长期股权投资精编ppt课件.ppt

第三章长期股权投资 本章内容 第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始投资成本第三节长期股权投资的后续计量 第一节长期股权投资概述 1 长期股权投资的内容 投放资金给 以获得收益或实现资本增值 1 1长期股权投资的内容 对外投资 1 从性质上划分 2 管理层持有意图划分 债权性投资权益性投资 交易性投资可供出售投资持有至到期投资 1 1长期股权投资的内容 二 长期股权投资核算范围 控制 共同控制 重大影响 未达到重大影响 对子公司投资 对子公司的投资是指投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并据以从该企业的经营活动中获取利益 对合营企业投资 对合营企业的投资是指投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资 实务中 常指任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动 涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意 对联营企业投资 对联营企业的投资是指投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资 对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 对普通企业投资 投资企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制和重大影响 并且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 1 2企业合并及其分类 一 第一种分类企业合并从合并方式划分 包括控股合并 吸收合并和新设合并 1 2企业合并及其分类 1 控股合并合并方 购买方 通过企业合并交易或事项取得对被合并方 被购买方 的控制权 企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益 被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营 形成母 子公司 A B A B 1 2企业合并及其分类 2 吸收合并合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产 并将有关资产 负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算 企业合并后 注销被合并方的法人资格 由合并方持有合并中取得的被合并方的资产 负债 在新的基础上继续经营 A B A 1 2企业合并及其分类 3 新设合并参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销 重新注册成立一家新的企业 由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产 负债在新的基础上经营 A B C 1 2企业合并及其分类 二 第二种分类 1 同一控制下的企业合并 2 非同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 同一控制下的企业合并 D公司 孙公司 控制 非同一控制下的企业合并 非同一控制下的企业合并 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易 相对于同一控制下的企业合并而言 非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为 作为一种公平交易 应当以公允价值为基础进行计量 第二节长期股权投资的初始计量 重点 长投初始计量 合并取得 非合并取得 1 同一控制下的控股合并 2 非同一控制下的控股合并 即企业合并方式以外的方式取得的投资 2 1同一控制下的合并 一 核算特点原则 以账面价值计量 1 长期股权投资的初始投资成本为合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定 借 长期股权投资合并日被投资方账面净资产 合并方取得的股份比例 2 1同一控制下的合并 2 长期股权投资初始投资成本与所支付的合并对价的账面价值 或发行股份面值总额 的差额 应当调整资本公积 1 初始投资成本 合并对价的账面价值贷 资本公积 资本 股本溢价 如何调整 2 1同一控制下的合并 2 初始投资成本 合并对价的账面价值第1步先冲资本公积借 资本公积 资本 股本溢价第2步资本公积不足冲减时 再按1 9比例冲减留存收益借 盈余公积利润分配 未分配利润 2 1同一控制下的合并 3 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用 除与发行债券或股票相关的费用 包括为进行企业合并而支付的审计费用 评估费用 法律服务费用 应当计入当期损益 管理费用 借 管理费用贷 银行存款 注意 企业无论以何种方式取得长期股权投资 取得投资时 对于投资成本中包含的应享有被投资单位已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目 应收股利 单独核算 不构成取得长期股权投资的初始投资成本 2 1同一控制下的合并 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 2 1同一控制下的合并 1 1 合并方以支付现金 转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的 2 1同一控制下的合并 1 借 长期股权投资 合并日被投资方账面净资产 合并方取得的股份比例 资本公积 资本 股本溢价 转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积 盈余公积利润分配 未分配利润贷 转让的资产或代偿的负债 账面价值 2 1同一控制下的合并 1 借 管理费用 审计 法律服务等相关费用 贷 银行存款 2 1同一控制下的合并 1 甲公司和乙公司同为A集团的子公司 2010年6月1日 甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80 同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元 甲公司 资本公积 股本溢价 余额为200万元 2 1同一控制下的合并 1 1 若甲公司支付银行存款720万元借 长期股权投资800 1000 80 贷 银行存款720资本公积 资本溢价80 2 1同一控制下的合并 1 2 若甲公司支付银行存款900万元借 长期股权投资800资本公积 资本溢价100贷 银行存款900 2 1同一控制下的合并 1 3 若甲公司支付银行存款1200万元借 长期股权投资800资本公积 资本溢价200盈余公积20利润分配 未分配利润180贷 银行存款1200 2 1同一控制下的合并 2 2 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 2 1同一控制下的合并 2 借 长期股权投资 合并日被投资方账面净资产 合并方取得的股份比例 资本公积 股本溢价 转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积 盈余公积利润分配 未分配利润贷 股本 发行股票的面值总额 资本公积 股本溢价 2 1同一控制下的合并 为发行权益性证券支付的手续费 佣金 是指自己融资而支付给相关的承销商的手续费及佣金 借 资本公积 股本 资本溢价贷 银行存款 2 1同一控制下的合并 2 甲 乙 丙三公司同属一个集团 丙公司持有乙公司60 的股权 甲企业发行600万股普通股 每股面值1元 作为对价自丙公司手中取得乙公司60 的股权 合并日乙公司账面净资产总额为1300万元 2 1同一控制下的合并 借 长期股权投资780 1300 60 贷 股本600资本公积 股本溢价180假设发行800万股普通股 2 1同一控制下的合并 2 借 长期股权投资780资本公积 股本溢价20贷 股本800 2 1同一控制下的合并 2 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司80 股权 为取得该股权 甲公司增发2000万股普通股 每股面值为1元 每股公允价值为5元 支付相关直接费用50万元 取得该股权时 乙公司净资产账面价值为9000万元 公允价值为12000万元 2 1同一控制下的合并 2 借 长期股权投资7200 9000 80 管理费用50贷 股本2000资本公积 股本溢价5200银行存款50 2 1同一控制下的合并 2 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的乙公司80 股权 为取得该股权 甲公司增发2000万股普通股 每股面值为1元 每股公允价值为5元 支付承销商佣金50万元 取得该股权时 乙公司净资产账面价值为9000万元 公允价值为12000万元 2 1同一控制下的合并 2 借 长期股权投资7200 9000 80 贷 股本2000资本公积 股本溢价5200支付的溢价手续费借 资本公积 股本溢价50贷 银行存款50 2 1同一控制下的合并 2 A公司为B公司和C公司的母公司 持有B公司70 的股权 持有C公司60 的股权 2007年1月1日 B公司发行每股面值为1元的股票200万股 换取A公司持有的C公司60 的股权 并以银行存款支付发行股票手续费2万元 合并日 C公司所有者权益的账面价值为12000000元 2 1同一控制下的合并 2 B公司初始投资成本12000000 60 7200000 元 借 长期股权投资7200000贷 股本2000000银行存款20000资本公积 资本溢价5180000 2 1同一控制下的合并小节 1 什么叫同一控制 2 使用账面价值 长期投资成本 合并对价3 相关直接费用 区别手续费等 计入管理费用 第二节长期股权投资的初始计量 重点 长投初始计量 1 同一控制下的合并 2 非同一控制下的合并 3 非企业合并取得 2 2非同一控制下的企业合并 一 核算特点长期股权投资的初始投资成本为合并方付出的合并成本 企业合并成本包括购买方付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券的公允价值之和 2 2非同一控制下的企业合并 1 以银行存款出资 4 合并方以发行权益性证券作为合并对价的 2 投出资产为固定资产或无形资产 其差额计入营业外收入或营业外支出 3 投出资产为存货的 视同销售 2 2非同一控制下的企业合并 1 以银行存款出资借 长期股权投资 付出资产的公允价值 贷 银行存款 付出资产的账面价值 银行存款的账面价值和公允价值相等 2 2非同一控制下的企业合并 2 投出资产为固定资产或无形资产 其差额计入营业外收入或营业外支出 2 2非同一控制下的企业合并 以固定资产出资 a 借 固定资产清理 差额 累计折旧 已经计提的折旧 固定资产减值准备贷 固定资产 原价 2 2非同一控制下的企业合并 借 长期股权投资 付出资产的公允价值 营业外支出 借方差额 贷 固定资产清理 固定资产净额 营业外收入 贷方差额 例题 W公司于2007年1月1日 以货币资金10000000以及一批固定资产购入X公司70 股权 固定资产的原始价值为8000000元 累计折旧为3000000元 公允价值为6000000元 购买日 X公司所有者权益账面价值为20000000元 W公司与X公司不属于关联方 例题 第一步 借 长期股权投资10000000贷 银行存款10000000 例题 第二步 借 固定资产清理5000000累计折旧3000000贷 固定资产8000000 例题 第三步 借 长期股权投资6000000贷 固定资产清理5000000营业外收入1000000 2 2非同一控制下的企业合并 3 投出资产为存货 视同销售 按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入 按其成本结转主营业务成本或其他业务成本 2 2非同一控制下的企业合并 第1步 确认付出存货收入借 长期股权投资 付出资产公允价值 贷 主营业务收入 其他业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 2非同一控制下的企业合并 第2步 同时结转付出存货成本借 主营业务成本 其他业务成本贷 库存商品 原材料 例题 甲公司2009年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司 甲公司以存货换取A持有的乙公司股权 2009年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元 甲公司取得70 的份额 甲公司投出存货的公允价值为500万元 增值税85万元 账面成本400万元 例题 第1步借 长期股权投资585贷 主营业务收入500应交税费 应交增值税 销项税额 85 例题 第2步同时 结转成本 借 主营业务成本400贷 库存商品400 2 2非同一控制下的企业合并 4 以所发行的权益性证券作为合并对价借 长期股权投资 按股份的公允价值入账 贷 股本 按股票面值入账 资本公积 股本溢价 倒挤 另付发行费用 例如手续费 佣金 借 资本公积 股本溢价贷 银行存款 例题 A向B定向增资扩股发行2000万股 面值1元 发行价5元 以换取B持有的C的80 股份 合并日C的所有者权益账面价值9000万 另付发行手续费50万 例题 同一控制下借 长期股权投资7200贷 股本2000资本公积 股本溢价5200借 资本公积 股本溢价50贷 银行存款50 例题 非同一控制下借 长期股权投资10000贷 股本2000资本公积 股本溢价8000借 资本公积 股本溢价50贷 银行存款50 2 2非同一控制下的合并小节 1 什么叫非同一控制 2 使用公允价值 长期投资的初始成本 4种情形3 相关直接费用 计入管理费用4 支付给承销商的佣金 冲减资本公积 股本溢价 课堂练习 非同一控制的合并 2010年1月1日 甲公司以一栋厂房和一批存货向乙公司投资 甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司 占乙公司注册资本的60 该厂房的账面原价为8000万元 已计提累计折旧500万元 已计提固定资产减值准备200万元 公允价值为7600万元 甲公司投出存货的公允价值为500万元 增值税税额85万元 账面成本400万元 课堂练习 非同一控制的合并 第一步结转固定资产借 固定资产清理7300累计折旧500固定资产减值准备200贷 固定资产8000 课堂练习 非同一控制的合并 第二步合并成本的计算合并成本7600 500 85 8185借 长期股权投资8185贷 主营业务收入500应交税费 应交增值税 销项税额 85固定资产清理7300营业外收入300 课堂练习 非同一控制的合并 第三步借 主营业务成本400贷 库存商品400 第二节长期股权投资的初始计量 重点 长投初始计量 1 同一控制下的合并 2 非同一控制下的合并 3 非企业合并取得 2 3非企业合并方式取得 1 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本 包括购买过程中支付的直接相关费用 手续费 税金等其他必要支出 但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算 不构成取得长期股权投资的成本 例题 2010年4月1日 甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外1000万股股票作为长期股权投资 每股8元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 5元 实际支付价款8000万元 以银行存款支付 另支付相关税费40万元 例题 借 长期股权投资7540 8 0 5 1000 40应收股利500贷 银行存款8040 2 3非企业合并方式取得 2 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值 但不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润 为发行权益性证券支付的手续费 佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除 溢价收入不足的 应冲减盈余公积和未分配利润 例题 2010年7月1日 甲公司发行股票100万股作为对价向A公司投资 每股面值为1元 实际发行价为每股3元 甲公司另支付发行费用3万元 假定甲公司能够对 公司施加重大影响 2010年7月1日 甲公司应记入 资本公积 股本溢价 科目的金额为 万元 A 197B 200C 300D 297 答案 A 2 3非企业合并方式取得 3 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 例题 A公司设立时 其主要出资方之一甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司 投资各方在投资合同中约定 作为出资的该项长期股权投资作价6000万元 该作价是按照B公司股票的市价经考虑相关调整因素后确定的 A公司注册资本为24000万元 甲公司出资占A公司注册资本的20 取得该投资后 甲公司根据其持股比例 能派人参加A公司的财务和生产经营决策 例题 A公司的账务处理如下 借 长期股权投资60000000贷 实收资本48000000资本公积 资本溢价12000000 投资有关的相关费用会计处理 第三节长期股权投资的后续计量 未到达重大影响 重大影响 共同控制 控制 权益法 YES 成本法 NO 金融工具准则 3 1成本法 一 适用范围1 投资企业对被投资企业实施控制 控股50 以上 2 投资企业对被投资企业未达到重大影响 控股20 以下 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资 3 1成本法 二 会计处理核算要点 1 采用成本法核算的长期股权投资 应按照初始投资成本计价 一般不予变更 只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本 3 1成本法 二 会计处理核算要点 2 投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时 应作为投资收益处理 借 应收股利贷 投资收益如果收到的股利为购入时的应收股利 3 1成本法 二 会计处理核算要点 3 如果收到的股利为股票股利 不作账务处理 例题 成本法 20 7年6月20日 甲公司以1500万元购入乙公司8 的股权 甲公司取得该部分股权后 未派出人员参与乙公司的财务和生产经营决策 同时也未以任何其他方式对乙公司施加控制 共同控制或重大影响 同时 该股权不存在活跃市场 其公允价值不能可靠计量 例题 成本法 20 7年9月30日 乙公司宣告分派现金股利 甲公司按照其持股比例确定可分回20万元 例题 成本法 1 6月20日取得投资时借 长期股权投资15000000贷 银行存款15000000 2 9月30日发放现金股利借 应收股利200000贷 投资收益200000 例题 成本法 1 2009年1月10日 购入A公司普通股股票1万股 占A公司普通股股本的10 准备长期持有 且对A公司无重大影响 用银行存款实际支付买价100000元 手续费300元 共计100300元 采用成本法进行核算 借 长期股权投资 投资成本100300贷 银行存款100300 例题 成本法 2 2009年5月15日 A公司宣告发放现金股利 每股0 6元 借 应收股利6000贷 投资收益6000 例题 成本法 3 2009年5月25日 收到A公司发放的现金股利6000元 存入银行 借 银行存款6000贷 应收股利6000 3 1成本法小结 1 适用范围 控制 未达到重大影响2 账务处理 只有被投资方发放现金股利才做账务处理借 应收股利贷 投资收益 3 2权益法 一 定义及适用范围权益法 是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动 大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额 投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资 应采用权益法进行核算 3 2权益法 所有者权益股本 实收资本资本公积 资本或者股本溢价 其他资本公积盈余公积未分配利润 3 2权益法 1 被投资单位实现净收益 2 被投资单位实现净亏损 3 被投资单位宣告发放现金股利 4 被投资单位 资本公积 其他资本公积 变动 比如可供出金融资产公允价值变动 5 被投资单位宣告发放股票股利 YES YES YES YES NO 3 2权益法 二 科目设置长期股权投资 成本 反映购入股权时在被投资企业可辨认净资产公允价值中占有的份额 损益调整 反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数 其他权益变动 反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数 3 2权益法 三 会计处理 1 初始投资成本的调整 初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 V S 前者 后者 不做调整 商誉 借 长期股权投资 成本贷 营业外收入 前者 后者 例题 权益法之初始成本调整 A公司以银行存款1000万元取得B公司30 的股权 取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元 1 如A公司能够对B公司施加重大影响 则A公司应如何进行的会计处理 2 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元 则A公司应进行的处理 例题 权益法之初始成本调整 1 借 长期股权投资 成本1000贷 银行存款1000应享有被投资单位可辨认净资产公允价值3000 30 900万初始投资成本为1000万产生100万的商誉 不用调整长期投资账面价值 例题 权益法之初始成本调整 2 初始取得借 长期股权投资1000贷 银行存款1000借 长期股权投资50 3500 30 1000 贷 营业外收入50 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值 3 2权益法 三 会计处理 2 投资损益的调整1 投资收益的调整企业持有的对联营企业或合营企业的投资 一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益 另一方面作为追加投资借 长期股权投资 损益调整贷 投资收益 3 2权益法 三 会计处理 2 投资损益的调整2 投资亏损的调整应分担的被投资单位发生净亏损的份额借 投资收益贷 长期股权投资 损益调整 例题 权益法之损益调整 2010年1月2日 甲公司以货币资金取得乙公司30 的股权 初始投资成本为4000万元 当日 乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元 与其账面价值相同 甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策 但未能对乙公司形成控制 乙公司2010年实现净利润1000万元 例题 权益法之损益调整 1 初始取得借 长期股权投资 成本4000贷 银行存款4000需要调整长期股权投资的初始成本吗 例题 权益法之损益调整 2 长投的初始成本是4000万应享有被投资单位可辨认净资产公允价值为14000 30 4200万因前者 后者故借 长期股权投资 成本200贷 营业外收入200 例题 权益法之损益调整 3 乙公司2010年实现净利润1000万元 借 长期股权投资 损益调整300 1000 30 贷 投资收益300 3 2权益法 三 会计处理 3 被投资单位分派股利的调整被投资企业分派的现金股利 应视为投资的收回 投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利 相应减少长期股权投资的账面价值 3 2权益法 三 会计处理 3 被投资单位分派股利的调整借 应收股利贷 长期股权投资 损益调整 3 2权益法 三 会计处理 4 被投资企业所有者权益其他变动的调整采用权益法进行长期股权投资的核算 被投资企业除净损益以外所有者权益的增加 投资企业应调整长期股权投资的账面价值 并计入资本公积 减少就做相反分录 借 长期股权投资 所有者权益其他变动贷 资本公积 其他资本公积 例题 权益法之其他权益变动调整 A企业持有B企业30 的股份 能够对B企业施加重大影响 当期B企业因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为1800万元 除该事项外 B企业当期实现的净损益为9600万元 例题 权益法之其他权益变动调整 借 长期股权投资 损益调整28800000 其他所有者权益变动5400000贷 投资收益28800000资本公积 其他资本公积5400000 3 2权益法 三 会计处理 5 超额损失投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外损失义务的除外 例如 长期应收款 3 2权益法 超额损失冲减顺序 1 冲减长期股权投资的账面价值 2 冲减其他长期应收款 3 按照投资合同约定企业需承担额外义务的 确认预计负债 4 还未冲减完被投资单位的损失 账外备查登记 例题 权益法之超额亏损 甲企业持有乙企业40 的股权 2009年12月31日长期股权投资的账面价值为4000万元 乙企业2010年亏损6000万元 1 根据以上条件甲企业应如何处理 2 如果乙企业当年度的亏损额为12000万元 应收乙企业长期应收款1600万元 甲企业应如何处理 例题 权益法之超额亏损 1 甲企业2010年应确认投资损失2400万元 长期股权投资账面价值降至1600万元 借 投资收益2400贷 长期股权投资 损益调整2400 例题 权益法之超额亏损 如果乙企业当年度的亏损额为12000万元 当年度甲企业应分担损失4800万元 长期股权投资账面价值减至零 如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款1600万元 应如下处理 借 投资收益4800贷 长期股权投资 损益调整4000长期应收款800 3 2权益法 三 会计处理 6 股票股利被投资单位分派的股票股利 投资企业不作账务处理 3 3长期股权投资的减值 处理原则确定减值与否 成本与可收回金额孰低 可收回金额 了解 公允价值减去处置费用后的净额 预计未来现金流量的现值 两者中的较高者作为 可收回金额 3 3长期股权投资的减值 可收回金额 长期股权投资账面价值 比较 3 3长期股权投资的减值 计提减值准备的方法借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备长期股权投资减值损失一经计提 以后会计期间不得转回 3 4长期股权投资的处置 补充 第1步应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值 出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额 应确认为处置损益 计入投资收益 借 银行存款贷 长期股权投资 差额借或贷投资收益 3 3长期股权投资的处置 补充 第2步采用权益法核算的长期股权投资 原计入资本公积中的金额 在处置时亦应进行结转 将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益 借 资本公积 其他资本公积贷 投资收益或者相反科目 例题 处置 A企业原持有B企业40 的股权 2006年12月20日 A企业决定出售B企业全部股权 出售时A企业账面上对B企业长期股权投资的构成为 投资成本1800万元 损益调整480万元 其他权益变动300万元 出售取得价款2640万元 例题 处置 1 A企业确认处置损益的账务处理为 借 银行存款2640贷 长期股权投资 成本1800 损益调整480 其他权益变动300投资收益60 例题 处置 2 除应将实际取得价款与出售长期股权投资的账面价值进行结转 确认出售损益以外 还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益 借 资本公积 其他资本公积300贷 投资收益300 课堂练习1 A公司2009年至2011年有关长期股权投资的业务如下 1 2009年1月1日 A公司以银行存款1200万元取得B公司30 的股权 A公司采用权益法核算该项长期股权投资 2009年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为5000万元 取得投资时B公司各项可辨认资产 负债的公允价值与账面价值均相等 课堂练习1 2 2009年B公司实现净利润440万元 3 2010年B公司发生亏损210万元 4 2011年B公司其他权益变动250万元 课堂练习1答案 1 借 长期股权投资 成本1500贷 银行存款1200营业外收入300 课堂练习1答案 2 2009年B公司实现净利润440万元 借 长期股权投资 损益调整132贷 投资收益132 课堂练习1答案 3 2010年B公司发生亏损210万元 借 投资收益63 210 30 贷 长期股权投资 损益调整63 课堂练习1答案 3 2011年B公司其他权益变动250万元 借 长期股权投资 其他权益变动75 250 30 贷 资本公积 其他资本公积75 课堂练习2 1 东方公司于2007年1月1日 以货币资金1000万购入红星公司30 股权 购买日 红星公司可辨认净资产公允价值为5000万元 东方公司与红星公司不属于关联方 2 2007年12月31日 红星公司实现净利润800万元 假设被投资单位所有者权益账面价值和公允价值相等 课堂练习2 3 若2008年2月 被投资方宣告分派现金股利500万元 4 若2009年2月 企业出售全部长期股权投资 取得价款1200万元 课堂练习2答案 1 东方企业取得投资时 单位 万元 借 长期股权投资 成本1000贷 银行存款1000 课堂练习2答案 长期股权投资初始投资成本1000万小于取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值的份额1500万 5000 30 确认营业外收入 借 长期股权投资 成本500贷 营业外收入500 课堂练习2答案 2 2007年12月31日 被投资方盈利800万元800 30 240万元借 长期股权投资 损益调整240贷 投资收益240 课堂练习2答案 3 500 30 150万元借 应收股利150贷 长期股权投资 损益调整150实际收到股利时 借 银行存款150贷 应收股利150 课堂练习2答案 4 借 银行存款1200投资收益390贷 长期股权投资 成本1500 损益调整90 课堂练习3 2009年1月1日 甲公司以一项固定资产与一批存货作为对价 取得乙公司60 的股权 甲公司所付出固定资产的原价为300