上市公司递延所得税ppt课件.ppt

递延所得税培训 了解所得税会计在新旧会计准则中的差异理解所得税费用和应纳所得税额的差异理解什么是可抵扣暂时性差异区分暂时差异性和永久性差异了解计算递延所得税的意义工作中的注意事项 学习目标 只能采用纳税影响会计法中的资产负债表法 采用资产负债表法 引入了计税基础的概念 考虑暂时性差异 暂时性差异 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 可以选择采用应付税款法或者纳税影响会计法中的利润表法 采用利润表法 考虑时间性差异 时间性差异 是指由于税法与会计制度在确认收益 费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异 原会计法规 新企业会计准则 所得税会计新旧准则差异 学习目标1 理解所得税会计在新旧会计准则中的差异 税法 股票交易所 投资者和股东 财务报表 税前利润 GAAP 所得税费用 应纳税所得额 应纳所得税额 纳税申报表 vs 税务局 所得税会计的理论基础 学习目标2 理解所得税费用和应纳所得税额的差异 例1 A公司2010 2012年收入均为10万元 第一年初采购资产6万元 会计上一次性计入费用 税法上按照直线法3年内计入费用 除该费用外 A公司无其他成本费用 问 A公司在会计和税法上的所得税各是多少 所得税会计的理论基础 学习目标2 理解所得税费用和应纳所得税额的差异 收入 成本费用 税前利润 所得税费用 25 100 000 60 000 40 000 10 000 100 000 2011 100 000 25 000 100 000 2012 100 000 25 000 300 000 Total 60 000 240 000 60 000 会计报表 收入 成本 应纳税所得额 应纳所得税额 25 100 000 2010 20 000 80 000 20 000 100 000 2011 20 000 80 000 20 000 100 000 2012 20 000 80 000 20 000 300 000 Total 60 000 240 000 60 000 纳税申报 2010 会计和税法的差异 学习目标2 理解所得税费用和应纳所得税额的差异 所得税费用 会计 应纳所得税额 税法 差异 10 000 20 000 10 000 25 000 2011 20 000 5 000 25 000 2012 20 000 5 000 60 000 Total 60 000 0 比较 2010 这些差异会记在财务报表中吗 年 报告要求 2010 2011 2012 递延所得税资产增加 10 000 递延所得税资产减少 5 000 递延所得税资产减少 5 000 Yes 学习目标2 理解所得税费用和应纳所得税额的差异 会计和税法的差异 这些差异在财务报表中如何列示 资产负债表 资产 负债 权益 所得税费用 递延10 000 利润表 收入 费用 净利润 2010 2010 递延所得税资产10 000 应交税金 所得税20 000 学习目标2 理解所得税费用和应纳所得税额的差异 2010年财务报表 未分配利润 所得税费用 当期 10 000 10 000 20 000 暂时性差异是指资产 负债的账面价值与计税基础之间不同产生的差异 暂时性差异会在未来年度产生应纳税额或者可抵扣税额 资产的计税基础是指该资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额 负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以予以抵扣的金额 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 1 资产的账面价值小于其计税基础 2 负债的账面价值大于其计税基础 1 资产的账面价值大于其计税基础 2 负债的账面价值小于其计税基础 学习目标3 理解什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 递延所得税资产代表由于本年末可抵扣暂时性差异导致的未来税收返还 或节约 递延所得税负债代表由于本年末应纳税暂时性差异导致的未来年度多缴纳的税金 学习目标3 理解什么是可抵扣暂时性差异 暂时性差异 可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产应纳税暂时性差异产生递延所得税负债 例1 A公司2010 2012年收入均为10万元 第一年初采购资产6万元 会计上一次性计入费用 税法上按照直线法3年内计入费用 除该费用外 A公司无其他成本费用 要求 计算2010 2012该资产产生的可抵扣暂时性差异计算2010 2012年该公司的应纳所得税额编制2010年应交所得税 递延所得税和所得税费用的会计分录 学习目标3 理解什么是可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异和递延所得税资产 当2011年和2012年资产折旧可以扣除时 A公司将在纳税申报表中每年申报折旧费用 20 000 因此A公司在2010年底确认一项递延所得税资产 学习目标3 理解什么是可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异和递延所得税资产 40 000 2010 20 000 2011 20 000 2012 累计可抵扣暂时性差异 应纳所得额高于税前利润 未来可抵扣金额 应纳所得额低于税前利润 学习目标3 理解什么是可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异和递延所得税资产 有效税率 例2 B公司2010 2012年收入均为10万元 第一年预提质保金6万元 会计上一次性计入费用 当年未发生任何保修支出 第二年发生保修支出2万元 第三年保修支出为4万元 除该费用外 A公司无其他成本费用 要求 计算2010 2012该负债产生的可抵扣暂时性差异计算2010 2012年该公司的应纳所得税额编制2010年应交所得税 递延所得税和所得税费用的会计分录 学习目标3 理解什么是可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异和递延所得税资产 当2011年和2012年实际发生保修支出时 A公司将在纳税申报表中分别申报2万和4万的费用 因此A公司在2010年底确认一项递延所得税资产 学习目标3 理解什么是可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异和递延所得税资产 60 000 2010 20 000 2011 40 000 2012 累计可抵扣暂时性差异 应纳所得额高于税前利润 未来可抵扣金额 应纳所得额低于税前利润 学习目标3 理解什么是可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异和递延所得税资产 有效税率 永久性差异是由两个因素导致的 1 仅体现在会计报表中而永远不会体现在纳税申报表中或者 2 仅体现在纳税申报表中而永远不会体现在会计报表中 永久性差异仅仅影响当期 对企业在未来期间计税没有影响 永久性差异不产生递延所得税 永久性差异 学习目标4 区分暂时差异性和永久性差异 请区分以下差异属于哪种类型 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产应纳税暂时性差异 递延所得税负债永久性差异 1 预提的奖金 预提费用 税务上要求在实际支出时税前扣除 可抵扣暂时性差异 2 某公司从客户收到预售款时缴纳所得税 会计收入按照服务期间在未来年度分期确认 可抵扣暂时性差异 3 罚金 罚款和被没收财物的损失 永久性差异 4 超支的业务招待费支出 永久性差异 区分暂时性差异和永久性差异 学习目标4 区分暂时差异性和永久性差异 请区分以下差异属于哪种类型 可抵扣暂时性差异 递延所得税资产应纳税暂时性差异 递延所得税负债永久性差异 5 未来年度可弥补亏损 可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异 7 超支的广告费 应纳税暂时性差异 区分暂时性差异和永久性差异 8 研发费加计扣除 永久性差异 学习目标4 区分暂时差异性和永久性差异 6 某固定资产 税法上按照3年计提折旧 会计上按照5年计提折旧 区分暂时性差异和永久性差异 列3 C公司2010的会计利润是 80 000 会计利润至应纳税所得额的调节项如下 税法上允许抵扣的固定资产折旧费用比会计少 16 000会计上预提奖金 27 000 在实际发放时扣除允许税前扣除 罚款支出 11 000C公司的税率为25 2010年期初没有递延所得税资产或负债 学习目标4 区分暂时差异性和永久性差异 区分暂时性差异和永久性差异 学习目标4 区分暂时差异性和永久性差异 有效税率 收入和费用的配比原则 真实 完整地反映企业经营成果 为投资者 债权人以及其他会计信息使用者提供对其决策有用的信息 确保稳定的有效税率 便于编制预算 计算递延所得税的意义 学习目标5 了解计算递延所得税的意义 递延税的计算 学习目标6 工作中的注意事项 永久性差异 暂时性差异 永久性差异 PRC和IFRS下人工应一致 确保费用转移集团层面为零 PRC下客户不要求 也应该开票缴税 PRC和IFRS下金额应该一致 会计核算的准确 有效税率的稳定 确保固定资产和无形资产在IFRS和