非居民个人所得税相关政策课件PPT课件.ppt

非居民个人所得税政策 罗昭兵 1 区分两个概念 居民纳税人 有住所 无住所居住满一年 非居民纳税人 无住所又不居住 无住所居住不满一年居住满一年 一个纳税年度中在中国境内居住365天 临时离境的 不扣减天数 临时离境 是指在一个纳税年度中一次不超过30日活者多次累计不超过90日的离境 2 所得来源的判定下列所得 不论支付地点是否在中国境内 均为来源于中国境内的所得 一 因任职 受雇 履约等而在中国境内提供劳务取得的所得 二 将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 三 转让中国境内的建筑物 土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得 四 许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得 五 从中国境内的公司 企业以及其他经济组织或者个人取得的利息 股息 红利所得 3 工资薪金纳税义务范围的划分 要注意区分两个概念 境内居住天数和境内工作天数境内居住天数是判定负有何种纳税义务的标准境内工作天数是划分纳税义务范围的标准 4 工资薪金 一般雇员 5 工资薪金 董事和高管 6 天数的计算 判定纳税义务时计算在中国境内居住天数问题入 离境当日计算在中国境内实际工作期间的问题境内境外工作期间的界定 7 税收协定受雇所得 非独立个人劳务即工资薪金 规定 缔约国一方居民因在缔约国另一方受雇取得的报酬 同时具有以下三个条件的 应仅在该缔约国一方征税 1 收款人在有关历年中在该缔约国另一方停留连续或累计不超过183天 2 该项报酬由并非该缔约国另一方居民的雇主支付或代表该雇主支付 3 该项报酬不是由雇主设在该缔约国另一方的常设机构或固定基地所负担 简单地说就是不征税的三个条件 居住不满183天境外支付境外负担 8 183天的计算区间与方法 在公历年度 财政会计年度 纳税年度中停留超过183天 不跨年 在任何的365天内停留超过183天 可以跨年但不能滚动也不能追溯 在任何的12个月内停留超过183天 可以跨年 滚动 追溯 9 某香港人分别在2012年度的2月 4月 11月 12月和2013年度的3月 4月 5月 10月 12月来内地从事受雇活动 其中2012年11月至2013年10月期间停留超过了183天 应对该受雇人员按其达到183天停留期的2012年11月和2013年10月所在的纳税年度及2012年和2013年度所有在内地停留的月份征税 即 既包括2012年11月至2013年10月的12个月期间的停留月份 也包括此12个月期间所在年度2012年的2月 4月和2013年的12月 举例 10 上述对于183天的计算区间和计算方法 同样适用于独立个人劳务所得的征税条件 11 非居民个人工资薪金可税前扣除的项目 基本费用扣除 每月4800按照国家规定 单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金可扣除外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣费 外籍个人按合理标准取得的境内 外出差补贴 外籍个人取得的探亲费 语言训练费 子女教育费等 经当地税务机关审核批准为合理的部分 暂免征收个人所得税 12 为了规范对税前扣除费用的审核 总局下发了 关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知 国税发 1997 054号 2004年 国际税务总局关于取消及下方外商投资企业和外国企业以及外籍个人若干行政审批项目的后续管理问题的通知 国税发 2004 80号 取消了对上述税前扣除的审批权 13 非居民个人取得奖金的征税 征税原则 按劳务发生地划分所得来源地按工作月份确定纳税义务征税方法 取得全年一次性奖金取得除全年一次性奖金意外其他名目奖金 14 案例 美国人汤姆受雇于美国某跨国公司 受派到中国某中美合资企业兼任职务 2009年1月13日入境来华 10月22日停止工作离华返美 2009年10月份由中美合资公司发放工资人民币4万 美国公司发放工资人民币3万 离华返美后 2010年1月取得美国公司发放的2009年全年一次性奖金30万 第四季度奖金15万 请问汤姆2009年10月及2010年1月应在中国缴纳多少个人所得税 15 港澳人员的特殊规定 国家税务总局公告2012年第16号 16 适用范围 在港澳地区任职 受雇的港澳地区税收居民在境内工作期间取得的工资薪金所得内地和港澳地区同时任职受雇的港澳地区税收居民在境内工作期间取得的工资薪金所得对非港澳税收居民以及仅在内地任职受雇的港澳税收居民工资薪金所得个人所得税计算不适用公告规定内容 17 16号公告与97号文的主要变化 将97号文公式中的 当期境内工作天数 改为 当期境内实际停留天数 要注意几个概念 当期境内实际停留天数 当其境内居住天数 当期境内工作天数 当期公历天数 18 适用规定和计税方法 对在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月中在内地停留连续或累计不超过183天的香港 澳门税收居民 在我市任职 受雇期间取得所得 仅就由境内企业或个人支付或负担的工资薪金所得部分在我市缴纳个人所得税 应纳税额具体计算公式为 应纳税额 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 当月境内支付工资 当月境内外支付工资总额 当期境内实际停留天数 当期公历天数 19 举例 某香港个人A先生受派遣来我市从事受雇活动 来渝工作期间的任何十二个月中在内地停留连续或累计不超过183天 A先生2012年6月份工资为80000元 其中30000元是境内公司支付 50000元是香港公司支付 其6月4日开始来渝工作至6月30日结束期间 均为周一来渝 周五回香港 周六 周日在香港休息 A先生6月份应缴纳多少个人所得税 20 解答 A先生受派来渝工作期间的任何十二个月中在内地停留连续或累计不超过183天 其在我市任职 受雇期间取得所得 仅就由境内企业或雇主个人支付或负担的工资薪金所得部分在我市缴纳个人所得税 其6月份在境内实际停留天数为16天 周一和周五往返当日按半天计算 A先生6月份应纳个人所得税额 当月境内外工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 当月境内支付工资 当月境内外支付工资总额 当期境内实际停留天数 当期公历天数 80000 4800 35 5505 30000 80000 16 30 4163元 21 对在有关纳税年度开始或终了的任何十二个月中在内地停留连续或累计超过183天 但不满一年的香港 澳门税收居民 其在我市从事受雇活动期间取得的由境内 外企业或个人支付的工资薪金所得 属于来源于境内所得的部分应在我市缴纳个人所得税 按照香港 澳门税收居民当期在境内实际停留天数作为标准划分境内 外收入 应纳税额具体计算公式为 应纳税额 当期境内外工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 当期境内实际停留天数 当期公历天数 22 举例 假如上例香港个人A先生来渝工作期间的任何十二个月中在内地停留时间超过了183天 但预计不满一年 A先生2012年6月份工资为80000元 其中30000元是境内公司支付 50000元是香港公司支付 其6月4日开始来渝工作至6月30日结束期间 均为周一来渝 周五回香港 周六 周日在香港休息 A先生6月份应缴纳多少个人所得税 23 解答 A先生在境内停留超过了183天 但不满一年 其6月份在境内实际停留天数为16天 周一和周五往返当日其实际停留天数按半天计算 A先生6月份应纳个人所得税额 当期境内外工资薪金应纳税所得额 适用税率 速算扣除数 当期境内实际停留天数 当期公历天数 80000 4800 35 5505 16 30 11101 33元 24 对在境内居住满一年的香港 澳门税收居民 无论其是否在境外兼任职务 仍然适用 国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知 国税发 2004 97号 第三条第一款第 三 项公式对仅在境内机构任职 受雇的香港 澳门税收居民取得的来源于境内的工资薪金所得 仍然按国税发 2004 97号第三条规定的公式计算其应纳税额 25 股息 外籍个人从外商投资企业取得的股息 红利所得暂免征收个人所得税有关境外居民个人取得H股股息红利个人所得税征管问题1 境外居民个人股东从境内非外商投资企业在香港发行股票取得的股息红利所得 应按照 利息 股息 红利所得 项目 由扣缴义务人依法代扣代缴个人所得税 2 境内非外商投资企业在香港发行股票 其境外居民个人股东可根据其居民身份所属国家与中国签署的税收协定及内地和香港 澳门 间税收安排的规定 享受相关税收优惠 3 鉴于上述税收协定及税收安排规定的相关股息税率一般为10 且股票持有者众多 为简化税收征管 在香港发行股票的境内非外商投资企业排发股息红利时 一般可按10 税率扣缴个人所得税 无需办理申请事宜 4 对股息税率不属于10 的情况 26 相关股息税率低于或高于10 协定一览 27 董事费 国家税务总局关于印发的通知 国税发 1994 89号 第八条 个人由于担任董事职务所取得的董事费收入 属于劳务报酬所得性质 按照劳务报酬所得项目征收个人所得税 国家税务总局关于印发 征收个人所得税若干问题的规定 的通知 国税发 1994 089号 第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法 仅适用于个人担任公司董事 监事 且不在公司任职 受雇的情形 个人在公