次为N 最佳批量公式 2 全年总成本对全年总成本求导 并令其为零 得 代入公式得 Q 1800即每批投产1 800个能使成本总额最低 5 产品生产工艺决策 知道市场销售能力时 比较成本或利润 不知道市场销售能力时 量 本 利分析法 成本平衡点法 是根据各备选方案业务量 成本 利润之间的依存关系原理 来确定在什么情况下 哪个方案最优的方法 基本步骤 1 求成本平衡点 成本无差异点 2 画图3 判断适应业务量不确定情况 例4 某企业生产某产品 单位原材料成本6元 现有A B两个工艺方案 A工艺固定性工艺成本15000元 单位变动性工艺成本16 B工艺固定性工艺成本20000 单位变动性工艺成本12 售价可提高10 试决策 选择哪种工艺好 法一 比较相关成本 设年产量为X件 单价为SA工艺相关成本 16X 15000B工艺相关成本 12X 20000 10 SX画图 0X 5000 4 0 1S 判断 小于5000 4 0 1S A工艺大于5000 4 0 1S B工艺 A工艺 B工艺 X 法二 比较利润 设年产量X件 单价为SA工艺相关收入 SX 16X 15000B工艺相关收入 S 1 10 X 12X 20000画图 X 5000 4 0 1S 判断 小于5000 4 0 1S A工艺大于5000 4 0 1S B工艺 B工艺 A工艺 6 零部件取得方式决策 1 需要总量确定 直接比较自制 外购相关成本2 需要总量不确定 CVP分析法 例5 某零部件自制单位变动成本1 2 固定成本将增加2000 外购 购买量5000件以下 单价1 84 5000件以上 单价1 45 试决策 该零部件是外购好还是自制好 法一 设当年需要量在5000以下时为X1 则自制成本 1 2X1 2000外购成本 1 84X1成本平衡点 1 2X1 2000 1 84X1X1 3125设当年需要量在5000以上时为X2自制成本 1 2X2 2000外购成本 1 45X2成本平衡点 1 2X2 2000 1 45X2X2 8000 画图 自制 外购 外购 X1 X2 判断 需要量小于3125件外购需要量在3125与5000件之间自制需要量在5000与8000件之间外购需要量大于8000件自制 法二 设考虑优惠与不优惠的平衡点为Y1 则 5000 1 45 1 84Y1Y1 3940设考虑优惠与自制的平衡点Y2 则 5000 1 45 1 2Y2 2000Y2 4375判断 需要量小于3125件外购需要量在3125与4375件之间自制需要量在4375与8000件之间 4375与5000之间按5000件购买 外购需要量大于8000件自制 7 产品进一步加工决策 差量分析法或直接比较增加的收入 成本增加的收入 增加的成本 进一步加工增加的收入 增加的成本 立即出售 二 定价决策 定价是对产品或劳务规定销售价格定价决策是企业最重要的决策之一考虑 影响价格因素 定价要求 圆满实现企业经营目标 定价方法 定价策略 影响价格因素 产品价值 国家价格政策 市场的供求关系 市场的竞争 消费者的态度 1 需求弹性大的产品 需求定价法 所谓需求定价法是根据市场和消费者对特定价格的接受程度来制定价格的方法 具体应用时 一般为边际分析法 需求弹性小的产品 价格组成定价法 所谓价格组成定价法 就是根据产品价格实际组成的原理 在单位产品成本基础上 考虑一定的单位产品利润来制定价格的定价方法 在成本已定的情况下 价格水平取决于盈利水平 按确定盈利水平的方法不同 价格组成定价又可以具体分为以下几种方法 具体方法 方法1按完全成本加目标利润定价 公式如下 单价 完全成本 预期利润 产品数量方法 按完全成本加一定百分比定价 公式如下 单价 单位完全成本 1 成本加成率 方法 按资金利润率定价 计算公式如下 单价 单位完全成本 单位产品资金占用额 预期资金利润率 有剩余生产能力 变动成本定价法 所谓变动成本定价法是按照单位产品变动成本来确定产品价格的方法 其原则为单价 单位产品变动成本 例6 某企业甲产品现产销量800 尚有20 剩余生产能力 产品成本组成为 单位直接材料200 单位直接人工250 单位变动制造费用150 固定成本240000 正常单价1000 以下各独立情况 最低价应为多少 其出价是否接受 1 有客商提出订货100 出价750 2 订货400 出价750 3 订货300 有一些特殊要求 须增加专属成本36000 出价750 4 正常只能销售400 订货300 出价750 例解1 1 有客商提出订货100 出价750最低价 200 250 150 600 元 即最低价应大于600元 出价750元 应该接受 如果不要求确定最低价 可用差量分析法 或直接计算利润 接受利润95000元 不接受利润80000元接受的利润大于不接受的利润 所以 应该接受 单价 单位产品变动成本 例解2 2 订货400 出价750最低价 600 200 1000 600 400 800 元 即最低价应大于800元 出价750元 不应该接受 同样 如果不要求确定最低价 可用差量分析法 或直接计算利润 接受利润60000元 不接受利润80000元 接受的利润小于不接受的利润 所以 不应该接受 单价 单位产品变动成本 单位损失的贡献毛益 例解3 3 订货300 有一些特殊要求 须增加专属成本36000 出价750最低价 600 36000 300 100 1000 600 300 853 元 即最低价应大于853元 出价750元 不应该接受 同样 如果不要求确定最低价 可用差量分析法 或直接计算利润单价 单位产品变动成本 单位损失的贡献毛益 单位追加成本 例解4 4 正常只能销售400 订货300 出价750最低价大于600 企业无法保本 单价大于单位变动成本 减亏 接受同样 如果不要求确定最低价或用差量分析法或直接计算利润 不接受亏损80000 接受亏损35000 注意 变动成本定价法是一种临时定价决策为增加利润 须全面权衡得失当面临亏损时 是不得已为之 定价策略 定价策略是指企业定价采取的方针 韬略和手段 企业在竞争对手林立 市场变幻莫测的环境中 影响价格的因素难以准确预料 为了实现预期的经营目标 必须采取灵活的定价策略 三 存货决策 确定一个订货量 使存货总成本最低 此处存货仅指原材料存货总成本构成 存货从订货 购入 储存 出库整个过程发生的费用 以及因缺货造成的经济损失包括 订货成本 采购成本 储存成本 缺货成本经济订货量 使存货总成本最低的一次订货量 1 基本经济订货量 所谓基本经济订货量是指每批订货一次全额到达 在供应周期内陆续均衡耗用时的经济订赀量 由于每批订货一次全额到达 均衡耗用 一般不存在缺货成本 为了简化问题 这里暂不考虑价格折扣 使采购成本与每批订货量大小无关 同经济订货量相关联的存货成本只有订货成本和储存成本两部分 例7 某企业年需要原材料1000吨 每吨采购成本20元 每次订货成本10元 每吨存货每年的储存成本2元 试确定经济订货量 经济订货量的计算方法主要有以下三种 公式法图示法列表法 见教材 公式法 随着订货量而变化的存货成本为 以Q为自变量 求TC对Q的一阶导数 并令其为零 能使TC Q 最小 则 即为经济订货量 将有关数据代入公式得 吨 图示法经济订货量 EOQ 2 享有价格折扣的经济订货量 价格折扣是指每次购买某种物资的数量达到或超过一定限度 可享受的价格上的优惠 它也称为数量折扣 设上例7中 每次订货达到200吨 可享受2 的价格折扣 每次订货达到400吨 可享受5 的价格折扣根据这些材料 试进行订货量的最优决策 第一种情况 Q 100吨 原经济订货量 无折扣订货 储存成本 10 1000 100 2 100 2 200元采购成本 1000 20 20000 元 二者的总和 即