运费与运杂费的区别及会计处理PPT课件.ppt

运费和运杂费的区别及会计处理 班级 财管1221姓名 任停停学号 0305122120 1 研讨内容 符合什么条件的运费可以核算进项税额 采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 要求列出其会计处理 2 运费和运杂费的区别 运费 是指支付货运或全部或部分使用船只 火车 飞机或其他类似运输手段的费用 运杂费 一般用在国际与国内贸易中 卖方要将货物运往买方所在地 于是就产生了中间的运费与其它一些小费用 这些费用就统称为运杂费 它们一般简单分为陆运 空运 与海运三类 运杂费构成 运输和装卸费 交货地点至工地仓库 包装费 为运输而支出 设备供销部门手续费 统一费率计算 采购及仓库保管费 可安主管部门规定计算 3 运费抵扣的具体税法规定 运费抵扣的基本条件7条如下 1 支付运费的企业必须是一般纳税人 只有一般纳税人才会涉及到增值税的抵扣问题 对于小规模纳税人 其所购货物价款中含有的已交纳的增值税计入商品或货物的成本 运费同样也计入成本 另外 此处所指 一般纳税人 既指商业企业 也指生产企业 2 必须取得运费结算单据 即 运费发票 运费结算单据是纳税人发生此项业务的惟一合法证据 也是进行账务处理和税务处理的原始凭证 如果没有发票 既无法证明业务发生的真实性 也无法确认金额的大小 4 运费抵扣的具体税法规定 运费抵扣的基本条件 3 准予作为抵扣凭证的运费结算单据 是指国营铁路 民用航空 公路和水上运输单位开具的货票 以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票 这是保证企业所获取的发票有合法的来源 只有来源合法的单据才能充分证明业务的合法性 4 承运人开出的运费发票上注明的劳务接受者与发票的持有人是同一人 这一点很重要 它证明发票上所列劳务的付费人或接受者是发票的持有人 税法设置这一条法律的目的是为了减轻支付运费的纳税人的负担 若持有发票并抵扣了税款的人并非费用的支付人 那么这种做法就会违背税法的立法精神 因而是不可取的 是违法的 5 运费抵扣的具体税法规定 运费抵扣的基本条件 5 准予计算抵扣进项税额的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费和建设基金 在日常的运输发票上 除了运费和建设基金外 一般还有装卸费 保险费等项目 但在所有的项目中 只有运费和建设基金可以抵扣 其他一律不得抵扣 6 纳税人必须依法保管好这些运费发票 运费发票是原始凭证中的一种 按要求不得被损毁 遗失和涂改 一旦损毁 遗失或涂改 视同未取得运费发票 运费不能抵扣 7 发票必须是当期的 所谓 当期 是指该运费所对应的货物应在本期计算缴纳销项税额或准予抵扣进项税额 若相应的货物不属于本期 则无论是否依法取得并保管好了发票 均不得抵扣 6 运费不可抵扣的十六种情况 支付运费不可抵扣进项税额的情况如下 一是购进不得从销项税额中抵扣进项税额的货物的 与之相关的运输费用不得抵扣进项税额 二是所销售的货物为免税货物的 其运输费用的进项税额不得从销项税额中抵扣 三是装卸费 保险费等其他杂费不得抵扣进项税 四是运输发票项目填写不齐全的 不得抵扣进项税额 五是邮寄费不允许计算进项税额抵扣 六是运输费用不合理不予抵扣进项税额 七是货运代理劳务不能抵扣进项税额 八是进口货物进关前发生的运费不得抵扣进项税额 7 运费不可抵扣的十六种情况 九是税务代开发票手续不全 不予抵扣进项税额 十是货运定额发票不予抵扣进项税额 十一是超过规定期限未申报不得抵扣 十二是纳税人同时购入允许抵扣的货物和不允许抵扣的货物所发生的运费 如果能够合理划分 则运输允许抵扣货物部分的运费的进项税额可以计算抵扣 如无法划分 则不得计算进项税额抵扣 十三是其他单位代运输单位和个人开其的运输发票不得抵扣 十四是比对不符的运输发票不得抵扣 十五是未按规定逐票填写 增值税运输发票抵扣清单 的不得抵扣 十六是 运费支付的对象与提供运输劳务单位不一致 不能抵扣进项税额 8 采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 采购货物所支付运费的进项税额扣除例1 丙公司为增值税一般纳税人 采购一批货物 货物价款200000元 增值税税率17 由其他承运者通过铁路运输 支付运费1500元 建设基金140元以及装卸费等其他杂费300元 分别取得增值税专用发票和符合税法规定的铁路运费结算单据 款项均通过银行支付 丙采购货物的会计处理 丙公司进项税额 采购不含税货款 增值税税率 运费 建设基金 扣除率 即200000 17 1500 140 7 34114 80 元 借 原材料 或库存商品 固定资产 201825 20应交税费 应交增值税 进项税额 34114 80贷 银行存款235940 200000 1 17 1500 140 300 9 采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 注 根据财税 2013 37号文件规定 可以从销项税额中抵扣的进项税额分以下两种情况 1 凭票抵扣 主要包括 1 从销售方或者提供方取得的增值税专用发票 含货物运输业增值税专用发票 税控机动车销售统一发票 2 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书 2 计算抵扣 一般有两种情况 1 购进农产品 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13 的扣除率计算的进项税额 2 接受铁路运输服务 按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7 的扣除率计算的进项税额 10 采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 接例1 假如通过公路运输该批货物 运输企业为一般纳税人 丙取得货物运输业增值税专用发票 其他条件不变 丙公司进项税额 采购不含税货款 增值税税率 运费 建设基金 其他杂费 扣除率 即 200000 17 1500 140 300 1 11 11 34192 25 元 丙采购货物的会计处理 借 原材料 或库存商品 固定资产 201747 75应交税费 应交增值税 进项税额 34192 25贷 银行存款235940 注 公路运输劳务抵扣金额指增值税专用发票的金额 包括装卸费 保险费等其他杂费 11 采购货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 接例1 假如通过公路运输该批货物 运输企业为小规模纳税人 丙取得了从税务局代开的专用发票 其他条件不变 丙公司进项税额 采购不含税货款 增值税税率 运费 建设基金 其他杂费 扣除率 即 200000 17 1500 140 300 1 3 3 34056 5 元 丙采购货物的会计处理 借 原材料 或库存商品 固定资产 201883 5应交税费 应交增值税 进项税额 34056 5贷 银行存款235940 注 税务局代开的货运增值税专用发票 实行凭票抵扣 征3 抵3 12 销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 销售货物所支付运费的进项税额扣除例2 甲生产企业向乙工业企业销售一批货物 货物适用增值税税率17 甲 乙为增值税一般纳税人 货物价款200000元 由甲企业委托丙运输公司运抵乙企业 甲向该运输公司支付运费2220元 丙向甲开具了货物运输业增值税专用发票 假设丙运输公司为一般纳税人 款项均通过银行支付 甲销售货物的会计处理 借 银行存款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 200000 17 13 销售货物时支付的运费是否可以抵扣进项税额 甲支付运费的会计处理 借 销售费用2000 2220 1 11 应交税费 应交增值税 进项税额 220 2220 1 11 11 贷 银行存款2220 14 代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理 一 符合两个条件的代垫运费一般纳税人销售货物 经购销双方约定由销售方委托运输公司将货物运达购买方 同时先由销售方垫付运费 货物运达购买方后 购买方再归还销售方垫付的运费 对销售方而言称为代垫运费 代垫运费同时符合承运部门的运输费用发票开具给购买方 纳税人 销售方 将该项发票转交给购买方两个条件的 由于销售方只是代垫运费 无论所销售货物适用税率多少 都不征收增值税 但代垫的装卸费等价外费用应价税分离后并入销售额征收增值税 销售方代垫运费时 应借记应收账款 贷记银行存款 收到购买方支付的运费时作相反的会计分录 购买方支付运费的 按照运输费用结算单据上注明运费的7 计算准予抵扣的进项税额 其余金额作为采购物资的成本 15 代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理 例1 甲生产企业向乙工业企业销售一批货物 适用增值税税率为17 双方都为增值税一般纳税人 甲企业委托运输单位运输 运输发票开具给购买方乙 甲企业在向运输单位代垫运费后 收取货物款项的同时向购买方收取运费1170元 包括运费金额和建设基金 下同 以上款项均通过银行转账结算 16 代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理 甲企业向运输单位代垫运费时 借 应收账款1170贷 银行存款1170甲企业收到运费时 借 银行存款1170贷 应收账款1170乙企业收到运输发票并支付运费时 借 原材料 或库存商品 固定资产 1088 1 1170 81 9 应交税费 应交增值税 进项税额 81 9 1170 7 贷 银行存款1170 17 代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理 二 不符合两个条件的代垫运费代垫运费不能同时满足上述两个条件的 如果取得合法的运输发票 向运输单位支付的运费可以按照运费的7 计算准予抵扣的进项税额 其余部分销售方作为销售费用处理 收取的运费是向购买方收取的价外费用 价外费用应视为含税收入 在计算销售额时应换算成不含税收入并作为收入处理 由于所销售货物适用税率不同 可细分为销售增值税基本税率货物收取的运费 销售增值税低税率货物收取的运费 销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取的运费 当销售方销售货物向运输单位支付运费并取得运输发票时 按照运费的7 计算准予抵扣的进项税额 当销售方销售适用增值税基本税率的货物向购买方收取运费时 运费的销项税额 运费 1 17 17 销售适用增值税低税率的货物向购买方收取运费时 运费的销项税额 运费 1 13 13 销售适用简易办法按4 减半征收增值税已使用固定资产向购买方收取运费时 运费的销项税额 运费 1 4 4 2 销售免税货物收取的运费不用缴纳增值税 即运费的销项税额为零 购买方有关运费的税务及会计处理同 一 代垫运费的税务及会计处理 18 代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理 例2 甲生产企业向乙工业企业销售一批货物 适用增值税税率为17 双方都为增值税一般纳税人 甲企业委托运输单位运输 在向运输单位支付1170元的运费后 运输单位将运输发票开给甲企业 甲企业除了开具增值税专用发票收取货物价款外 还开具1170元的普通发票给乙企业 以上款项均通过银行转账结算 19 代垫运费行为中包含运费的税务及会计处理 甲企业向运输单位支付运费时 借 销售费用1088 1 1170 81 9 应交税费 应交增值税 进项税额 81 9 1170 7 贷 银行存款1170向购买方收取运费时 借 银行存款1170元贷 其他业务收入1000元 1170 170 应交税费 应交增值税 销项税额 170 1170 1 17 17 购买方有关运费的税务及会计处理同例1代垫运费的税务及会计处理 20 混合销售行为中包含运费的税务及会计处理 增值税一般纳税人销售货物并负责运输 向购买方收取贷款的同时收取运费 此项销售行为既涉及增值税应税货物 又涉及非增值税应税劳务 涉及的运输劳务是为了销售货物而提供的 两者之间具有紧密的从属关系 在上该行为被认定为混合销售行为 销售额和运费一并征收增值税 对运输劳务收入不再征收营业税 由于所销售货物适用税率不同 可以细分为销售增值税基本税率货物收取的运费 销售增值税低税率货物收取的运费 销售已使用固定资产收取的运费和销售免税货物收取的运费 当销售方混合销售适用增值税基本税率的货物时 一并征收增值税的运费的销项税额 运费 1 17 17 销售适用增值税低税率的货物时 一并征收增值税的运费的销项税额 运费 1 13 13 销售适用简易办法按4 减半征收增值税已使用固定资产时 一并征收增值税的运费的销项税额 运费 1 4 4 2 销售免税货物收取混合销售行为中的运费不用缴纳增值税 即运费的销项税额为零 购买方有关运费的税务及会计处理同二 一 代垫运费的税务及会计处理 21 混合销售行为中包含运费的税务及会计处理 例3 甲生产企业向乙工业企业销售一批货物并负责运输 适用增值税税率为17 双方都为增值税一般纳税人 甲企业收取货物价款 不舍税 300000元 运费1170元 分别开具增值税专用发票和运输费用结算单据 以上款项均通过银行转账结算 甲企业销售货物并提供运输劳务的行为属于混合销售行为 运费应当与贷款一并征收增值税 22 混合销售行为中包含运费的税务及会计处理 甲企业向购买方收取运费时 借 银行存款352170贷 主营业务收入301000 300000 1170 1 17 应交税费 应交增值税 销项税额 51170 300000 1170 1 17 17 乙企业向甲企业支付运费时 借 原材料 或库存商品 固定资产 301088 1 300000 1170 1 7 应交税费 应交增值税 进项税额 51081 9 300000 17 1170 7 贷 银行存款352170 23 兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理 纳税人兼营非增值税应税劳务的 应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额 分别计算缴纳增值税和营业税 如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的 由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 24 兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理 例4 甲生产企业主营货物销售 兼营运输劳务 甲企业为乙工业企业提供运输劳务单独收取运费 双方都为增值税一般纳税人 甲企业收取乙企业运费5850元 开具了运输费用结算单据 以上款项均通过银行转账结算 甲企业销售货物外兼营运输劳务收取运费的行为属于兼营非增值税应税劳务 应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额 甲企业向乙企业收取运费时 借 银行存款5850贷 其他业务收入5850元核算运费应纳营业税时 借 营业税金及附加175 5贷 应交税费 应交营业税175 5 5850 3 25 兼营非增值税应税劳务有关运费的税务及会计处理 如果未分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务营业额 由主管税务机关核定货物的销售额2340元 其余运费为非增值税应税劳务的营业额3510元 5850 2340 甲企业向乙企业收取运费时 借 银行存款5850贷 其他业务收入5510 3510 2340 1 17 应交税费 应交增值税 销项税额 340 2340 1 17 17 核算运费应纳营业税时 借 营业税金度附加105 3贷 应交税费 应变营业税1