第四章 营业税

税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 1 第四章第四章 营业税法营业税法 第一节第一节 营业税基本原理营业税基本原理 了解 能力等级 1 营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产所取得的营 业额为课税对象而征收的一种商品劳务税 营业税与其他税种的关系 1 营业税与增值税的关系 营业税与增值税构成对流转额平行征税的格局 板块结构 增值税是以商品 流转额 销售额 采购额 为主要征税对象的税种 营业税是以非商品流转额 劳 务服务 为主要征税对象的税种 在与价格的关系上 增值税属于价外税 营业税 属于价内税 在征收管理和收入归属的差异上 增值税与营业税也有差异 2 营业税与城市维护建设税的关系 纳税人实际缴纳的营业税税额 会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依 据 3 营业税与企业所得税的关系 营业税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金 即可在企业所得税 前扣除 第二节第二节 纳税义务人与扣缴义务人纳税义务人与扣缴义务人 熟悉 能力等级 2 一 纳税义务人一 纳税义务人 一 一般规定 在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和 个人 是营业税的纳税人 营业税纳税人包括企业 内资及涉外 行政及事业单位 个体户 中外籍个 人 构成营业税纳税人的三个条件 1 地域范围 在中华人民共和国境内 在中华人民共和国境内 以下简称境内 提供条例规定的劳务 转让无形资产 或者销售不动产 是指 1 劳务 提供或接受方在境内 2 转让无形资产 不含土地使用权 接受方在境内 3 转让或出租土地使用权 土地在境内 4 转让或出租不动产 不动产在境内 例题 多选题 下列各项中 应当征收营业税的有 2009 年 A 境外保险公司为境内的机器设备提供保险 B 境内石油公司销售位于中国境外的不动产 C 境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 D 境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 答案 AD 2 行为范围 提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的行为必须属于 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 2 营业税的征税范围 要注意与增值税范围的划分 营业税征税范围的劳务是指属于交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信 业 文化体育业 娱乐业 服务业税目征收范围的劳务 以下称应税劳务 但是 加工和修理 修配属于增值税的范围 不属于营业税范围的劳务 以下称非应税劳 务 例题 单选题 下列经营行为中 属于营业税纳税行为的是 A 从事修理修配业的行为 B 发生销售货物并负责运输所售货物的行为 C 从事缝纫业务的行为 D 从事货物保管业务的行为 答案 D 3 行为的有偿性 有偿或视同有偿提供应税劳务 转让无形资产的所有权或使 用权 转让不动产的所有权 二 纳税义务人的特殊规定 1 铁路运输的纳税人 1 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 2 合资 铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 3 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁 路管理机构 4 铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构 5 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构 2 从事水路运输 航空运输 管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税 义务的单位 为从事运输业务并计算盈亏的单位 3 单位以承包 承租 挂靠方式经营的 承包人 承租人 挂靠人 以下统称承包 人 发生应税行为 承包人以发包人 出租人 被挂靠人 以下统称发包人 名义 对外经营并由发包人承担相关法律责任的 以发包人为纳税人 否则以承包人为纳 税人 与增值税一章表述不同 二 扣缴义务人二 扣缴义务人 三 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务 转让无形资 产或者销售不动产 在境内未设有经营机构的 以其境内代理人为扣缴义务人 在 境内没有代理人的 以受让方或者购买者为扣缴义务人 七 国务院财政 税务主管部门规定的其他扣缴义务人 第三节第三节 税目 税率税目 税率 能力等级 2 营业税的税目和税率是考生要记忆和掌握的内容 营业税一共有 9 个税目 包括 7 个应税劳务以及转让无形资产和销售不动产 营业税采用比例税率 基本税率为 3 和 5 还有一个 5 20 的幅度比例税率 税目税率注意问题 交通运输 业 3 包括陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸搬运 凡与运营业务有关的各项劳务活动 均属此税目的征税范围 远洋运输业的程租 期租和航空运输业的湿租业务属于此税目 自 2005 年 6 月 1 日起 对公路经营企业收取的高速公路车辆 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 3 通行费收入统一减按 3 的税率征收营业税 建筑业3 包括建筑 安装 修缮 装饰 其他工程作业 注意营业税修缮 不动产 构筑物 与增值税修理的划分 报装环节一次收取的管道煤气集资费按此税目缴纳营业税 金融保险 业 5 金融包括贷款 融资租赁 金融商品转让 金融经纪业和其他 金融业务 境内外资金融机构从事的离岸银行业务 应在我国缴纳营业税 邮电通信 业 3 注意邮政业务中报刊发行 邮务物品销售与增值税征税范围的 区别 注意电信业务里电信物品销售与增值税征税范围的划分 文化体育 业 3 文化业包括表演 播映 经营游览场所 动植物园 展览 培训 文学艺术科技讲座 图书资料借阅等业务 以租赁方式为文化活动 体育比赛提供场所 不属于此税目 应按 服务业 租赁 征税 娱乐业5 20 包括夜总会 歌厅 舞厅 射击 狩猎 跑马 游戏 高尔夫 保龄球 台球 网吧 游艺 电子游戏厅等 娱乐业税率由省 级人民政府在 5 20 幅度内确定 服务业5 包括 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业 其他服务业 远洋运输业的光租和航空运输业的干租业务属于此税目 旅游景点经营索道取得的收入按照 服务业 旅游业 征税 交通部门有偿转让高速公路收费权行为 应按 服务业 租 赁 项目征收营业税 无船承运业务按照 服务业 代理业 税目征税 对港口设施经营人收取的港口设施保安费 应按照 服务业 税目全额征收营业税 单位和个人受托种植植物 饲养动物的行为 应按照 服务业 税目征税 转让无形 资产 5 指转让无形资产的所有权或使用权的行为 包括转让土地使用 权 转让商标权 转让专利权 转让非专利技术 出租电影拷 贝 转让著作权 转让商誉 以无形资产投资入股 参与接受投资方的利润分配 共同承担 投资风险的行为 不征收营业税 投资后转让该项股权 也不 征收营业税 销售不动 产 5 指有偿转让不动产所有权的行为 销售建筑物或构筑物 销售 其他土地附着物 以不动产投资入股 参与接受投资方的利润分配 共同承担投 资风险的行为 不征收营业税 投资后转让该项股权 也不征 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 4 收营业税 例题 单选题 以下关于营业税税目税率的错误说法是 A 营业税九个税目中有七项是营业税的应税劳务 B 营业税实行差别比例税率 C 营业税税目税率的调整由国务院决定 D 纳税人经营娱乐业具体适用的税率由国务院在条例规定的幅度内决定 答案 D 第四节第四节 计税依据 掌握 能力等级计税依据 掌握 能力等级 3 3 营业税的计税依据又称营业税的计税营业额 营业额一般为收入全额 含全部 价款和价外费用 特殊情况下为收入差额 允许减除特定项目金额 纳税人提供应 税劳务 转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的 由主管税 务机关核定其营业额 计税依据基本规定 收入全额 1 包括纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产 向对方收取的全部价款和价外费用 价外费用 包括收取的手续 费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 罚息及其他各种 性质的价外收费 但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性 基金或者行政事业性收费 由国务院或者财政部批准设立的政府性基金 由国务院或者省 级人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据 所收款项全额上缴财政 2 关于折扣的处理原则 纳税人发生应税行为 如果将价款 与折扣额在同一张发票上注明的 以折扣后的价款为营业额 如 果将折扣额另开发票的 不论其在财务上如何处理 均不得从营 业额中扣除 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的 应 当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额 中减除 收入差额允许减除特定项目金额 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 5 核定营业额 纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营 业额的 按下列顺序确定其营业额 1 按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 2 按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定 3 按下列公式核定 营业额 营业成本或者工程成本 1 成本利润率 1 营业 税税率 公式中的成本利润率 由省 自治区 直辖市税务局确定 第五节第五节 应纳税额的计算 能力等级应纳税额的计算 能力等级 3 3 一 税额计算的基本规定一 税额计算的基本规定 具体情况计税公式应用举例 1 以收入 全额为营业额 应纳营业税 营业 额 税率 例题 计算题 某咨询公司 6 月发生咨询活 动取得咨询费收入 50000 元 其应纳营业税为 50000 5 2500 元 2 以收入 差额为营业额 应纳营业税 收 入全额 允许扣除 金额 税率 例题 计算题 某旅行社组团旅游共收取旅 费 20000 元 支付餐费 门票费 住宿费 交 通费共 15000 元 其应纳营业税为 20000 15000 5 5000 5 250 元 3 按组成 计税价格为营 业额 应纳营业税 组成 计税价格 税率 组成计税价格 营 业成本 1 成 本利润率 1 营业税税率 营 业税税率 例题 计算题 某建筑公司自建一建筑物后 对外销售 建筑成本 300 万元 当地成本利润 率 20 对外售价 400 万元 其应纳营业税为 建筑业营业税 300 1 20 1 3 3 11 13 万元 这是 CPA 税法考试中营业税组价计算最常 见的业务 销售不动产营业税 400 5 20 万元 二 营业税税额抵免二 营业税税额抵免 1 纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的 应当退还已 缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除 2 营业税纳税人购置税控收款机 经主管税务机关审核批准后 可凭购进税 控收款机取得的增值税专用发票 按照发票上注明的增值税税额 抵免当期应纳增 值税或营业税税额 或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款 依下 列公式计算可抵免税额 可抵免的税额 价款 1 17 17 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 6 当期应纳税额不足抵免的 未抵免部分可在下期继续抵免 三 各税目营业税的计算规定三 各税目营业税的计算规定 一 交通运输业 要点计算注意问题 税目包括陆路运输 水路运输 航空运输 管道运输 装卸搬运 凡与运营业务有关的各项劳务活动 均属此税目的征税范围 远洋运输业的程租 期租和航空运输业的湿租业务属于此税目 自 2005 年 6 月 1 日起 对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收 入统一减按 3 的税率征收营业税 计税 依据 1 运输业务的营业额一般为收取的全部价款和价外费用 2 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 以其取得的 全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的 余额为营业额 税率3 二 建筑业 要点计算注意问题 计税 依据 1 总承包人将工程分包给他人的 以全部承包额减除付给分包人的 价款后的余额为营业额 2 纳税人提供建筑业劳务 不含装饰劳务 的 其营业额应当包括 工程所用原材料 设备及其他物资和动力价款在内 但不包括建设方 提供的设备的价款 3 安装工程作业 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的 其 营业额应包括设备的价款在内 4 自建行为的营业额根据同类工程的价格确定 无同类工程价格的 组成计税价格 计税价格 工程成本 1 成本利润率 1 营业税税率 税率3 例题 单选题 某建筑公司见 2009 年 1 月承包甲单位的一项建筑工程 根 据合同规定 采用包工不包料的方式进行工程价款结算 9 月份工程完工并验收合 格 该建筑公司取得工程价款 2200 万元 同时 甲企业给予建筑公司提前竣工奖 3 万元 该工程耗费甲单位提供的建筑材料 2875 万元 就该项工程建筑公司应纳 营业税为 万元 A 66B 152 34 C 66 09D 152 25 答案 B 解析 应纳营业税 2200 3 2875 3 152 34 万元 三 金融保险业 要点计算注意问题 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 7 计税 依据 1 贷款业务指金融机构将资金贷与他人使用的行为 这种业务一律 以利息收入全额为营业额计征营业税 2 纳税人经营融资租赁业务 以其向承租人收取的全部价款和价外 费用 包括残值 减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额 以直线法折算出本期的营业额 本期营业额 应收的全部价款和价外费用 实际成本 本期天数 总天数 实际成本 货物购入原价 关税 增值税 消费税 运杂费 安装费 保险费 支付境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息 3 金融商品转让业务 按股票 债券 外汇 其他金融商品四大类 来划分 营业额 卖出价 买入价 4 金融经纪业务和其他金融业务 中间业务 营业额为手续费 佣金 类全部收入 包括代收代垫款项 金融企业从事受托收款业务 如代收电话费 水电煤气费 信息费 学杂费 寻呼费 社保统筹费 交通违章罚款 税款等 以全部收入 减去支付给委托方价款后的余额为营业额 5 保险业 初保业务以全部保费收入为营业额 保险公司办理储金业务的营业额 以纳税人在纳税期内的储金平均余 额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算 6 外币折算成人民币 金融保险业以外汇为营业额的 应折算成人民币后计算营业额 汇率 使用上 金融企业采用收入当天或当季末央行基准汇价折合 保险企 业采用收入当天或当月末央行基准汇价折合 税率5 四 邮电通信业 要点计算注意问题 计税 依据 一般以收入全额为营业额 多方合作共同提供服务的 以收入总额减 去付给合作方价款后的余额为营业额 税率3 五 文化体育业 要点应注意问题 计税 依据 文化体育业的营业额是指纳税人经营文化业 体育业取得的全部收入 其中包括演出收入 播映收入 不含广告播映 其他文化收入 经营 游览场所收入和体育收入 税率3 六 娱乐业 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 8 要点应注意问题 计税 依据 以收入全额为营业额 包括门票收费 台位费 点歌费 烟酒 饮料 茶水 鲜花 小吃等收费及经营娱乐业的其他各项收费 税率娱乐业税率由省级人民政府在 5 20 幅度内确定 七 服务业 要点应注意问题 税目 包括 代理业 旅店业 饮食业 旅游业 仓储业 租赁业 广告业 其他服务业 注意辨析 光租 干租业务与程租 期租 湿租 旅游景点经营索道 游船 观光电梯 观光缆车 景区环保客运车属 于服务业 旅游业 交通部门有偿转让高速公路收费权行为 应按 服务业 租赁 项 目征收营业税 无船承运业务按照 服务业 代理业 税目征税 对港口设施经营人收取的港口设施保安费 应按照 服务业 税目全 额征收营业税 单位和个人受托种植植物 饲养动物的行为 应按照 服务业 税目 征税 计税 依据 服务业一般以收入全额为营业额 几个重要特殊规定 1 代理业的营业额为向委托方实际收到的报酬 2 从事广告代理业务的 以其全部收入减去支付给其他广告公司或 广告发布者 包括媒体 载体 的广告发布费后的余额为营业额 注 意不能扣广告制作费 3 纳税人从事旅游业务的 以其取得的全部价款和价外费用扣除替 旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费 餐费 交通费 旅游景点 门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额 4 从事物业管理的单位 以与物业管理有关的全部收入减去代业主 支付的水 电 燃气以及代承租者支付的水 电 燃气 房屋租金的 价款后的余额为营业额 5 从事无船承运业务的 以向委托人收取的全部价款和价外费用扣 除其支付的海运费以及保关 港杂 装卸费后的余额为营业额 6 教育部考试中心及其直属单位与合作单位合作开展考试业务 以 其全部收入减去至付给合作单位合作费后的余额 按照代理业缴纳营 业税 税率 5 八 转让无形资产 转让无形资产在一般情况下全额计税 但是转让土地使用权 差额计税 应纳营业税 500 450 400 5 27 5 万元 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 9 九 销售不动产 要点应注意问题 计税 依据 单位和个人销售或转让其购置的不动产 以全部收入减去不动产的购 置或受让原价后的余额为营业额 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产 以全部收入减去抵债时该 项不动产作价后的余额为营业额 2010 年 1 月 1 日起 普通标准住宅在 5 年以内转让的 按照销售收 入减去购买房屋价款后的余额征收营业税 非普通住宅 5 年内转让的 全额征收营业税 税率 5 第六节第六节 几种特殊经营行为的税务处理几种特殊经营行为的税务处理 掌握 能力等级 2 一 兼营和混合销售的税务处理 能力等级一 兼营和混合销售的税务处理 能力等级 2 2 营业税与增值税的兼营和混合销售等特殊经营行为 一直是考试的难点和重点 1 兼营不同税目的应税行为 分别核算 分别纳税 未分别核算 税率从 高 2 混合销售行为 主营业务的税种性质确定适用的税种 3 兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为 分别核算 分别纳税 未分别 核算 核定纳税 二 营业税与增值税征税范围的划分 能力等级二 营业税与增值税征税范围的划分 能力等级 2 2 一 基建单位和建安企业附设的工厂 车间生产的建筑材料 构件 用于本 单位 本企业建筑工程的 移送是征收增值税 但是现场制造并直接用于本单位建 筑工程的 征收营业税不征收增值税 二 邮政电信业务营业税与增值税的划分 三 服务业征税问题 1 代购代销的征税问题 1 代购业务的税务处理 所谓代购货物 是指受托方按照协议或委托方的要求 从事商品购买 并按发 票购进价格与委托方结算 原票转交 代购货物行为 凡同时具备以下条件的 不论企业的财务和会计账务如何处理 均应征收营业税 第一 受托方不垫付资金 第二 销货方将增值税发票开具给委托方 第三 受托方按代购实际发生的销售额 和增值税额与委托方结算并另收取手续费 代购业务的关系见下图 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 10 代购关系确认后的税收关系 2 代销业务的税务处理 所谓代销 是指受托方按委托方的要求销售委托方的货物 并收取手续费的经 营活动 仅就销售货物环节而言 属增值税的征税范围 但受托方提供了劳务 就 要取得一定的报酬 营业税就是对其手续费征税 对于代销行为 其受托方取得的手续费属营业税的征收范围 与货物销售额销 售量无关的缴纳营业税 增值税一章中的 将货物交付他人代销 和 销售代销货物 均计算增值税销 项税的规定在这里仍未改变 征收营业税的手续费应是与商品销售量 销售额无必 然联系 且商业企业向供货方提供一定劳务的收入 例如进场费 广告促销费 上 架费 展示费 管理费等 应按 5 的税率征收营业税 2 其他与增值税的划分问题 3 燃气公司和生产 销售货物或提供增值税应税劳务的单位 在销售货物或提 供增值税应税劳务时 代有关部门向购买方收取的集资费 包括管道煤气集资款 初 装费 手续费 代收款等 属于增值税价外收费 应征收增值税 不征收营业税 4 随汽车销售提供的汽车按揭服务和代办服务业务征收增值税 单独提供按揭 代办服务业务并不销售汽车的 应征收营业税 四 纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务的征税 问题 P178 规定 1 教材 178 页 四 1 4 核心规则 符合规定的混合销售按照兼营处理 具体规定 纳税人销售自产货物提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务 要按如下规定执行 1 纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时 销售自产 货物 提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务 同时符合以下条件的 对销售 自产货物 提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税 提供建筑业劳务收入 不 包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入 征收营业税 1 具备建设行政部门批准的建筑业施工 安装 资质 2 签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款 税法 教案 九江学院会计学院 任高飞 11 2 纳税人实行上述规则的货物必须是自产货物 自产货物的范围包括 金属 结构件 铝合金门窗 玻璃幕墙 机器设备 电子通讯设备 防水材料 国家税务 总局规定的其他自产设备 规定 2 教材 179 页 5 纳税人按照客户要求 为钻井作业提供泥浆和工程技术服务的行为 应按提供 泥浆工程劳务项