甲供材料税金处理

甲供材料税金处理甲供材料税金处理 再谈甲供材料税金问题xx 12 0911 43说到甲供材料 自然会联系 到甲供材料相应的建筑营业税金 建筑营业税金的计税依据是相应 的建筑安装营业额 而什么是营业额呢 这是相对于销售额的说法 其实都是纳税人取 得的收入金额 只是因为应税税种的不同而称呼有所不同 营业额是指纳税人提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产向 对方收取的全部价款和价外费用 某项建筑安装工程 施工方向建设方收取了合同价款100万的劳务费 这就是它的营业额 也是它的计税依据 因此该施工单位开具发 票金额应为100万 但是 国家为了严控某些施工企业利用甲供材料 方式透漏税款 因此规定 纳税人从事建筑 修缮 装饰工程作业 无论与对方如何结算 其营业额均应包括工程所用原材料及其他 物资和动力的价款在内 这条款的规定 规避了甲供材料漏税的可能 将纳税人的实际营业 额转化成了计税营业额 也就是说 纳税人的实际营业额为实际承担缴纳营业税的计税依据 计税营业额为包含甲供材料在内的施工造价总额 存在甲供材料的施工项目 施工方只能开具实际营业额的建安发票 而不能开具含有未发生实际经营业务的甲供材料的发票金额 发票管理办法实施细则 第三十三条规定 填开发票的单位和个 人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票 未发生经营业务一律不准开具发票 那么 计税营业额中的甲供材料部分的建安税金又该如何处理呢 该由谁承担那缴纳呢 谈到这里 有必要说说施工造价总额 根据国家造价管理和施工规范 工程造价的招投标包含以下组成直 接费 间接费 计划利润和税金 税金是在前三项的基础上根据相应税率计算而来的 四项的合计就 组成了工程造价 在建设单位 尤其是房地产开发企业 与施工企业的施工承包合同 中 许多是要求主要材料采取甲供方式 施工企业的承包合同金额 和工程结算报告里也就不再包含甲供材料金额 由于税金的取费基数有材料部分 因此 当材料不再作为施工的合 同造价的时候 该部分的材料税金也不再包含在施工企业的实际营 业额里 该甲供材料与相应的税金就只存在于该工程的计税营业额 中 如此一来 甲供材料部分的建筑营业税金该如何处理呢 其实 我 们不妨将甲方设想为分包商 把该项建筑工程看成施工整体 假设 整个工程的计税工程造价 计税营业额 为400万 由建筑企业A承 包施工 其中的材料部分300万分包给甲方 剩下的100劳务工程由A 企业自行施工 根据营业税暂行条例第五条 3 规定 纳税人将建筑工程分包给其他单位的 以其取得的全 部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业 额 那么 A企业的实际营业额为400万 300万 100万 根据国税函发 1995 156号的规定 建筑安装业务实行分包或转包的 以总承包 人为营业税的扣缴义务人 因此分包出去的甲供材料300万的建筑营业税金应由A企业扣缴 同 理 根据国税发 xx 117文第二条第2款规定 除本条第一款规定以外的分包人 销售自产货物并提供建筑劳务 总承包人在扣缴建筑业营业税 时的营业额为分包额 A企业扣缴甲供材料税金的营业额即为分包额300万 因此 不管是从工程造价的组成看 附后 还是从总包分包的扣缴 程序看 这甲供材料的建筑税金理应由甲方承担缴纳或由施工方代 扣代缴 代扣代缴者是代劳行为方 被代扣代缴者是实际承担方 正如开发 商收取购房业主的代收税费一样 只是帮业主代缴 但自己并不是 该税费的承担者 既然如此 那么这甲供材料的税金该如何进行账务处理呢 建筑营 业税金的计税依据是整个工程的计税营业额 税金与成本应严格区 分 由于建筑营业税金是施工方的应税义务 对甲方而言 不是自己的 经营税金 故应做营业外支出处理 甲方自行申报和由施工企业代 扣代缴的处理方式大致相同提取甲供材料税金时 做借营业外支出 甲供税金300 3 3 贷其他应付款 A施工企业300 3 3 缴纳后 将 税票复印件给施工方 原件甲方处理为借其他应付款 A施工企业贷 银行存款施工方的处理如果是甲方自行申报缴纳 则施工方只需取 得甲方的完税票复印件备查 不做会计处理 如果代扣代缴 则要 处理 收到甲方税金款借银行存款贷应交税金 甲供税金缴纳后借 应交税金 甲供税金贷银行存款该甲供税金 对于甲方来说 不是 自己的经营税金 因此不能在主营业务税金及附加里核算 但它是 与分包类似的税金 可税前扣除 并通过营业外支出处理 对施工 方来说 由于不包含在自己的实际营业额中 因此不应在主营业务 税金及附加里核算 只是一种代交款项 专门在应