长期股权投资PPT课件.ppt

2020 3 28 1 5长期股权投资 INVESTMENTS Chapter4 2020 3 28 2 5长期股权投资 通过本章的学习 学生应了解长期股权投资的核算范围 掌握企业合并形成的以及合并以外方式取得的长期股权投资的初始计量方法 长期股权投资的后续计量以及长期股权投资核算方法的转换和处置 学习目的与要求 CAS2 长期股权投资 CAS20 企业合并 CAS22 金融工具确认与计量 2020 3 28 3 2020 3 28 4 5长期股权投资 重点长期股权投资的初始计量和后续计量难点长期股权投资后续计量的成本法和权益法 以及两种核算方法之间的转换 教学重点与难点 2020 3 28 5 5长期股权投资 第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的初始计量第三节长期股权投资的后续计量第四节长期股权投资核算方法的转换 2020 3 28 6 5长期股权投资 第一节长期股权投资概述 一 长期股权投资的核算范围 CAS2 长期股权投资 规范符合条件的权益性投资的确认 计量和相关信息的披露 对子公司投资 即企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资 控制关系 对合营企业投资 即企业与其他合营方共同对被投资单位实施控制的权益性投资 共同控制关系 对联营企业投资 即企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资 重大影响关系 企业持有的对被投资单位不具有控制 共同控制或重大影响 且在活跃市场中没有报价 公允价值不能可靠计量的权益性投资 2020 3 28 7 单选题 下列投资中 不应作为长期股权投资核算的是 A 对子公司的投资B 在活跃市场中有报价 公允价值能可靠计量的 对被投资单位有重大影响的投资C 在活跃市场中没有报价 公允价值无法可靠计量的没有控制 共同控制或重大影响的权益性投资D 在活跃市场中有报价 公允价值能可靠计量的没有控制 共同控制或重大影响的权益性投资 答案 D 2020 3 28 8 5长期股权投资 是指有权决定一个企业的财务和经营政策 并能据以从该企业的经营活动中获取利益 通常一方购买股权投资后 拥有另一方半数以上表决权资本即能控制 控制一般存在以下情况 p142 1 直接拥有被投资企业50 以上的表决权资本 2 虽然直接拥有被投资企业50 以下的表决权资本 但具有实质控制权 通过与其他投资者协议 拥有被投资企业50 以上的表决权资本A B40 C B30 A与C达成协议 C在B的权益由A代表 根据章程或协议 投资企业有权控制被投资企业的财务和经营政策 有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 1 控制 实质重于形式的原则 2020 3 28 9 5长期股权投资 是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制 仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在共同控制具有两种基本方式 p143一是各方所持表决权资本的比例相同 并按合同约定共同控制 A B C D企业各占F企业表决权资本的25 按照合同约定 投资各方按照出资比例控制F企业 由于出资比例相同 所以F企业就由A B C D企业共同控制二是各方虽然所持表决权资本的比例不同 但按合同约定共同控制A B C企业拥有D企业表决权资本各为30 40 30 但合同约定 D企业由各出资方共同控制 D企业所有重大的财务和经营政策必须取得A B C企业的一致同意 任何一方不能单方面作出决定 在这种情况下 D企业就由A B C企业共同控制 2 共同控制 2020 3 28 10 5长期股权投资 是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定 只能参与 不能决定 重大影响存在情形 p143 1 直接或间接拥有被投资单位20 或以上至50 的表决权资本 即可被认为对被投资单位具有重大影响 2 拥有被投资单位20 以下的表决权资本 但符合下列情况之一的 也具有重大影响 在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表 参与被投资单位的政策制定过程 包括股利分配政策的制定 与被投资单位发生重要交易 向被投资单位派出管理人员 向被投资单位提供关键技术资料 3 重大影响 2020 3 28 11 5长期股权投资 二 长期股权投资的计量原则 取得时 按初始投资成本入账 初始投资成本 应分别企业合并和非企业合并两种情况确定长期股权投资的取得途径 或者说支付对价的方式有 根据 资产 负债 所有者权益 2020 3 28 12 5长期股权投资 第二节长期股权投资的初始计量 一 企业合并形成的长期股权投资的初始计量 一 企业合并概述 二 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 三 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2020 3 28 13 5长期股权投资 一 企业合并概述 1 什么是企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项 2 企业合并的方式 1 以合并方式为基础 控股合并 吸收合并及新设合并 控股合并 A B A B 合并方在合并中取得的是对被合并方的股权 合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资 合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认 吸收合并 A B A或B 是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产 并将有关资产 负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算 企业合并后 注销被合并方的法人资格 新设合并 A B C 是指企业合并中注册成立一家新的企业 原参与合并各方在合并后均注销其法人资格 2020 3 28 14 5长期股权投资 以合并方式为基础的合并分类 2020 3 28 15 5长期股权投资 一 企业合并概述 2 以是否在同一控制下进行企业合并的分类 同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的 指 1年 非同一控制下的企业合并 指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 2020 3 28 16 合并日 同一控制下合并 2020 3 28 17 M集团公司 购买方 被购买方 N集团公司 D公司 E子公司 非同一控制下合并 C子公司 F子公司 购买日 2020 3 28 18 1 特点 1 最终控制方在合并前后所控制的资产没有发生变化 不属于交易 本质上是资产 负债的重新组合 2 交易作价往往不公允 2 初始投资成本的确定 1 长期股权投资的初始投资成本 被合并方所有者权益账面价值 持股比例 2 长期股权投资初始投资成本与支付的现金 转让的非现金资产以及所承担债务账面价值 发行股份的面值总额之间的差额 应当调整资本公积 资本公积 资本溢价或股本溢价 不足冲减的 调整留存收益 3 为合并所发生的直接相关费用计入当期损益 管理费用 4 实际支付的价款或对价中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润 应作为 应收股利 处理 5长期股权投资 二 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 处理思路 转移 账面价值 不确认资产处置损益 2020 3 28 19 5长期股权投资 3 核算 2020 3 28 20 5长期股权投资 例题 甲公司和乙公司同为A集团的子公司 2007年4月1日 甲公司出资银行存款10000万元 取得了乙公司80 的控股权 甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元 甲公司在合并日 资本公积 股本溢价 科目的期初金额为1500万元 有关会计如何处理 若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80 的控股权 又该如何处理 借 长期股权投资12000贷 银行存款10000资本公积 股本溢价2000 借 长期股权投资12000资本公积 股本溢价1000贷 银行存款13000 2020 3 28 21 5长期股权投资 例题 甲公司和乙公司同为A集团的子公司 2007年4月1日 甲公司发行10000万股普通股 每股面值1元 作为对价 取得了乙公司80 的控股权 甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元 甲公司在合并日 资本公积 股本溢价 科目的期初金额为1500万元 有关会计如何处理 若甲公司发行13000万股普通股 每股面值1元 作为对价 取得了乙公司80 的控股权 有关会计如何处理 借 长期股权投资12000贷 股本10000资本公积 股本溢价2000 借 长期股权投资12000资本公积 股本溢价1000贷 股本13000 2020 3 28 22 1 特点 1 非关联的企业之间进行的合并 2 以市价为基础 交易作价相对公平合理 2 初始投资成本的确定 1 长期股权投资的初始投资成本 购买方付出资产 发行债券或承担债务的公允价值 公允价值与其账面价值的差额 计入当期损益 为进行合并发生的直接相关费用计入当期损益 管理费用 4号解释公告 变化 不包括为合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费 佣金等 也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费 佣金等费用 已宣告但尚未领取的现金股利或利润 应作为 应收股利 单独核算 5长期股权投资 三 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 处理思路 购买法 确认转移资产的处置损益 2020 3 28 23 非同一控制下的企业合并 投出资产为非货币性资产时 投出资产公允价值与其账面价值的差额 资产处置损益 应分别不同资产进行会计处理 1 投出资产为固定资产或无形资产 其差额计入营业外收入或营业外支出 2 投出资产为存货 按其公允价值确认主营业务收入或其他业务收入 按其成本结转主营业务成本或其他业务成本 3 投出资产为可供出售金融资产等投资的 其差额计入投资收益 可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的 资本公积 其他资本公积 应一并转入投资收益 提示 对资产公允价值与其账面价值的差额的会计处理 投出资产与出售资产是相同的 2020 3 28 24 3 按交易次数实现的企业合并 1 一次交换交易实现的企业合并合并成本 购买方付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 2 通过多次交换交易分步实现的企业合并合并成本 4号解释公告 变化 以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和 5长期股权投资 三 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 2020 3 28 25 5股权投资成本 注意 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的 按库存商品的公允价值 贷记 主营业务收入 同时结转成本 4 核算 2020 3 28 26 5长期股权投资 例题 甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司 2007年4月1日 甲公司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资 占乙公司注册资本的60 该固定资产的账面原价为8430万元 已计提累计折旧430万元 已计提固定资产减值准备100万元 公允价值为8400万元作出相应的会计处理 2020 3 28 27 5长期股权投资 例题 甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司 2007年3月1日 甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资 占乙公司注册资本的60 该专利权的账面原价为9880万元 已计提累计摊销440万元 已计提无形资产减值准备320万元 公允价值为9000万元 作出相应的会计处理 借 长期股权投资 9000 250 9250累计摊销440无形资产减值准备320营业外支出120贷 无形资产9880银行存款250 2020 3 28 28 5长期股权投资 例题 甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司 甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协议 甲公司以存货和承担A公司的短期还贷款义务换取A公司持有的乙公司股权 2007年7月1日 购买日 甲公司取得70 的份额 甲公司投出存货的公允价值为500万元 增值税额85万元 账面成本400万元 承担归还贷款义务200万元作出相应的会计处理 2020 3 28 29 5长期股权投资 例题 甲企业于2007年1月1日将一批原材料对乙企业进行长期股权投资 占乙企业60 的股权 投出的原材料账面余额为5000万元 公允价值为6000万元 投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11000万元 假设甲 乙公司属于非同一控制下的企业合并作出相应的会计处理 2020 3 28 30 企业合并核算方法对比表 2020 3 28 31 单选题 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80 股权 为取得该股权 甲公司增发2000万股普通股 每股面值1元 每股公允价值5元 支付承销商佣金50万元 取得该股权时 A公司净资产账面价值9000万元 公允价值12000万元 假定甲公司和A公司采用的会计政策相同 甲公司取得该股权时应确认的资本公积为 万元 2007年考题 A 5150B 5200C 7550D 7600 答案 A 2020 3 28 32 单选题 甲公司以定向增发股票的方式购买另一企业持有的A公司80 股权 为取得该股权 甲公司增发2000万股普通股 每股面值1元 每股公允价值5元 支付承销商佣金50万元 取得该股权时 A公司净资产账面价值9000万元 公园价值12000万元 假定甲公司和A公司采用的会计政策相同 甲公司取得该股权时应确认的资本公积为 万元 A 5150B 5200C 7550D 7600 答案 D 2020 3 28 33 5长期股权投资 二 企业合并以外方式形成的长期股权投资 一 以支付现金取得的长期股权投资 实际支付金额 初始投资成本 实际支付的价款 直接相关的费用 税金及其他必要支出 二 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资初始投资成本 发行的权益性证券的公允价值 发生的佣金及手续费 不计入成本 从证券的溢价发行中扣除 溢价收入不足的 应冲减盈余公积和未分配利润 三 投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 四 以债务重组 非货币性交易取得的长期股权投资见后面相应章节 注意 企业取得长期股权投资时 对于实际支付的价款中包含的对方已经宣告但尚未发放的现金股利可利润 作为应收项目单独核算 2020 3 28 34 5长期股权投资 二 发行权益性证券取得的长期股权投资 借 长期股权投资 发行权益证券的公允价值 贷 股本 面值 资本公积 股本溢价 发生的佣金及手续费等 借 资本公积 股本溢价 盈余公积 利润分配 未分配利润贷 银行存款 确认初始投资成本 2020 3 28 35 5长期股权投资 例题 20 7年4月 A公司通过增发8000万股普通股 每股面值1元 取得B公司20 的股权 按增发后的平均股权计算 该8000万股股份的公允价值为15000万元 为增发该批股份 A公司向证券承销机构支付了500万元的佣金和手续费 A公司取得该部分股权后 能对B公司的生产与财务经营决策施加重大影响 作出相应的会计处理 2020 3 28 36 5长期股权投资 三 投资者投入的长期股权投资 借 长期股权投资 第三方公司 合同价或协议价 贷 实收资本 投入方资本公积 资本溢价 初始投资成本 合同或协议价 2020 3 28 37 5长期股权投资 例题 A公司设立时 其主要出资方B公司以其持有的C公司的长期股权投资作为出资投入到A公司 投资各方在合同中约定 作为出资的该项长期股权投资作价7500万元 作价公允 A公司注册资本为30000元 B公司出资占A公司注册资本的20 取得该项投资后 B公司根据其持股比例 能够参与A公司的生产与财务经营决策 作出相应的会计处理 A公司的账务处理 借 长期股权投资7500贷 实收资本6000资本公积 资本溢价1500 2020 3 28 38 与投资有关的相关费用会计处理汇总 2020 3 28 39 5长期股权投资 第三节长期股权投资的后续计量 成本法的核算范围 对子公司投资 控制关系 不具有共同控制 重大影响 在活跃市场上没有报价 且公允价值不能可靠计量的权益性投资 权益法的核算范围 对合营企业投资 共同控制关系 对联营企业投资 重大影响关系 计量原则 长期股权投资在持有期间 根据投资企业对被投资单位的影响程度及是否存在活跃市场 公允价值能否可靠取得等进行划分 应当分别采用成本法或权益法进行核算 2020 3 28 40 2020 3 28 41 5长期股权投资 一 长期股权投资的成本法 一 成本法的定义及适用范围成本法 投资按成本计价的方法适用范围 如前述 二 成本法的核算1 按照初始投资成本计价 一般不予变更 只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本2 除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外 投资企业按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润 确认为投资收益 注意 解释3号 不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润 三 具体会计处理 2020 3 28 42 5长期股权投资 三 具体会计处理 核算关键 一般情况下 投资成本保持不变 2020 3 28 43 5长期股权投资 例题 甲公司2006年1月1日 以8000000元的价格购入乙公司3 的股份 购买过程中另支付相关税费30000元 乙公司为一家未上市的民营企业 其股权不存在明确的市场价格 甲公司在取得该部分投资后 未以任何方式参与被投资单位的生产经营决策 甲公司在取得投资后 乙公司实现的净利润及利润分配情况如下 单位 元 年度乙公司实现净利润当年度分配利润2006年1000000090000002007年2000000016000000作出相应的会计处理 2020 3 28 44 5长期股权投资 2020 3 28 45 5长期股权投资 例题 甲公司2000年4月1日 以银行存款购入乙公司10 的股份 共计10万股股票 意图长期持有 乙公司于5月1日宣告分红 每股红利为0 6元 于5月12日实际发放 乙公司当年实现净利润90万元 假定各月间的利润是均衡的 2001年5月2日乙公司再次分红 每股红利0 5元 于5月10日实际发放 2001年实现净利润30万元 2002年4月15日宣告分红 每股红利0 4元 于5月1日实际发放 2002年实现净利润70万元 2003年4月12日宣告分红 每股红利0 1元 于4月30日实际发放 根据以上资料 作出每年分红的会计处理 2020 3 28 46 5长期股权投资 二 长期股权投资的权益法 一 权益法的定义及适用范围权益法 是指以初始投资成本计量后 在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法 大体反映在被投资企业所有者权益中占有的份额适用范围 具有共同控制 合营企业 具有重大影响 联营企业 二 设置账户长期股权投资 成本 投资时点 损益调整 投资后被投资企业留存收益变动 其他权益变动 投资后被投资企业资本公积变动 三 权益法的核算内容 初始投资成本的调整 投资损益的确认 取得现金股利或利润 超额亏损的确认 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 2020 3 28 47 5长期股权投资 三 权益法的核算 核算关键 在权益法下 长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化 1 初始投资成本的调整 初始投资成本 被投资单位可辨认净资产公允价值份额不调整投资成本 该部分差额本质上是投资企业在取得投资过程中通过购买作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉以及不符合确认条件的资产价值 初始投资成本 被投资单位可辨认净资产公允价值份额其差额确认为当期损益 计入营业外收入 并调整长期股权投资的成本 该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步 借 长期股权投资 XX单位 成本 贷 营业外收入 2020 3 28 48 5长期股权投资 例题 A公司2005年1月取得B公司30 的股权 实际支付价款3000万元 A公司取得投资时被投资单位账面所有者权益构成如下 假定该时点B公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相同 单位 万元 实收资本3000资本公积2400盈余公积600未分配利润1500A公司应如何进行会计处理 若A公司实际支付的价款为2000万元 又该做何处理 2020 3 28 49 5长期股权投资 2020 3 28 50 5长期股权投资 三 权益法的核算 核算关键 在权益法下 长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化 2 投资损益的确认 按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额 确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值 借 长期股权投资 XX单位 损益调整 贷 投资收益亏损作相反处理 投资的账面价值应该以减至零为限 2020 3 28 51 2020 3 28 52 5长期股权投资 1 会计政策和会计期间应以投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整 2 应当以取得投资时被投资单位可辨认资产的公允价值为基础 对被投资单位净利润进行调整后确认考虑重要性原则 主要关注两方面调整 以公允价值为基础 1 固定资产 无形资产的折旧额或摊销额 2 减值准备金额3 投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销 抵销既包括顺流交易 也包括逆流交易 确认应享有或应分担的被投资单位实现的净损益时 应考虑因素 2020 3 28 53 5长期股权投资 例题 A公司2005年1月5日取得B公司30 的股权 购买价款3300万元 能够对B公司实施重大影响 投资当日 B公司可辨认净资产公允价值为9000万元 除下述内容外 B公司其他资产 负债的公允价值与其账面价值相同 单位 万元 假定B公司2005年实现净利润900万元 其中 在A公司取得投资时的账面存货有80 销售 A B会计政策与会计期间相同 且未发生任何内部交易 A公司应如何进行会计处理 2020 3 28 54 5长期股权投资 被投资单位个别利润表中的净利润是以其持有的资产 负债账面价值为基础持续计算的 而投资企业在取得投资时 是以被投资单位有关资产 负债的公允价值为基础确定投资成本 长期股权投资的投资收益所代表的是被投资单位资产 负债在公允价值计量的情况下在未来期间通过经营产生的损益中归属于投资企业的部分 2020 3 28 55 5长期股权投资 三 权益法的核算 核算关键 在权益法下 长期股权投资随着被投资企业所有者权益的变化而变化 3 取得现金股利或利润的处理 投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分 相应减少长期股权投资的账面价值 借 应收股利贷 长期股权投资 XX单位 损益调整 2020 3 28 56 5长期股权投资 三 权益法的核算 4 超额亏损的确认投资企业确认被投资单位发生的净亏损 应当以长期股权投资的账面价值及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限 投资企业负有承担额外投资损失义务的除外 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益 通常是指长期性的应收项目 如企业对被投资单位的长期应收款 该款项的清偿没有明确的计划且在可预见的未来期间难以收回的 实质上构成长期权益 不包括销售商品 提供劳务等日常活动产生的长期债权 2020 3 28 57 5长期股权投资 三 权益法的核算 超额亏损的确认 处理顺序 1 减记长期股权投资的账面价值 2 长期股权投资的账面价值不足以冲减的 应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失 冲减长期权益的账面价值 3 在进行上述处理后 按照投资合同或协议约定企业仍需承担额外义务的 应按预计承担的义务确认预计负债 计入当期投资损失 4 除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失 应在账外备查登记 被投资单位以后期间实现盈利的 扣除未确认的亏损分担额后 应按与上述顺序相反的顺序处理 减记已确认预计负债的账面余额 恢复长期股权投资的账面价值 同时确认投资收益 2020 3 28 58 冲减长期股权投资账面价值 冲减长期应收款 确认预计负债 备查 发生超额亏损 恢复 2020 3 28 59 5长期股权投资 例题 甲公司持有乙公司40 的股份 能够对乙公司实施重大影响 2005年12月31日该项长期股权投资的账面价值为6000万元 乙公司2006年由于一项主要经营业务市场条件发生变化 当年度亏损9000万元 假定在甲公司取得该项投资时 乙公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相等 双方所采用的会计政策及会计期间也相同 甲公司如何处理 如果乙公司当年度亏损18000万 且没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目 该情况下甲公司如何处理 如果乙公司当年度亏损18000万 甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款800万元 该款项从目前来看 没有明确的清偿计划 非日常活动产生 按投资约定甲公司不承担额外投资损失义务 该情况下甲公司如何处理 2020 3 28 60 5长期股权投资 甲公司的业务处理 2020 3 28 61 5长期股权投资 三 权益法的核算 5 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动企业按照持股比例计算被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分 相应调整长期股权投资的账面价值 同时增加或减少资本公积 其他资本公积 借 长期股权投资 其他权益变动贷 资本公积 其他资本公积或相反分录 2020 3 28 62 5长期股权投资 例题 A公司持有B公司30 的股份 能够对B公司实施重大影响 当期B公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计资本公积的金额为600万元 除该事项外 B公司当期实现的净损益为3200万元 假定在A公司取得该项投资时 B公司各项可辨认资产 负债的公允价值与其账面价值相等 双方所采用的会计政策及会计期间也相同 不考虑相应的所得税影响 A公司如何进行会计处理 借 长期股权投资 损益调整960长期股权投资 其他权益变动180贷 投资收益960资本公积 其他资本公积180 2020 3 28 63 5长期股权投资 如果被投资单位以资本公积 盈余公积等转增资本 投资单位须作何处理 2020 3 28 64 5长期股权投资 三 长期股权投资的减值 一 对子公司 联营企业 合营企业的投资应当按照 CAS8 资产减值 的规定 比较账面价值与可收回金额 确定是否计提减值准备1 可收回金额根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者之间的较高者确定 2 计提数 账面价值 可收回金额 二 企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响 在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的长期股权投资应当按照 CAS22 金融工具确认和计量 的规定 比较账面价值与未来现金流量现值 折现率为参照类似金融资产当时的市场收益率 确定是否计提减值准备注意 资产减值损失一经确认 在以后会计期间不得转回 借 资产减值损失贷 长期股权投资减值准备 2020 3 28 65 5长期股权投资 例题 A公司2002年1月1日以银行存款取得B公司的股份75000股 准备长期持有 其入账价值为450000元 并按权益法核算 同年7月5日 由于B公司所在地区发生洪水 企业被冲毁 大部分资产已损失 并难有恢复的可能 使其股票市价下跌为每股2元 年末 A公司为该项投资计提减值准备 借 资产减值损失300000贷 长期股权投资减值准备300000 2020 3 28 66 5长期股权投资 四 长期股权投资的处置 借 银行存款长期股权投资减值准备贷 长期股权投资应收股利 已宣告发放而尚未领取的现金股利 投资收益 或借 若为权益法核算 同时 借 资本公积 其他资本公积贷 投资收益或相反分录 在权益法下的长期股权投资 若存在因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的 处置该投资时 应按处置比例结转相应的所有者权益 计入当期损益 2020 3 28 67 2020 3 28 68 5长期股权投资 第四节长期股权投资核算方法的转换 以成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本 并在此基础上比较该初始投资成本与享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整 一 因追加投资而转换 不具有共同控制或重大影响共同控制或重大影响 1 原投资部分2 新增加投资部分 二 因减少投资而转换 控制共同控制或重大影响 1 处置或收回投资2 剩余投资部分 一 成本法转换为权益法 2020 3 28 69 5长期股权投资 一 因追加投资而转换 1 原投资部分核算思路 进行追溯调整 成本法 权益法 视同该项投资在初始投资时就采用权益法 1 初始投资成本的调整 涉及损益的 调整留存收益 2 原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动 属于被投资单位净损益变动部分 调整留存收益 本期初以前产生 或当期损益 本期产生 属于其他原因变动部分 调整 资本公积 2 新增投资部分核算思路一开始就用权益法 调整初始投资成本 涉及损益的 调整 营业外收入 商誉 留存收益 营业外收入的确定应与投资整体相关 2020 3 28 70 2020 3 28 71 5长期股权投资 例题 A公司于2007年1月1日取得B公司10 的股权 成本为500万元 取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为4900万元 假定公允价值与账面价值相同 因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值 A公司对其采用成本法核算 A公司按照净利润的10 提取盈余公积 2008年1月1日 A公司又以1350万元的价格取得B公司20 的股权 当日B公司可辨认净资产公允价值总额为6500万元 取得该部分股权后 按照B公司章程规定 A公司能够派人参与B公司的生产经营决策 对该项长期股权投资转为采用权益法核算 假定A公司在取得对B公司10 股权后至新增投资日 B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元 未派发现金股利或利润 作出相应会计处理若2008年1月1日 A公司支付的是1200万元又该如何处理 2020 3 28 72 5长期股权投资 2020 3 28 73 5长期股权投资 2020 3 28 74 5长期股权投资 例题 A公司于2007年1月1日取得B公司10 的股权 成本为500万元 取得投资时B公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元 假定公允价值与账面价值相同 因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值 A公司对其采用成本法核算 A公司按照净利润的10 提取盈余公积 2008年1月1日 A公司又以1450万元的价格取得B公司20 的股权 当日B公司可辨认净资产公允价值总额为7500万元 取得该部分股权后 按照B公司章程规定 A公司能够派人参与B公司的生产经营决策 对该项长期股权投资转为采用权益法核算 假定A公司在取得对B公司10 股权后至新增投资日 B公司通过生产经营活动实现的净利润为1000万元 未派发现金股利或利润 作出相应会计处理若2008年1月1日 A公司支付的是1650万元又该如何处理 2020 3 28 75 5长期股权投资 2020 3 28 76 5长期股权投资 2020 3 28 77 5长期股权投资 商誉 留存收益 营业外收入的确定应与投资整体相关 表现为两次比较的代数和1 原投资部分 初始投资成本 被投资单位可辨认净资产公允价值份额2 新增投资部分初始投资成本 被投资单位可辨认净资产公允价值份额 成本法