第4章-审计目标与审计过程.ppt

4审计目标和审计过程 本章重点 管理层认定和审计具体目标的内容审计目标的实现过程 4 1审计目标 一 审计目的的涵义与影响因素1 审计目的 是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度2 影响因素 社会需求的变化 根本因素 审计能力的提高 制约因素 社会环境的制约 国家法律 法庭判决 会计职业团体 二 审计目的演变详细审计阶段 查错防弊资产负债表审计阶段 验证财务报表公允性会计报表审计阶段 验证财务报表公允性和查错防弊并重 审计由静态发展到动态 增加了 管理审计 的内容 三 现阶段我国注册会计师的总体目标 根据 中国注册会计师审计准则第1101号 注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求 第25条规定 在执行财务报表审计时 注册会计师的总体目标是 1 对财务报表整体是否不存在由舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证 使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见 2 按照审计准则的规定 根据审计结果对财务报表出具审计报告 并与管理层和治理层沟通 几个概念P90 931 注册会计师2 财务报表3 适用的财务报告编制基础4 错报5 合理保证6 审计准则7 审计意见8 管理层和治理层 四 注册会计师目标的逻辑过程 确定财务报表审计的总体目标 明确管理层 治理层 CPA对财务报表的责任 将财务报表的交易和账户划分为若干交易循环 明确管理层的认定 确定具体审计目标和审计程序 4 2管理层 治理层和CPA对财务报表的责任 一 管理层和治理层的责任 三大责任 是CPA执行审计工作的基础 P94二 注册会计师的责任1 对发现错误和舞弊的责任2 对发现违反法律法规行为的责任 2类行为的区分 三 管理层 治理层责任和注册会计师责任的关系 不能相互替代 减轻或免除 4 3管理层的认定与具体审计目标 一 CPA总体目标 具体审计目标及与管理层的认定的关系 被审计单位管理层的认定 具体目标 总目标的具体化 所有项目均需达到的目标 按每个项目分别确定的目标 存在或发生 完整性 权利和义务 估价或分摊 表达与披露 被审计单位管理当局的认定与审计目标的关系图 某公司资产负债表反映的存货资料如下 存货余额3450000减 存货跌价准备90000存货账面价值3360000管理当局对其所编制的会计报表 作了哪些方面的认定 二 管理层认定 五项明示性认定 存货是存在的 存货跌价准备正确估价为9万元 存货账面价值是336万元 存货账面价值计算是精确的 列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日 四项暗示性认定 所有应报告的存货均已包括在内 报表上列示的存货数额没有高估 所有被报告的存货都归公司 存货使用不受限制 1 与各类交易和相关事项 2 与期末账户余额相关的认定 3 列报的相关的认定 交易与余额的关系 管理层认定的三个层次 1 存在或发生 1 总体合理性 2 完整性 3 权利和义务 管理层认定 一般目标 存货项目审计目标 A公司审计的一般目标与项目审计目标 4 估价或分摊 5 表达与披露 4 4财务报表循环 一 财务报表审计的循环法财务报表审计组织方式 账户法 循环法 二 循环的划分及其相互关系 各交易循环之间的关系 4 5审计目标的实现过程 风险评估程序目的 了解被审计单位及其环境 评估财务报表重大错报风险 总体层次和认定层次 影响 据以设计和实施进一步审计程序 性质 必须执行 其本身不足以为发表审计意见提供充分 适当的审计证据 控制测试目的 测试内控在防止 发现和纠正认定层次重大错报方面的有效性 并据此一并评估重大错报风险 影响 确定实质性程序的性质 时间和范围性质 一般可选择执行 实质性程序目的 检查认定层次的重大错报风险 分类 交易与余额的详细测试 分析程序性质 必须执行 账户余额与交易之间的关系 1 各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别 发生 记录的交易和事项已发生 且与被审计单位有关 完整性 所有应记录的交易和事项均已记录 准确性 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 截止 交易和事项已记录于正确的会计期间 分类 交易和事项已记录于恰当的账户 审计准则1301号 2 期末账户余额运用的认定通常分为下列类别 存在 记录的资产 负债和股东权益是存在的 权利和义务 记录的资产由被审计单位拥有或控制 记录的负债是被审计单位应履行的偿还义务 完整性 所有应记录的资产 负债和股东权益均已记录 计价或分摊 资产 负债和股东权益以恰当的金额包括在财务报表中 与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 3 列报运用的认定通常分为下列类别 发生以及权利和义务 披露的交易 事项和其他情况已发生 且与被审计单位有关 完整性 所有应披露的均已披露 在财