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文档简介

什么是负债 负债 指企业过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 资产 负债 所有者权益 第三节筹资与投资循环的实质性测试 一 筹资循环的实质性测试 一 负债类筹资账户审计负债类筹资账户主要涉及短期借款 长期借款和应付债券等账户 长期借款审计 什么是长期借款长期借款审计目标长期借款审计程序长期借款审计要点 长期借款的概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 或超过一年的一个营业周期以上的的各项借款 长期借款审计目标 确定长期借款借入 偿还及计息的记录是否完整确定长期借款的年末余额是否正确确定长期借款在会计报表上的披露是否充分 长期借款审计程序 1 获取或编制长期借款明细表 审计人员应取得或编制长期借款明细表 并与相应的总账 明细账核对 2 检查本年度增加的长期借款合同 审计人员主要检查借款合同是否经过审批 并了解借款的数额 借款条件 还款利率和还款条件等 3 函证长期借款 向银行或其他金融机构函证重大的长期借款 确定银行借款的真实性 4 检查长期借款的减少 审计人员应把明细账中的还款记录与还款的原始凭证相核对 确定还款的真实性 5 检查长期借款的分类 审计人员主要检查一年内到期的长期借款是否已列入流动负债 6 复核利息费用 根据借款额和借款利率复核被审计单位利息费用的计算是否正确 并与有关的财务费用账户核对 注意有无多计或少计的情况 7 检查长期借款费用的会计处理 借款费用是指企业因借款而发生的利息 折价或溢价的摊销 辅助费用 以及因外币借款而发生的汇兑差额 只有因专门借款发生的利息 折价或溢价的摊销的汇兑差额 才可以在规定的资本化条件的情况下予以资本化 其他的借款利息 折价或溢价的摊销和汇兑差额 应于发生当期确认费用 8 确定长期借款在会计报表上的表达和披露是否恰当 长期借款审计要点 合法性 审查确认借款是否有计划 有合同 借款用途是否符合计划和合同的规定 借款本金和利息的归还是否按计划进行 借款抵押品实物是否确实存在 计价 查明长期借款帐户到期余额是否等于本金加逐年应计利息之和 分类 审查确认长期借款费用资本化核算的分类正确性 应分别查明筹建期费用是否计入开办费 生产期费用是否计入期间损益 购建期费用是否在竣工决算之前计入购建成本 之后计入期间费用 截止日 审查确认企业是否正确地确定了长期借款费用资本化的始点和终点 充分揭示 查明企业在会计报表上正确揭示了一年内到期的长期借款 借款抵押等情况 最后 长期借款在资产负债表上列示于长期负债类下 该项目应根据 长期借款 科目的期末余额扣减将于一年内到期的长期借款后的数额填列 该项扣除数应当填列在流动负债类下的 一年内到期的长期负债 项目单独反映 注册会计师应根据审计结果 确定被审计单位长期借款在资产负债表上的列示是否充分 并注意长期借款
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