税法关于固定资产折旧的规定

精品文档 1欢迎下载 固定资产折旧的财税处理 加速与加计 一一 税税法法关关于于固固定定资资产产折折旧旧的的规规定定 固定资产折旧包括以下问题 固定资产标准 折旧方法 起止时间 折旧年限等 一 固定资产的标准 一 固定资产的标准 企业所得税法实施条例 第 57 条给固定资产下了定义 是指 使用时间超过 12 个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 也就是说 固定资产只有 12 个月的使用时间标准 不再有金额的标准 二 固定资产折旧的方法 时间和残值 二 固定资产折旧的方法 时间和残值 企业所得税法实施条例 第 59 条规定了固定资产的折旧方法 起止时间 残值确定 折旧方法 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 起止时间 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资 产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 残值确定 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残 值 固定资产的预计净残值一经确定 不得变更 三 固定资产的最低折旧年限 三 固定资产的最低折旧年限 企业所得税法 第 60 条规定了不同固定资产的最低折旧年限 会计折旧年限短于上 述年限 违反税法的规定 应做纳税调增 长于上述年限 与税法并不冲突 不做纳 税调整 1 房屋 建筑物 为 20 年 2 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为 10 年 3 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为 5 年 4 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为 4 年 5 电子设备 为 3 年 二二 大大家家都都知知道道 税税会会出出现现差差异异 税税法法高高于于会会计计 但但是是在在固固定定资资产产折折旧旧 的的问问题题上上 具具体体如如何何处处理理 下下面面详详细细分分析析 精品文档 2欢迎下载 一 如何确定计税基础 一 如何确定计税基础 固定资产提取折旧的基础是什么 会计上的说法是原值 税法的用词是计税基础 税法确定计税基础的方法 与会计确定原值的方法基本一致 企业所得税法实施条例 第 58 条规定 固定资产按照以下方法确定计税基础 1 外购的固定资产 以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预 定用途发生的其他支出为计税基础 2 自行建造的固定资产 以竣工结算前发生的支出为计税基础 3 融资租入的固定资产 以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程 中发生的相关费用为计税基础 租赁合同未约定付款总额的 以该资产的公允价值和 承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础 4 盘盈的固定资产 以同类固定资产的重置完全价值为计税基础 5 通过捐赠 投资 非货币性资产交换 债务重组等方式取得的固定资产 以该资 产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 改建的固定资产 除 企业所得税法 第十三条第 一 项和第 二 项规定的支出外 以改建过程中发生的改建支出增加计税基础 根据 企业所得税法 第十三条第 一 项和第 二 项的规定 已足额提取折旧的 固定资产的改建支出 租入固定资产的改建支出 作为长期待摊费用处理 二 会计折旧原值可以变 但计税基础不变 二 会计折旧原值可以变 但计税基础不变 在提取折旧的基础问题上 税会最大的差异 是会计可以提取减值准备 按照提取减 值后的余额 计提折旧 但是税法按照计税基础不变提取折旧 也就是不承认减值对 计税基础的影响 当然 提取减值的年份 也要把减值的金额 做纳税调增处理 企业所得税法实施条例 第 56 条规定 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 以历史成本为计税基础 前款所称历史成本 是指企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确 认损益外 不得调整该资产的计税基础 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 国家税务总局公告 2014 年第 29 号 以下简称 29 号公告 也进一步明确这一点 29 号公告第 5 条第 3 项 规定 企业按会计规定提取的固定资产减值准备 不得税前扣除 其折旧仍按税法确 精品文档 3欢迎下载 定的固定资产计税基础计算扣除 29 号公告遵从了税法关于资产 以历史成本为计 税基础 计税基础不变的规定 三 会计与税法折旧年限不同的处理 三 会计与税法折旧年限不同的处理 会计与税法折旧年限不一致 是纳税人经常遇到的一个问题 怎么办 29 号公告第 5 条 做了明确的规定 基本规定是 会计年限短于税法年限 纳税先调增后调减 会 计年限长于税法年限 不做调整 1 会计折旧年限短于税法折旧年限 会计折旧年限短于税法折旧年限 有两个问题 一是会计比税法多提的折旧 如何处 理 二是会计提完折旧后 税法如何处理 1 会计比税法多提的折旧 应该调增 企业固定资产会计折旧年限 如果短于税法规定的最低折旧年限 其按会计折旧年限 计提的折旧高于按税法规定的最低折旧年限计提的折旧部分 应调增当期应纳税所得 额 2 会计提完税法继续提取 应该调减 会计折旧年限已期满且折旧已提足 但税法规定的最低折旧年限尚未到期 且税收折 旧尚未足额扣除的部分 准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除 假设 某企业的一套大型生产设备 原值 计税基础 为 100 万 会计折旧年限 5 年 税法规定最低折旧年限 10 年 无预计残值 则每年折旧及调整情况如下表 折旧及调整额 会计 2020202020 税法 10101010101010101010 调整 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10 2 会计折旧年限长于税法折旧年限 企业固定资产会计折旧年限如果长于税法规定的最低折旧年限 其折旧应按会计折旧 年限计算扣除 税法另有规定除外 也就是说 会计年限长于税法规定的最低年限 是不能做纳税调减处理的 因为税法 规定的年限 是最低年限 不是必须按照最低年限提取折旧 此时 税会没有差异 不必纳税调整 精品文档 4欢迎下载 假设 某企业的一处办公室 原值 计税基础 600 万 会计折旧年限 30 年 税法 规定最低折旧年限 20 年 无预计残值 则每年折旧及 调整情况如下表 折旧及调整额 会计 202020202020202020 税法 202020202020202020 调整 000000000 三三 固固定定资资产产加加速速折折旧旧具具体体政政策策 加速折旧 实际是相对于直线法折旧而言的 税法对折旧的一般规定是直线法 加速 折旧 比直线法在前期折旧多 前期纳税少 因而成为一种有助于缓解现金流压力的 优惠 一 税法关于加速折旧的规定 一 税法关于加速折旧的规定 税法和实施条例关于加速折旧的规定 包括以下问题 1 什么原因可以加速折旧 企业所得税法 第 32 条规定 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折 旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 企业所得税法实施条例 第 98 条规定 企业所得税法第三十二条所称可以采取缩 短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产 包括 一 由于技术进步 产品 更新换代较快的固定资产 二 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 2 如何加速折旧 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的 60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 二 十大行业的加速折旧 二 十大行业的加速折旧 税法只是做了原则性的规定 具体哪些行业哪些固定资产 明确的可以加速折旧 精品文档 5欢迎下载 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税 2014 75 号 以下简称 75 号文 关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税 政策的通知 财税 2015 106 号 以下简称 106 号文 分别规定了 10 个行业及其他 行业的加速折旧优惠政策 1 75 号文规定的 6 大行业 75 号文规定了 6 个行业及其小微企业的加速折旧 1 6 个行业新增固定资产加速折旧 75 号文规定 对生物药品制造业 专用设备制造业 铁路 船舶 航空航天和其他运 输设备制造业 计算机 通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业等 6 个行业的企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的固定资产 可缩 短折旧年限或采取加速折旧的方法 2 6 个行业小微企业新增不超百万元仪器设备一次扣除 对上述 6 个行业的小型微利企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪 器 设备 单位价值不超过 100 万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税 所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过 100 万元的 可缩短折旧年限或 采取加速折旧的方法 2 106 号文规定的 4 个行业 106 号文新增 4 个行业及其小微企业的加速折旧 1 4 个行业新增固定资产加速折旧 106 号文规定 对轻工 纺织 机械 汽车等四个领域重点行业的企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的固定资产 可由企业选择缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 2 4 个行业小微企业新增不超百万元设备一次扣除 对上述行业的小型微利企业 2015 年 1 月 1 日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价值不超过 100 万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得 额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过 100 万元的 可由企业选择缩短折旧 年限或采取加速折旧的方法 上述 10 个行业小微企业加速折旧的仪器 设备范围 是研发和生产经营共用 下面其 他行业的优惠 仅限于专门用于研发的仪器和设备 对 10 大行业小微企业的优惠 比 其他行业力度更大 三 所有行业的加速折旧 三 所有行业的加速折旧 精品文档 6欢迎下载 75 号文 还规定了适用所有行业的加速折旧优惠 1 新增不超百万元研发专用仪器设备一次扣除 对所有行业企业 2014 年 1 月 1 日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不 超过 100 万元的 允许一次性计入当期成本费用 在计算应纳税所得额时扣除 不再 分年度计算折旧 单位价值超过 100 万元的 可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 2 单位价值不超过 5000 元的固定资产一次扣除 对所有行业企业持有的单位价值不超过 5000 元的固定资产 允许一次性计入当期成本 费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 四 加速折旧优惠力度的限制规定 四 加速折旧优惠力度的限制规定 上述优惠政策 除一次性扣除的外 缩短折旧年限的 最低折旧年限不得低于企业所得 税法实施条例第六十条规定折旧年限的 60 采取加速折旧方法的 可采取双倍余额递 减法或者年数总和法 五 如何界定 五 如何界定 1010 大行业和研发的仪器设备大行业和研发的仪器设备 10 大行业如何界定 什么是用于研发的仪器设备 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 国家税务总局公 告 2014 年第 64 号 以下简称 64 号公告 国家税务总局关于进一步完善固定资产 加速折旧企业所得税政策有关问题的公告 国家税务总局公告 2015 年第 68 号 以 下简称 68 号公告 对上述问题 做出具体规定 解决了纳税人的操作问题 享受优惠的 10 个行业企业是指以上述行业业务为主营业务 其固定资产投入使用当年 的主营业务收入占企业收入总额 50 不含 以上的企业 所称收入总额 是指 企 业所得税法 第六条规定的收入总额 用于研发活动的仪器 设备范围口径 按照 国家税务总局关于印发 企业研究开发 费用税前扣除管理办法 试行 的通知 国税发 2008 116 号 或 科学技术 部 财政部 国家税务总局关于印发 高新技术企业认定管理工作指引 的通知 国 科发火 2008 362 号 规定执行 小型微利企业 是指 企业所得税法 第二十八条规定的小型微利企业 四四 研研发发用用固固定定资资产产加加速速折折旧旧和和加加计计扣扣除除 一 一 用于研发的固定资产 有加速折旧和加计扣除叠加的问题 这又如何处理 用于研发的固定资产 有加速折旧和加计扣除叠加的问题 这又如何处理 根据税法规定 纳税人的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按 照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的 50 加计扣除 根据 关于完善 精品文档 7欢迎下载 研究开发费用税前加计扣除政策的通知 财税 2015 119 号 的规定 研发费 用包括用于研发活动的仪器 设备的折旧费 二 二 这样 问题就来了 用于研发的仪器设备 如果选择加速折旧 能否或者如何进这样 问题就来了 用于研发的仪器设备 如果选择加速折旧 能否或者如何进 行加计扣除呢 行加计扣除呢 国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告 国 家税务总局公告 2015 年第 97 号 以下简称 97 号公告 规定 企业用于研发 活动的仪器 设备 符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的 在享受研发费用 税前加计扣除时 就已经进行会计处理计算的折旧 费用的部分加计扣除 但不 得超过按税法规定计算的金额 根据上述规定 加速折旧和加计扣除 可以同时享受 但是又规定 就已经进行 会计处理计算的折旧 费用部分加计扣除 具体如何理解呢 假定会计对研发仪器设备的直线法折旧一年是 100 万 税法加速折旧 税前可以 扣除 120 万 则可以加计扣除 50 万 实际扣除 150 万 不能加计扣除 60 万 合 计扣除 180 万 如果会计也选择加速折旧 会计记载的折旧额也是 120 万 则可以加计扣除的金 额是 60 万 实际扣除 180 万 三 三 以上是比较简单的情形 但是实际情况会更复杂 如何理解以上是比较简单的情形 但是实际情况会更复杂 如何理解 已经进行会计处理已经进行会计处理 如何理解如何理解 不得超过按税法规定计算的金额不得超过按税法规定计算的金额 1 如何理解 已经进行会计处理 假设 某企业的一套研发设备 原值 计税基础 为 600 万 无预计残值 税法 折旧年限 10 年 加速折旧缩短折旧年限至 6 年 会计折旧年限 3 年 每年税会 折旧皆有差异 则每年折旧额 纳税调整与加速折旧额如下 折旧与调整 会计 200200200 税法 100100100100100100 纳税调整 100 100 100 100 100 100 加速折旧 505050 前 3 年没有问题 就已经进行会计处理 且不超过税法规定的折旧额进行加计扣除 即每年加计 50 100X50 实际税前扣除 150 但是 从第 4 年开始 会计提完折旧 精品文档 8欢迎下载 当年计提为 0 当年税前可扣除折旧 100 此部分做纳税调减 问题在于 第 4 年企业 还可以进行加计扣除吗 第 4 年能否加计扣除关键在于 已经进行会计处理 如何理解 可以狭义的理解为当年 度会计计提折旧 也可以广义的理解为就固定资产整体而言 会计折旧已经计提 但 不一定是当年计提 先从税务角度进行分析 研发设备 600 万 没有净残值 那么折旧额合计将是 600 如果没有加速折旧 每年折旧 60 可加计扣除的折旧额合计将是 60X50 X10 300 万 在有加速折旧的情况下 如果按狭义理解 已经进行会计处理 因为当年会计没有计 提折旧就不允许加计扣除 那么该机器合计只能加计扣除 50 50 50 150 万 少加计扣 除 150 万 如果按广义理解 第 4 年及此后两年税前扣除的折旧 会计上在前 3 年已 经处理过了 也允许加计扣除 则该机器合计可加计扣除 50X6 300 我们认为 加速折旧方式不应该影响可以加计扣除的数额 第 4 年仍允许加计扣除比 较合适 2 如何理解 不得超过按税法规定计算的金额 假设 某企业的一套研发设备 原值 计税基础 为 600 万 无预计残值 税法折旧 年限 5 年 加速折旧缩短折旧年限至 3 年 会计折旧年限 5 年 每年税会折旧皆有差 异 则每年折旧额 纳税调整与加速折旧额如下 折旧与调整 会计 120120120120120 税法 200200200 纳税调整 80 80 80 120 120 加速折旧 606060 前 3 年没有问题 就已经进行会计处理 且不超过税法规定的折旧额进行加计扣除 即每年加计 60 120X50 实际税前扣除 260 200 60 但是 从第 4 年开始 按 税法提完折旧 当年当年税前可扣除折旧 0 会计计提折旧 120 此部分做纳税调增 问题在于 第 4 年企业还可以进行加计扣除吗 精品文档 9欢迎下载 第 4 年能否加计扣除关键在于 不得超过按税法规定计算的金额 如何理解 可以狭义 的理解为当年度税法规定的折旧 也可以广义的理解为就固定资产整体而言 有关折 旧额是否可按税法规定税前扣除 但不一定局限于计算的当年金额 上例中第 4 年 如果按狭义来理解 得出的结论将是不能加计扣除 但是 如果按广 义理解 这一年会计处理的折旧额 是允许在税前扣除且已经在以前年度扣除过了的 所以 仍可以加计扣除 五五 税税局局对对固固定定资资产产加加速速折折旧旧的的管管理理 同样 我们认为 加速折旧方式不应该影响可以加计扣除的数额 第 4 年仍允许加计 扣除比较合适 根据总局 64 号公告 税局对加计扣除 采取如下管理措施 一 优惠多选一优惠多选一 企业的固定资产既符合 75 号文和 106 号文规定的优惠政策条件 同时又符合 国 家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 国税发 2009 81 号 财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得 税政策的通知 财税 2012 27