中小企业会计核算存在的问题及对策 最终版

摘要当前中小企业的发展对于促进国民经济发展发挥着日益重要的作用，同时吸纳了社会需就业人员，为维护社会稳定做出了重要贡献。本文通过对中小企业会计核算中存在的问题及原因进行分析，并了解在制定中小企业会计制度过程中会计制度的制定应简单易懂，便于操作，符合成本效益原则，注重内外部的监督。故本文拟从中小企业及其特点入手，就其财务会计核算中存在的问题进行初步的探讨，并提出相应的改进建议。通过加强内部控制制度建设、会计人员的自身道德水平以及专业能力素质的提高以及加强企业负责人对会计工作的监管等措施来解决中小企业会计核算中存在的问题。中小企业在管理上存在的这些问题，远远不能适应我国中小企业经济持续、快速、健康发展的需要。因此，加强中小企业会计核算的内部管理，进一步提高财务会计核算质量和财务管理水平，不仅具有广泛性和必要性，而且具有迫切性和长期性。关键字： 中小企业；会计核算；内部控制；问题；对策i目录1 绪论 .12 中小企业会计核算工作中存在的问题及缺陷 .22.1 会计核算主体界限不清。 .22.2 会计资料信息不全-会计基础工作混乱 .22.2.1 原始凭证 .22.2.2 记账凭证 .22.2.3 账簿设置 .22.2.4 财务会计报告 .22.3 会计工作目标定位不明确 .32.4 中小企业会计核算弱化现象日趋严重 .32.5 会计制度不健全 .32.6 建账不规范，常有违规操作 .43 会计核算工作中出现这些问题的原因 .53.1 内部控制制度不完善 .53.2 中小企业高素质会计人才相对匮乏 .53.3 会计人员自身道德水平较低 .64 完善中小企业会计核算的对策 .74.1 明确会计核算主体 .74.2 加强内部控制制度建设 .74.2.1 建立不相容职务分离制度 .74.2.2 建立健全内部审计制度 .74.2.3 加强管理信息系统控制 .74.3 加强外部监督和规范化建设。 .84.4 提高会计人员的自身道德水平以及专业能力素质 .84.5 积极推进会计电算化的实施 .84.6 加强企业负责人对会计工作的监管以及依法理财的意识 .9ii结论 .10致谢 .11参考文献 .12第 1 页 共 15 页1 绪论中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。特别是当前，在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等方面，均发挥着越来越重要的作用。中小企业在当今世界各国和地区的经济活动中，已成为一支具有极其特殊地位的经济力量在社会经济发展中发挥着重要的作用，但也暴露出一些问题。为此，正确指导国有小企业改革，大力扶持各类中小企业发展，已成为当前一项刻不容缓的战略任务。中小企业的财务管理是企业管理的重要环节，而会计核算又是财务管理的基础，同时它在激活市场竞争、创造就业机会、转移富余劳动力等方面做出了重要贡献，在社会发展进程中处于十分重要的战略地位。但由于一般的中小企业规模小，人员也相对较少，会计核算问题一直都没有引起中小企业管理者的足够重视，因此关注和研究中小企业的会计核算问题对于我国的发展中小企业战略具有现实意义。第 2 页 共 15 页2 中小企业会计核算工作中存在的问题及缺陷2.1 会计核算主体界限不清。中小企业的产权和个人财产界限不清，以及中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，无论采用哪种组织形式，都存在企业产权与个人财产界限不清的问题，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来很大困难。另外在企业会计机构设置上，很多中小企业为了节约核算成本，不按规定设置会计机构，有的中小企业甚至不设置会计机构。2.2 会计资料信息不全-会计基础工作混乱2.2.1 原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时直接取得或填制的、用以记录经济业务的发生或完成情况的文字凭据。中小企业会计核算的很多原始凭证都不符合国家相关法规的要求，各项要素的填制存在漏填、少填、不填的现象。2.2.2 记账凭证记账凭证又称记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。一些中小企业的记账凭证填写过于简单，无法具体反映经济业务事项；有的项目不齐全，有的书写不规范， ，数字不清晰，没有按规定进行更正等。2.2.3 账簿设置会计账簿是指由一定格式帐页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。账簿是编制会计报表，进行会计分析与检查的重要依据。一些中小企业为了控制利润，少交税，用特殊的方法编制账目。个别企业不设置明细账，无法对明细账进行核对、控制；现金日记账和银行存款日记账混为一本，无法明确反映经济状况。2.2.4 财务会计报告财务会计报告，又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资金编制并对外提供的反映单位某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。各类经济单位都需要编制财务会计报告，而不少企业只有报表，没有报表附注和财务状况说明，内容不完整，容易发生“帐表不符的现第 3 页 共 15 页象。2.3 会计工作目标定位不明确在我国，中小企业数目众多，行业地区分布广泛，对国民经济的发展和社会稳定起着举足轻重的作用，要提高国家竞争力，就必须充分发展中小企业，鉴于此，从会计发展的角度看，在财政部陆续发布企业会计制度 、 金融企业会计制度之后，研究制定中小企业财务会计核算与财务报告规范，以加强中小企业会计管理就显得日益迫切，而做好这一系列工作，首先要明确财务目标，中小企业财务会计目标的确定，逼近直接涉及到会计规范的价值取向和会计方法程序的选择，同时也有利于会计目标理论体系的完善。中小企业与大型企业相比，在规模、组织结构和资金来源等方面有着明显的差别，这些差别导致中小企业会计信息需求发生了一些变化。 2.4 中小企业会计核算弱化现象日趋严重（1）中小企业较少配备专职会计，使用兼职会计现象比较严重虽说这些会计经过了一定时期的学习培训，也有一定的从业经验，但他们往往一个人身兼数家企业的会计职务，兼职会计由于不参与企业整个生产经营过程，他们在做账的过程中任凭业主支配，业主提供多少凭据就做多少，不能完整反映企业的经营活动，缺少对企业经营行为应有的监督，失去了会计监督的职能作用。由于兼职会计相对稳定性差，如交接不及时还可能造成下一任会计做账不衔接，不能全面反映企业经营的连续性，从而违反有关会计法规和财务准则。（2）中小企业业主与会计存在裙带亲属关系中小企业业主在经营管理上不希望外人知道更多的企业秘密，于是对比较敏感的会计部门都用亲属和有裙带关系的人。（3）中小企业会计核算人员知识老化现象严重一些中小企业的会计人员对新会计知识接受能力相对较弱，知识更新慢，无法适应新的会计核算要求，他们不具备应有的计算机知识，对税务部门要求的网上申报无法适应。2.5 会计制度不健全现有法规的宣传和执法力度不够，没有形成一个有效的法制环境，尽管会计法 现金管理条例 税收征管法等相关法规对弄虚作假和会计核算不规范行为做了许多规定与限制，有不少制度法规范围和标准滞后与新的经济形势，特别是中第 4 页 共 15 页小企业的会计法规更是严重滞后， 企业会计准则 （基本准则）中的一些内容已经不能适应形式发展的需要，具体会计准则绝大部分只适应于上市公司，也远远不能够满足规范会计行为，提高会计信息，质量的要求，给会计核算中的不规范行为提供了温床，有了可乘之机，另一方面，现有法规宣传力度不够和中小企业所处地位的特殊性决定了一部分中小企业为了企业自身利益，往往有通过逃避纳税的方式增加财富的想法，经营状况不好时，逃避债务的愿望一般也比大型企业要强烈，当国家有关执法机关对中小企业监督检查不够及时，对资金的管理，盈余情况监督不够严格，对偷税漏税问题的处罚力度不够对外部监管力度不够时，促使中小企业对会计不规范行为和会计信息失真的程度扩大。2.6 建账不规范，常有违规操作小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，有些企业根本不设账， 即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达 75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面待摊费用、预提费用不按规定摊提， 人为操纵利润等等，有些会计人员知识结构老化， 专业知识较低， 使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施， 或在实施时大打折扣。第 5 页 共 15 页3 会计核算工作中出现这些问题的原因3.1 内部控制制度不完善（1）企业负责人内部控制观念淡薄很多中小企业负责人轻视内部控制，习惯于行政指挥，家长式管理、内部人控制现象严重。现阶段由于企业外部监督比较薄弱，一些中小企业负责人对内部控制的重要性认识不足或者说不愿意建立和执行内部控制，他们认为自己足可以保证财产的安全，制定内部控制就是对管理经营权的干预。因此，往往不愿去关心，更不愿带头执行。中小企业家长式的管理特点，使得负责人任人唯亲，为自己谋取利益带来更大的方便。可见，有些企业是不愿对自己进行控制的，其对内部控制的理解是对下不对上。管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有建立和完善内部控制的环境，从而也影响了企业全体员工对内部控制的理解和执行。（2）企业内部会计控制基础薄弱中小企业会计控制基础薄弱。例如：财产清查没有形成制度，清查期限不明确，清查程序不规范，企业资产长期不对账，不盘点，既造成了会计信息失真，又为一些别有用心的人提供了可乘之机；部分中小企业内部会计监督职能没有发挥出来，会计的日常控制依赖于会计的日常监督，内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是会计人员受到管理者干预或利益的驱使，往往按管理者的意图办事，使会计的监督职能无法履行。3.2 中小企业高素质会计人才相对匮乏与国有企业和其它会计领域相比，民营中小企业高素质财务人员的数量略显劣势，由此也造成很多问题，如会计人员、经济事项的经办人在会计事项的处理和会计核算中，法规知识缺乏了解，法制观念淡薄的现象严重，对违法违规的严肃性认识不足，个别财务人员为达到各自的目的，想方设法在会计核算上做文章，为各自部门或个人利益所驱动，钻管理上的漏洞，将不能报销的项目填写成能列支的项目，编造虚假凭证，达到侵吞企业资产的目的，损害民营中小企业的长远利益。再如对高科技会计设备和网络的应用方面就更为突出，会计人员电算化会计知识缺乏现象较其它会计领域严重。许多会计人员和企业财务领导电算会计知识缺乏或老化，对本企业电算化会计的软件、硬件及生成的会计资料的组成内容不甚清楚，或缺乏对电算化会计资料的管理经验。第 6 页 共 15 页3.3 会计人员自身道德水平较低近几年来，我国经济生活中出现了大面积、持续的会计信息失真现象，会计职业道德严重滑坡是会计工作存在的突出问题。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否坚持实事求是、客观公正的职业道德规范。实践证明，大部分会计在这两难的选择中舍弃了职业道德原则。相当部分中、老年会计人员，在不得不帮助单位弄虚作假时，表现了高超的技术处理能力，操作极具隐蔽性，一般较难发现，易于逃避外部监督。不少会计人员遵纪守法的意识淡薄。他们缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规，就更谈不上遵记守法，依法办事了。这些都大大降低了会计工作效率和会计工作质量，违背了职业道德的要求。第 7 页 共 15 页4 完善中小企业会计核算的对策4.1 明确会计核算主体这一原则要求对中小企业应该有比较明确的界定标准，以保证会计制度有一个恰当的适用范围。会计核算必须是站在本企业的角度上观察所发生的经济业务，不能与其他会计主体相混淆。我们在判断会计主体的时候主要是看能否独立核算，只要能够独立核算，就可以作为一个会计主体。中小企业的发展速度很快，经营规模、职工人数、资产多少等指标经常变动，将这些指标作为划分中小企业的标准势必影响其可操作性。另外，因为出资者是否进行企业的日常管理同企业规模大小不存在必然的联系，所以也不宜作为划分的标准。4.2 加强内部控制制度建设4.2.1 建立不相容职务分离制度不相容职务相互分离控制，要求中小企业按照不相容职务相分离的原则，合理设置财务会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。其次授权批准控制制度。授权批准控制，要求中小企业明确规定涉及财务会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级经办人员，包括管理层，必须在授权范围内行使职权和承担责任。4.2.2 建立健全内部审计制度当前，中小企业内部会计控制失控一方面表现为内部会计控制规范不健全，另一方面表现为已有的内部会计控制规范没有得到有效贯彻执行。为了保证企业制定的内部会计控制规范得到有效贯彻执行，企业应当加强监督检查。4.2.3 加强管理信息系统控制通过管理信息系统，中小企业内部的员工能够清楚的理解企业的内部控制制度，明确其所承担的职责和任务，并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。有效的信息管理系统有助于提高中小企业内部控制的效率和效果。企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要，在此基础上收集、加工和处理信息，并将这些信息及时、准确和经济地传递给企业内的相关人员，使他们能够顺利履行其职责。第 8 页 共 15 页4.3 加强外部监督和规范化建设。首先，应从政府角度加强会计核算的相关的法律法规，完善相关制度。规定市场开拓、技术创新等一系列实质性措施，改善企业的工作氛围，保证中小企业能够在自身健康发展的前提下发挥其本身对整个社会的推动作用。从政策、资金等方面为中小企业的发展提供各种报账机制，从而改善中小企业资金来源困难、创新能力缺乏及管理能力不足等缺点。其次，充分发挥社会监督的作用。社会监督职能既能使企业加强自身的会计管理工作，又能发挥社会监督作用对企业发展的促进作用。加强社会监督职能，发挥会计事务所的企业监督力量，促进中小企业的会计规范化工作。企业自身的努力也不可忽视，只有内外因共同作用才能实现监督工作的有效性。我国的会计监督是由国家监督、社会监督和企业内部监督三位一体的监督体系，其中前两种属于外部监督。从目前来看，靠企业自身约束来规范会计工作是不现实的，我们应该更多地借助于外部监管，帮助中小企业实现会计规范化。4.4 提高会计人员的自身道德水平以及专业能力素质会计人员职业道德水平的高低，关健在教育。开展会计职业道德教育是培养会计人员具有良好职业道德、坚定的职业信念、规范的职业行为不可缺少的环节。会计教育不能仅限于传授业务技能与知识，更重要的是要灌输道德标准和敬业精神，不仅要加强对在校学生的教育，更要重视对在职会计的职业道德教育。会计人员的思想觉悟和道德品质是加强会计职业道德建设的关健，加强会计职业道德建设主要靠会计人员自身努力。一个会计人员道德水平的高低，在很大程度上取决于自身道德修养的程度，会计人员要通过自我教育、自我约束、自我改造、自我提高，把职业道德原则转化为自已的职业道德品质，形成一种内在的精神力量，在会计职业活动中，客观公正、精心理财，扎扎实实做好会计工作，不断用职业道德来规范自已的会计行为。4.5 积极推进会计电算化的实施随着社会不断的进步，高科技技术和先进设备的使用已经加速了信息的全球化发展，因此会计工作也面临着和国际接轨，会计电算化就是它和国际接轨的重要前提，也是公司适应社会发展的重要表现。财务信息化是企业信息化工作的最基础部分，实现基础财务信息化，对提高财务会计核算工作水平，加强企业经营管理，促进该企业的健康发展发挥着至关重要的作用。所以，应高度重视会计电算化的发展。第 9 页 共 15 页（1）选择成熟的财务软件。中小企业财务软件的设计人员对会计原理、财经法规、财务管理等知识了解不多，对会计处理流程的中间环节考虑不周，会计流程不够通畅。为此，要购买经过财务软件管理部门或有资质的机构认定的，通过检测系统确定性能稳定、数据安全、功能强大、兼容性好的软件。（2）建立电算化财务管理制度。要使会计电算化在企业内部管理中发挥重要作用，就必须建立一套完整的电算化财务管理体系。具体包括：从基层做起，严把质量关，人人负责，不出差错，层层设卡，检查核对，建立健全单位内部控制制度。强化会计人员使用和维护计算机安全意识，不断完善现有的软件，建立完整的财务网络体系，充分发挥其分析数据的作用，为企业管理者提供预算决策依据，加快改革进程。4.6 加强企业负责人对会计工作的监管以及依法理财的意识增强企业负责人对会计工作的重视，经常检查监督会计的工作，坚决不启用于自己有亲缘关系的人担任会计工作。经常与会计人员交流，了解企业的会计工作，加强对会计工作的监管。保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。组织本单位建立健全内部会计监督制度.的同时接受并配合有关监督检查部门的检查。财务管理的好与不好与企业管理者关系极大，尤其是会计人员如何理财，如何进行会计核算在很大程度上是受制于企业主管人员。因此，要解决会计核算不规范的问题要首先解决企业所有者和管理者的依法理财的观念问题。第 10 页 共 15 页结论中小企业要在激烈的市场竞争环境下生存和发展，必须稳基础，壮实力。中小企业应从自身规模，财力、人力等自身的特点和经营管理的需要，逼紧就简，避虚务实，从经济性，实用性出发。注重实际运作机制，这既是中小企业主旨管理的客观要求，也是中小企业生产经营顺利运行的根本保障以及成为市场竞争主体的重要保证。企业只有对全面会计核算有了全面而深刻地认识，才能保证企业战略的进一步落实，降低企业经营风险，提高企业管理效率与经营效益，实现企业价值最大化。尽管由于各种原因造成中小企业日常会计核算中存在各种不完善之处，但是只要认真分析存在问题的原因，找准解决问题的对