第十五章-生产与存货循环的审计(完整版)

1 第十五章第十五章 生生产产与存与存货货循循环环的的审计审计 序序 号号考考 点点 内内 容容例例 题题 1 存货计价测试 4 2 存货监盘程序 7 考点考点1 1 存货计价测试存货计价测试 相关知识点 1 重新计算期末存货跌价准备 2 表15 5 教材P354 3 重新计算本期销售的产品成本 例1 1 单选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 A注册会计师 了解到甲公司2011年12月31日采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价 成本与 可变现净值按单项存货进行比较 2011年12月31日 a b c三种存货的成本与可变现净值 分别为 a存货成本10万元 可变现净值8万元 b存货成本12万元 可变现净值15万元 c 存货成本18万元 可变现净值15万元 a b c三种存货已计提的跌价准备分别为1万元 2 万元 1 5万元 假定该甲公司只有这三种存货 则A注册会计师应当对甲公司2011年12月3 1日存货项目提出补提存货跌价损失 万元 A 0 5 B 0 5 C 2 D 5 答案 B 解析 A注册会计师应当提请甲公司补提的存货跌价损失为 10 8 18 15 1 2 1 5 0 5 万元 例1 2 单选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 A注册会计师 了解到甲公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价 2011年12月31日a材料的实际成 本为60万元 a原材料是专为生产X产品而持有的 市场购买价格为56万元 假设不发生其 他购买费用 由于a材料市场价格的下降 市场上用a材料生产的X产品的销售价格由105万 元降为90万元 但生产成本不变 将a材料加工成X产品预计进一步加工所需费用为24万元 预计销售费用及税金为12万元 假定该公司2010年初 存货跌价准备 科目贷方余额1万 元 假定甲公司已经计提存货跌价准备3万元 则A注册计师对甲公司2011年12月31日存货 项目的调整建议是 A 补提存货跌价2万元 B 补提存货跌价5万元 C 冲回存货跌价2万元 D 冲回存货跌价5万元 答案 A 解析 由于a材料是为生产X产品而持有 因此 应按甲产品相关数据确定是否计提减 值 X产品的可变现净值 90 12 78 万元 X产品的成本 60 24 84 万元 由于X产 品的可变现净值78万元低于产品的成本84万元 表明a原材料应该按其成本与可变现净值孰 2 低计量 a原材料可变现净值 90 24 12 54 万元 成本为60万元 注册会计师应当确 认甲公司2011年12月31日应计提a原材料应计提的跌价准备 60 54 1 5 万元 因此需 要补提存货跌价2万元 例1 3 单选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 A注册会计师 了解到甲公司的会计政策规定 入库产成品按实际生产成本入账 发出产成品采用先进先 出法核算 2011年12月31日 甲公司a产品期末结存数量为1200件 期末余额为5210万元 甲公司2011年度a产品的相关明细资料如下 数量单位为件 金额单位为人民币万元 假定 期初余额和所有的数量 入库单价均无误 入 库发 出结 存 日期摘 要 数量单价金额数量单价金额数量单价金额 1 1 期初余额 5002500 3 1 入库 4005 120409004540 4 1 销售 8005 24160100380 8 1 入库 16004 6736017007740 10 3 销售 4004 6184013005900 12 1 入库 7004 5315020009050 12 31 销售 8004 8384012005210 12 31 期末余额 12005210 A注册会计师对a产成品存货进行计价测试 以下所提出的审计调整建议中恰当的是 A 调增营业成本190万元 B 调减营业成本190万元 C 调增营业成本240万元 D 调减营业成本240万元 答案 D 解析 选项D恰当 A注册会计师重新计算期末a产品成本为5450万元 700 4 5 16 00 300 800 4 6 5450 甲公司期末a产成品成本少计了240万元 5450 5210 则说明当期营业成本多结转了240万元 因此 应提请甲公司调减2011年利润表中 已多结转的营业成本240万元 例题1 4 单选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 A注册会计师发 现甲公司的主营业务成本均为所销售产成品的成本 甲公司存货项目余额和生产成本发生 额如下 金额单位 人民币万元 存货项目余额2011年12月31日2010年12月31日 原材料余额 75004800 在产品余额 68005300 产成品余额 1370012400 2011年度2010年度 生产成本发生额 假定不考虑其他因素 甲公司2011年度营业成本应为 万元 A B C D 答案 B 3 解析 根据 生产成本 产成品 主营业务成本 的核算过程 请看下列 丁字账户 示意图及其中的数字 其中 X 5300 6800 万元 Y 12400 13700 万元 可见 甲公司2011年度营业成本应为万元 故选项B正确 考点考点2 2 存货监盘程序存货监盘程序 相关知识点 1 存货监盘计划 教材P349 2 存货监盘程序 教材P350 353 例2 1 多选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 A注册会计师 拟定的下列对存货实施的审计程序中 不恰当的有 A 对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的 计价 认定 教材P347 B 对难以盘点的存货 应根据甲公司存货收发制度确认存货数量 教材P353 C 存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 教材P354 D 对存货截止测试时 拟定检查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证 以证实库 存记录与会计记录是否及时 教材P353 答案 ABC 解析 选项A不恰当 对存货实施监盘程序主要是获取审计证据证实存货的 存在 认定 选项B不恰当 注册会计师对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日 后的销货交易凭证 选项C不恰当 存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁 的项目 例2 2 多选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 A注册会计师 在对甲公司存货监盘时 应特别关注甲公司存货盘点范围 下列事项中对盘点范围的考虑 恰当的有 教材P349 P351 A 对甲公司未纳入盘点范围的存货 注册会计师应当实施替代审计程序 B 即使在甲公司声明不存在受托代存存货的情形下 注册会计师也应当关注是否存在 某些存货不属于甲公司的迹象 以避免盘点范围不当 C 对所有权不属于甲公司的存货 应当取得其规格 数量等有关资料 确定是否已单 独存放 标明 且未被纳入盘点范围 D 在甲公司盘点存货前 注册会计师应当观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货 4 是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 答案 BCD 解析 选项A不恰当 对甲公司未纳入盘点范围的存货 注册会计师应当查明未纳入 的原因 分析其错报风险 不能对甲公司未纳入盘点的存货直接考虑实施存货的替代审计 程序 例2 3 单选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 在对存货实施 监盘程序前应当确定存货盘点的范围 A注册会计师拟定的存货盘点范围的以下判断中 不 恰当的是 教材P351 A 在甲公司盘点存货前 注册会计师应当观察盘点现场 确定应纳入盘点范围的存货 是否已经适当整理和排列 并附有盘点标识 防止遗漏或重复盘点 B 对于甲公司持有的受托代存存货 应纳入盘点范围 C 对所有权不属于甲公司的存货 注册会计师应当取得其规格 数量等有关资料 确 定是否已分别存放 标明 且未被纳入盘点范围 D 对于甲公司委托代销的存货 注册会计师应纳入盘点范围 并向委托代销单位获取 委托代管的书面确认函 答案 B 解析 选项B恰当 注册会计师对甲公司持有的受托代存存货因其所有权不属于甲公 司不应纳入盘点范围 例2 4 多选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 A注册会计师 在考虑对甲公司委托其他单位保管的存货时 应当拟定的审计程序有 教材P353 A 向甲公司存货的保管人函证 B 实施监盘 C 视审计范围受到限制考虑出具非标准审计报告 D 对存放于外单位存货 通常需要向该单位获取委托代管存货的书面确认函 答案 ABD 解析 选项C不恰当 注册会计师在实施存货监盘时如果审计范围受到限制 可以考 虑利用其他注册会计师的工作来确认委托其他单位保管存货是否真实 不能直接因监盘存 货范围受到限制而出具非标准审计报告来替代应当实施的审计程序 例2 5 多选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 对存货实施监 盘程序时 除亲临甲公司存货盘点现场观察甲公司盘点存货外 A注册会计师还必须进行适 当抽盘 以下关于注册会计师抽盘存货的表述中 恰当的有 教材P351 A 抽盘的目的是为了获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据 B 获取管理层完成的存货盘点记录的复印件有助于注册会计师日后实施审计程序 以 确定甲公司的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果 5 C 抽盘时如果发现抽盘差异 注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度 在可 能的情况下 扩大检查范围以减少错误的发生 D 注册会计师应尽可能地让甲公司了解自己将抽取测试的存货项目 以便双方协调提 高效率 答案 ABC 解析 选项D不恰当 注册会计师为了增加审计程序的不可预见性 提高存货抽盘的 效果 不应让甲公司了解拟抽盘存货项目 例2 6 单选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 在对甲公司存 货实施监盘程序时 A注册会计师拟定的以下有关期末存货的监盘程序中 与其测试存货盘 点记录的完整性不相关的是 教材P351 A 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物 B 从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录 C 在存货盘点过程中关注存货的移动情况 D 在存货盘点结束前 再次观察盘点现场 答案 A 解析 注册会计师在实施存货抽盘程序时 如果从存货盘点记录中选取项目追查至存 货实物 其目的是测试盘点记录的准确性 如果从存货实物中选取项目追查至存货盘点记 录 其目的则是测试存货盘点记录的完整性 选项A的程序与测试存货盘点记录的完整性不 相关 例2 7 多选题 ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2011年财务报表 A注册会计师 在对存货实施审计程序时发现无法在存货盘点现场实施监盘 则以下替代审计程序中 恰 当的有 教材P353 A 向持有甲