财务会计第一章概述最新.ppt

财务会计 全书共十四章 具体内容包括 总论 货币资金 应收和预付款项 存货 固定资产 无形资产 投资性房地产 金融资产 长期股权投资 流动负债 非流动负债 收入费用和利润 所有者权益等项目的核算及财务报告的编制 第一章总论 第一章总论 学习目标 本章主要阐述财务会计的基本原理和基本理论 要求熟悉财务报告目标 熟悉会计规范体系的构成 了解会计基本假设与会计基础 掌握会计要素概念及其确认条件 掌握会计信息的质量要求 掌握会计计量属性及其应用原则 熟悉财务报告的构成 第一节财务会计概述 一 财务会计的含义二 财务报告的目标三 会计规范四 财务会计系统 第一节财务会计概述 一 财务会计的含义 财务会计是为了满足企业外部信息使用者的需要 在企业会计准则的规范下 通过确认 计量 记录和报告等专门程序和方法 提供有关企业财务状况 经营成果 现金流量等会计信息的对外报告会计 企业会计的两个重要领域 1 财务会计 对外报告会计服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要2 管理会计 对内报告会计服务于企业内部管理信息及其决策需要 帮助投资者决定是否继续维持现有的委托代理关系提供决策依据 第一节财务会计概述 二 财务报告的目标 一 向财务报告使用者提供决策有用的信息 二 反映企业管理层受托责任的履行情况 使用者 投资者 债权人 政府及其有关部门 社会公众 第一节财务会计概述 三 会计规范 第一节财务会计概述 三 会计规范 经全国人民代表大会常务委员会通过 由国家主席签发 第一节财务会计概述 三 会计规范 经国务院常务委员会通过 由国务院总理签发 第一节财务会计概述 三 会计规范 由国务院主管部门以部长令形式签发 第一节财务会计概述 三 会计规范 以主管部门文件的形式印发 第一节财务会计概述 四 财务会计系统 第一节财务会计概述 四 财务会计系统 会计确认 会计计量 会计记录 会计报告 第一节财务会计概述 四 财务会计系统 一 会计确认在会计确认阶段 需要回答 是不是会计要素 是何种会计要素 何时确认 能否计量 等问题 确认可分为初始确认和后续确认 详见本章第四节 第一节财务会计概述 四 财务会计系统 二 会计计量 2 计量属性 是指被计量的对象具有的某方面的特征或外在表现形式 1 计量单位 会计进行计量时所采用的尺度 第一节财务会计概述 四 财务会计系统 二 会计计量 2 计量属性 是指被计量的对象具有的某方面的特征或外在表现形式 1 计量单位 会计进行计量时所采用的尺度 会计法 第12条规定 会计核算单位以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位 可以选择其中一种货币作为记账本位币 但是编报的财务会计报告应当折算为人民币 企业会计准则 基本准则 第8条规定 企业会计应当以货币计量 等 第一节财务会计概述 四 财务会计系统 二 会计计量 2 计量属性 是指被计量的对象具有的某方面的特征或外在表现形式 1 计量单位 会计进行计量时所采用的尺度 一项业务或事项可以从多个方面用货币计量 因而具有不同的计量属性 详见本章第五节 第一节财务会计概述 四 财务会计系统 三 会计记录会计记录是指在会计确认和计量的基础上 运用复式记账方法对特定主体的经济活动在账簿中进行登记的会计程序 包括编制会计分录 过账 账项调整等过程 第一节财务会计概述 四 财务会计系统 四 会计报告 财务会计报告主要包括以下内容 1 资产负债表2 利润表3 现金流量表4 所有者权益变动表5 附注 详见本章第六节和本书第十四章 第二节会计基本假设与会计基础 一 会计基本假设 二 会计基础 一 会计主体假设 二 持续经营假设 三 会计分期假设 四 货币计量假设 第二节会计基本假设与会计基础 一 会计基本假设 一 会计主体假设会计主体 是指企业会计确认 计量和报告的空间范围 第二节会计基本假设与会计基础 一 会计主体假设会计主体 是指企业会计确认 计量和报告的空间范围 明确界定会计主体是开展会计确认 计量和报告工作的重要前提 第二节会计基本假设与会计基础 1 明确会计主体 才能明确划定会计所要处理的各项交易或事项的范围 会计核算中所涉及的资产 负债的确认 收人的实现 费用的发生等 都是针对特定的会计主体而言的 一 会计主体假设 2 明确会计主体 才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来 例如 企业所有者的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的 不应纳入企业会计核算的范围 但是企业所有者投入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润 则属于企业主体所发生的交易或者事项 应当纳入企业会计核算的范围 一 会计主体假设 3 会计主体不一定是法律主体 法律主体必然是会计主体 一 会计主体假设 3 会计主体不一定是法律主体 法律主体必然是会计主体 所谓会计主体是指会计人员为之服务的特定单位 法律主体是指依据我国 公司法 的有关规定设立的 能够独立的承担民事责任的经济实体 一 会计主体假设 二 持续经营假设 持续经营 是指在可以预见的将来 企业将会按当前的规模和状态继续经营下去 不会大规模削减业务 也不会停业 进行清算 第二节会计基本假设与会计基础 二 持续经营假设 第二节会计基本假设与会计基础 例1 1 某企业购入一条生产线 预计使用寿命为10年 考虑到企业将会持续经营下去 因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用 并服务于生产经营过程 即不断地为企业生产产品 直至生产线使用寿命结束 为此固定资产就当以历史成本为基础进行记录 并采用折旧的方法 将历史成本上分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中 二 持续经营假设 第二节会计基本假设与会计基础 例1 1 某企业购入一条生产线 预计使用寿命为10年 考虑到企业将会持续经营下去 因此可以假定企业的固定资产会在持续经营的生产经营过程中长期发挥作用 并服务于生产经营过程 即不断地为企业生产产品 直至生产线使用寿命结束 为此固定资产就当以历史成本为基础进行记录 并采用折旧的方法 将历史成本上分摊到预计使用寿命期间所生产的相关产品成本中 反之 二 持续经营假设 第二节会计基本假设与会计基础 如果一个企业在不能持续经营时还假定企业能够持续经营 并仍按持续经营基本假设选择会计确认 计量和报告的原则与方法 就不能客观地反映企业的财务状况 经营成果和现金流量 会误导会计信息使用者的经济决策 会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的 长短相同的期间 并分期结算账目和编制财务报告 三 会计分期假设 第二节会计基本假设与会计基础 会计期间通常分为年度和中期 中期 是指短于一个完整的会计年度的报告期间 包括季度 月度 世界上不同的国家会计年度的起讫日期是不同的 我国以日历年度作为企业的会计年度 1 1 12 31 三 会计分期假设 第二节会计基本假设与会计基础 货币计量 是指会计主体在进行会计确认 计量和报告时以货币计量 反映会计主体的财务状况 经营成果和现金流量 具体体现在以下几个方面 四 货币计量假设 第二节会计基本假设与会计基础 1 企业应选择人民币作为记账本位币 2 业务收支以人民币以外的货币为主的企业 可以选定其中一种货币作为记账本位币 但编报的财务报表应当折算为人民币 3 企业记账本位币一经确定 不得随意变更 除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 四 货币计量假设 第二节会计基本假设与会计基础 二 会计基础 收付实现制 权责发生制 企业会计准则 基本准则 第九条明确规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 我国的行政单位会计采用收付实现制 第二节会计基本假设与会计基础 二 会计基础 权责发生制 收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据 权责发生制是指收入和费用的确认应当以收入和费用的实际发生和影响作为确认计量的标准 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 第二节会计基本假设与会计基础 二 会计基础 权责发生制 比如 企业赊销商品 价格100万元 买方承诺60天付款 如果买方有良好的信用记录且有能力如期付款 则企业可以在交付商品时确认100万元的收入 但如果企业交付商品时无法预期能否收到款项 收到多少款项 则当时不能确认收入 需要等到预期能够收回款项时确认收入 实现概念 第二节会计基本假设与会计基础 二 会计基础 权责发生制 配比概念是指某一事件既影响收入又影响费用时 收入和相关费用应在同一会计期间确认 以便合理确认企业的经营成果 比如 虽然企业在产品生产过程中就已发生耗费 但因产品尚未完工或售出 收入尚未实现 则先将发生的耗费暂时确认为存货资产 等到企业销售商品并能确认收入时 才把实现这些收入而发生的耗费转作同一会计期间的费用 例 库存商品出售确认收入时 一并确认其成本费用 第三节会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求 是向投资者等会计信息使用者提供决策有用信息应具备的基本特征 会计信息质量要求主要包括 一 可靠性二 相关性 有用性 三 可理解性四 可比性五 实质重于形式六 重要性七 谨慎性八 及时性 第三节会计信息质量要求 一 可靠性 1 企业应以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认 计量和报告 2 企业应在符合重要性和成本效益原则的前提下 保证会计信息的完整性 四 可比性 1 同一企业不同时期具有可比性 纵向可比 2 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项的会计处理具有可比性 横向可比 五 实质重于形式如 以融资租赁方式租入的资产 虽然从法律形式来讲企业并不拥有其所有权 但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长 接近于该资产的使用寿命 租赁期结束时承租企业有优先购买该资产的选择权 在租赁期内承租企业有权支配资产并从中受益 所以 以其经济实质来看 企业能够控制其创造的未来经济利益 所以 会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产 八 及时性1 及时收集会计信息 2 及时处理会计信息 3 及时传递会计信息 一 可靠性二 相关性 有用性 三 可理解性四 可比性五 实质重于形式六 重要性七 谨慎性八 及时性 第三节会计信息质量要求 案例 例1 2 某公司于2006年末发现公司销售萎缩 无法实现年初确定的销售收入目标 但考虑到在2007年春节前后 公司销售可能会出现较大幅度的增长 公司为此提前预计库存商品销售 在2006年末制作了若干存货出库凭证 并确认销售收入实现 该公司的这种会计处理不是以其实际发生的交易事项为依据的 而是虚构的交易事项 违背了会计信息质量要求的可靠性原则 也违背了我国会计法的规定 反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素 第四节会计要素与会计等式 资产负债所有者权益 一 会计要素及其确认条件 收入费用利润 会计要素 是指按照交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类 一 资产的定义及其确认条件1 资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的 由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 P11例1 3 P12例1 4 P12例1 5 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 例1 3 某企业在2007年末盘点存货时 发现存货毁损100万元 企业以该存货管理责任不清为由 将毁损的存货记入 待处理财产损失 账户 并在资产负债表作为流动资产予以反映 因为 待处理财产损失 预期不能为企业带来经济利益 不符合资产的定义 故不应在资产负债表中确认一项资产 再如药品制造厂过期的药品等 例1 4 融资租入的固定资产 尽管企业并不拥有其所有权 但企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益 应当将其作为企业资产予以确认 计量和报告 例1 5 企业有购买某存货的意愿或者计划 但是购买行为尚未发生 就不符合资产的定义 不能因此确认存货资产 2 资产的确认条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 P12例1 6 该资源的成本或者价值能够可靠地计量 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 一 资产的定义及其确认条件 例1 6 某企业赊销一批商品给某一客户 从而形成了对该客户的应收账款 由于企业最终收到款项与销售实现之间有时间差 而且收款又在未来期间 因此带有一定的不确定性 如果企业在销售时判断未来很可能收到款项或者能够确定收到款项 企业就应当将应收款确认为一项资产 如果企业判断在通常情况下很可能部分或者全部无法收回 表明该部分或者全部应收款已经不符合资产的确认条件 应当计提坏账准备 减少资产的价值 3 资产的分类按其流动性可分为 流动资产和非流动资产 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 一 资产的定义及其确认条件 1 负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 P14例1 7 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 二 负债的定义及其确认条件 例1 7 某企业已向银行借款1500万元 即属于过去的交易或者事项所形成的负债 企业同时还与银行达成了2个月后借入2000元的借款意向书 该交易就不属于过去的交易或者事项 不应形成企业的负债 2 负债的确认条件 与该义务有关的经济利益很可能流出企业 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 二 负债的定义及其确认条件 3 负债的分类按其流动性可分为 流动负债和非流动负债 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 二 负债的定义及其确认条件 1 所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 公司的所有者权益又称为股东权益 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 三 所有者权益的定义及其确认条件 所有者权益的特征 除非发生减资 清算或分派现金股利 企业不需要偿还所有者权益 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才返还给所有者 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 2 所有者权益的来源和构成 所有者投入的资本 实收资本 资本溢价 直接计入所有者权益的利得和损失 其他资本公积 留存收益 盈余公积 未分配利润 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 三 所有者权益的定义及其确认条件 3 所有者权益的确认条件主要依赖于其他会计要素 尤其是资产和负债的确认 如 企业接受投资者投入的资产 在该资产符合企业资产确认条件时 就相应地符合了所有者权益的确认条件 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 三 所有者权益的定义及其确认条件 1 收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 四 收入的定义及其确认条件 判断下列哪项属于收入 1 工业企业处置固定资产 无形资产 因其他企业违约收取罚款等 2 企业销售商品 应当收到现金或者在未来有权收到现金 3 企业向银行借入款项 导致企业经济利益的流入 练习 利得 收入 负债 2 收入的确认条件 1 与收主相关的经济利益应当很可能流入企业 2 经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 3 经济利益的流入金额能够可靠地计量 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 四 收入的定义及其确认条件 1 费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 P17例1 8 例1 9 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 五 费用的定义及其确认条件 试判断下列经济利益的流出是否属于费用 例1 8 某企业用银行存款400万元购买一批生产用材料 例1 9 某企业用银行存款偿还了一笔应付账款1000万元 练习 2 费用的确认条件 1 与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 2 经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 3 经济利益的流出金额能够可靠计量 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 五 费用的定义及其确认条件 1 利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 六 利润的定义及其确认条件 2 利润的来源和构成 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 六 利润的定义及其确认条件 3 利润确认条件利润的确认取决于收入和费用以及直接计入当期利润的利得和损失金额的确认 第四节会计要素与会计等式 一 会计要素及其确认条件 六 利润的定义及其确认条件 一 资产 负债 所有者权益 会计基本等式 二 收入 费用 利润 三 资产 负债 所有者权益 收入 费用 或 资产 负债 所有者权益 利润以上公式动态反映了企业的财务状况和经营成果之间的关系 第四节会计要素与会计等式 二 会计等式 企业应当按照规定的会计计量属性进行计量 确定其金额 主要包括 历史成本 重置成本 可变现净值 现值和公允价值 第五节会计计量 一 会计计量属性及其构成 一 历史成本 实际成本1 资产应按购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 2 负债应按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 第五节会计计量 一 会计计量属性及其构成 二 重置成本1 资产应按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 2 负债应按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 第五节会计计量 一 会计计量属性及其构成 三 可变现净值在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一下加工成本和销售所必需的预计税金 费用后的净值 第五节会计计量 一 会计计量属性及其构成 四 现值1