金融审计-序言、第1章、第2章.ppt

金融审计 顾金宏南京审计学院 联系电话 E mail gjh5872 公共邮箱 nsjrsj2008 密码 审计分类 按其内容进行分类 财务审计 经济效益审计 财经法纪审计和经济责任审计 按其主体进行分类 国家审计 社会审计和内部审计 按其实施的时间分类 事前审计 事中审计和事后审计 按其范围分类 全部审计和局部审计 按其是否有确定的时间分类 定期审计和不定期审计 按其执行地点分类 报送审计和就地审计 按其是否受法律的约束分类 法定审计和非法定审计 按其开始工作时是否通知被审计单位分类 通知审计和不通知审计 按照会计报告期进行分类 期中审计和期末审计 按其对审计证据的检查范围或数量分类 详细审计和抽样审计 按照核算的手段分类 手工登记的会计记录审计和电子计算机系统审计 金融审计的框架 金融审计范围 中央银行商业银行专业银行非银行金融机构政策性银行监管机构 证券公司财务公司保险公司信托公司租赁公司汽车金融公司城市信用合作社农村信用合作社 我国商业银行发展与改革现状分析 2010年末我国银行业金融机构 政策性银行及国开行3大型商业银行5股份制商业银行12城市商业银行147城市信用社11农村商业银行85农村合作银行223农村信用社2646邮政储蓄银行1金融资产管理公司4外资法人金融机构40 信托公司63企业集团财务公司107金融租赁公司17货币经纪公司4汽车金融公司13消费金融公司4村镇银行349贷款公司9农村资金互助社37共有法人机构3769营业网点19 6万个从业人员2990716人 货币供应量 货币供应量与GDP CPI增长变化 当月新增贷款总额 国家外汇储备 2010年12月末 国家外汇储备余额为28473 38亿美元 2011年6月末 国家外汇储备余额为31975亿美元 比上年末增加3501 62亿美元 增长12 3 同比增长30 3 贸易顺差449 3亿美元 实际利用外资608 91亿美元 2010年12月末人民币汇率为1美元兑6 6227元人民币 2011年6月末人民币汇率为1美元兑6 4716元人民币 8月26日6 3950元 人民币对美元汇率 1 我国商业银行的发展现状 银行业金融机构资产继续扩大存贷款规模稳步上升商业银行资本充足率全部达标资产质量大幅度提高抗风险能力进一步增强盈利水平稳步提高整体流动性水平有所下降 银行业金融机构主要数据指标 银行业金融机构资产继续扩大 截至2010年底 银行业金融机构资产总额95 3万亿元 比上年增加15 8万亿元 增长19 9 负债总额89 5万亿元 比上年增加14 4万亿元 增长19 2 所有者权益5 8万亿元 比上年增加1 4万亿元 增长31 2 银行业金融机构资产规模市场份额进一步发生变化 从机构类型看 资产规模较大的依次为 大型商业银行 股份制商业银行 农村中小金融机构和邮政储蓄银行 占银行业金融机构资产的份额分别为49 2 15 6 14 9 城市商业银行和城市信用社 股份制商业银行 农村中小金融机构和邮政储蓄银行 非银行金融机构 外资银行资产份额比上年分别上升1 06 0 78 0 60 0 24 0 13个百分点 大型商业银行 政策性银行及国家开发银行资产份额分别下降2 11 0 71个百分点 银行业金融机构资产负债总量 资产总额95 3万亿 负债总额89 5万亿 银行业金融机构市场份额 按资产 2010200920082007200620052004 存贷款规模稳步上升 截至2010年底 银行业金融机构各项存款余额73 3万亿元 比年初增加12 1万亿元 同比增长19 8 其中 居民储蓄存款余额30 7万亿元 比年初增加4 2万亿元 同比增长16 0 企事业单位存款余额25 3万亿元 比年初增加4 1万亿元 同比增长12 7 各项贷款余额50 9万亿元 比年初增加8 4万亿元 同比增长19 7 短期贷款余额17 1万亿元 比年初增加2 5万亿元 同比增长13 1 中长期贷款余额30 5万亿元 比年初增加6 4万亿元 同比增长29 5 个人消费贷款余额7 5万亿元 比年初增加1 9万亿元 同比增长35 5 票据融资余额1 5万亿元 比年初减少9 046亿元 同比下降37 8 银行业金融机构存贷款余额及存贷比 20032004200520062007200820092010 商业银行资本充足率全部达标 截至2010年底 商业银行整体加权平均资本充足率12 2 比年初上升0 80个百分点 加权平均核心资本充足率10 1 比年初上升0 90个百分点 281家商业银行的资本充足率水平全部超过8 资本充足率达标银行数及资产占比 300250200150100500 20032004200520062007200820092010 07 10年上市银行核心资本充足率 07 10年上市银行资本充足率 资产质量大幅度提高 截至2010年底 银行业金融机构不良贷款余额1 24万亿元 比年初减少1 696亿元 不良贷款率2 4 比年初下降0 89个百分点 其中 商业银行按贷款五级分类的不良贷款余额4 336亿元 比年初减少732亿元 不良贷款率1 13 比年初降0 45个百分点 主要商业银行不良贷款余额和比例 1200096007200480024000 8 6 4 2 0 2007年2008年2009年2010年 抗风险能力进一步增强 截至2010年底 商业银行各项资产减值准备金余额1 03万亿元 比年初增加1 557亿元 商业银行整体拨备覆盖率水平首次超过200 达到217 7 比年初上升64 50个百分点 风险抵补能力进一步提高 大型商业银行整体拨备覆盖率达到206 8 比年初上升61 90个百分点 股份制商业银行整体拨备覆盖率达到277 6 比年初上升75 60个百分点 商业银行资产减值准备金及拨备覆盖率 2007年2008年2009年2010年 1800015000120009000600030000 200 175 150 125 100 75 50 25 0 盈利水平稳步提高 2010年 银行业金融机构实现税后利润8 991亿元 同比增长34 5 资本利润率17 5 比年初上升1 26个百分点 资产利润率1 03 比年初上升0 09个百分点 从结构看 净利息收入 投资收益和手续费及佣金净收入是收入构成的3个主要部分 上半年5大行实现利润3620亿 2009年 银行业金融机构实现税后利润6 684亿元 资本利润率16 2 资产利润率0 9 从结构来看 净利息收入63 投资收益24 和手续费净收入12 是收入构成的三个主要部分 银行业金融机构利润结构图 2009年2010年 66 1 21 12 整体流动性水平有所下降 截至2010年底 我国银行业金融机构流动性比例43 7 同比下降2 10个百分点 存贷款比例69 4 比年初下降0 10个百分点 商业银行超额备付金率3 2 比年初下降0 60个百分点 2 大型商业银行改革持续深化 2010年 以中国农业银行股改上市为标志 大型商业银行顺利完成股份制改革 实现由国有独资银行向股权结构多元化的公众持股上市银行的历史转变 大型商业银行进一步完善公司治理机制 运营管理效率不断提高 制定资本补充方案 通过发行次级债等方式有效补充资本 资本实力明显增强 积极推进第二版 第三版巴塞尔协议同步实施工作 大型上市银行业绩 单位 亿元 四大上市银行七项指标比较 四大上市银行七项指标比较 全球十大市值银行排名 按一级资本金全球十大银行排名 1970 2010年全球前20大银行榜单的变化 中国银行业在1000家大银行榜上地位 3 银行业对外开放平稳有序 截至2010年底 45个国家和地区的185家银行在华设立216家代表处 14个国家和地区的银行在华设立37家外商独资银行 2家合资银行 1家外商独资财务公司 另有25个国家和地区的74家外国银行在华设立90家分行 其中 台湾土地银行 第一商业银行 合作金库银行和彰化银行成为首批进入大陆地区设立分行的台资银行 截至2010年底 44家外国银行分行 35家外资法人银行获准经营人民币业务 56家外资银行获准从事金融衍生产品交易业务 按照 审慎支持 有的放矢 风险隔离 持续监管 的原则 支持中资银行 走出去 取得了新成效 2010年 中国银行业稳妥实施境外机构布局战略 拓宽业务领域 进一步提升跨境金融服务能力 中国工商银行米兰分行 马德里分行 巴黎分行 布鲁塞尔分行 阿姆斯特丹分行 卡拉奇分行 中国银行金边分行 中国建设银行悉尼分行 交通银行胡志明分行均顺利获得境外监管机构批准 中国银行 交通银行和招商银行获得台湾金融监管机构批准在台设立代表处 成为首批进入台湾地区的大陆银行 截至2010年底 5家大型商业银行在亚洲 欧洲 美洲 非洲和大洋洲共设有89家一级境外营业性机构 收购 或 参股10家境外机构 6家股份制商业银行在境外设立5家分行 5家代表处 2家城市商业银行在境外设立2家代表处 我国银行业利用境内外两个市场 两种资源的能力进一步提升 在华设立的外资金融机构情况表 在华外资银行营业机构与资产表 案例 工商银行并购 2000年7月 经京港两地金融监管当局的批准 中国工商银行成功收购了在香港注册上市的友联银行控股股权 并将其更名为中国工商银行 亚洲 有限公司 成为第一家通过并购拥有海外上市公司的中资银行 2003年工银亚洲在香港市场进行了第二次较大的并购 收购了富通集团 2003年全球银行按资本实力排第37位 持有的华比富通银行的全部股权 一举成为香港市场按总资产排位第6的大银行 2006年12月31日 收购印尼哈林银行90 的股权 2007年8月29日 工行出资46 83亿澳门元收购诚兴银行79 9333 的股份 2007年10月25日 工行出资54 6亿美元收购南非标准银行20 的股权 成为其第一大股东 2009年6月4日 工行将向东亚银行支付8025万加元 约7300万美元 的对价 收购加拿大东亚银行70 的股权 2010年4月21日 工行出资5 5亿美元收购泰国ACL银行97 24 的股份 4 商业银行经营面临的问题 一 要严密防范平台贷款风险 二 要前瞻防范房地产行业贷款风险 三 要科学防范经济结构调整提前暴露的风险 对金融审计的认识 对金融业的审计 实质上是对受托经济责任的审计 受托经济责任包括行为责任和报告责任 行为责任分为保全责任 遵纪守法责任 效率责任 节约责任 社会责任 控制责任 报告责任是指按照公允性和可控性的要求编制并发布财务报表的义务 金融机构存在的意义实际上是当资金的所有权和使用权相分离 资金所有者将资金委托给他人管理 广大的存款人 投保人和投资人实际上是资金的所有者 但由于缺乏专业知识和能力 因此作为委托人 将资金委托给金融机构进行管理 这样 金融机构作为受托人就负有了受托经济责任 这样的经济责任的委托 一方面是必须建立在相互信任的基础上的 也就是说 委托人愿意将资金的使用权交给受托人 并且相信受托人有能力完成委托人利益目标 另一方面这种受托经济责任关系又常常存在潜在的利益冲突 委托人会担心受托人在非故意或利益的驱使下 做出不利于委托人资金的行为 比如说投资失败或是侵吞资金等 这种潜在的威胁使委托人相信 为了保证自己的利益得到维护 需要对受托经济责任的履行状况进行评估 而受托人为了表明自己的职责得到充分的履行 也愿意聘请第三方对自己的工作进行独立审查 这种审查一方面是保证受托人的职责得到充分的完成 另一方面可以及时发现受托方工作上的偏差 既起到委托人期望的维护其资金安全的作用 又起到受托人愿意接受的作用 这种审查活动当聘请独立第三方进行时 也就是我们所说的对金融机构的外部审计 商业银行重要审计领域 一 资产质量 二 关注银行各项准备金的提取 三 关注贷款业务 四 注意银行负债的合规性 五 重视银行收入的确认 六 关注银行表外业务及关联事项 注册会计师审计所考虑的主要审计风险及相应的审计策略 主要内容 第一章金融审计概述第二章金融审计程序 方法和证据第三章金融内部控制及其评审第四章金融会计审计第五章资产业务审计第六章负债业务审计第七章中间业务审计第八章外汇业务审计第九章金融财务审计 第一章金融审计概述 第一节金融审计的概念和特点第二节金融审计的目标和对象第三节金融审计职能与法律责任第四节金融审计风险第五节金融审计规范 第一节金融审计的概念和特点 一 金融审计的概念二 金融审计的产生与发展三 金融审计的特点四 金融审计与金融监管机构的关系 一 金融审计的概念 一 金融审计的概念 二 金融审计的含义 一 金融审计的概念 金融 货币资金的融通审计 它是由独立的审计机构及其成员根据国家法律法规和审计准则 运用专门的程序和方法对被审计单位的经济活动进行监督 核查 评价和协调 以维护国家和经济活动各利益关系人正当权益的一种经济评价和协调活动 它是一种独立的经济监督活动 金融审计 它是独立审计机构和金融系统内部的审计部门对金融企业经济活动及财务成果的真实性 合法性和效益性的监督评价与协调 以加强金融的监督与管理 促进金融事业健康发展的经济监督活动 二 金融审计的含义 揭示了金融审计的本质特征明确了金融审计的主体和客体阐明了金融审计的依据和标准指明了金融审计的目的 国家审计与央行稽核 国家审计与中央银行稽核同属政府对金融机构进行行业监督管理的职能部门 但两者之间有3点显著区别 监督的对象不尽相同 监督的内容重点不同 监督的要求不尽相同 二 金融审计的产生和发展 一 西方金融审计的起源和发展 二 我国金融审计的产生和发展 一 西方金融审计的起源和发展 美国国会1864年通过 国民银行法 开始确立美国联邦政府对银行业的监督管理 由财政部通货监理署专门行使对国民银行的管理 监督和核查职能 1913年又颁布了 联邦储备法 正式成立美国联邦储备委员会 即美国中央银行 确认联邦储备委员会拥有金融行政管理责任 对储备银行和联邦储备体系的会员银行及州银行的业务经营进行核查监督 1933年颁布 银行法 开始全面加强金融监督管理 逐步健全了金融审计制度 1933年制定了 格拉斯 斯蒂格尔法 建立联邦存款保险公司 负责对所有不参加联邦储备体系的州注册银行的经营活动进行监督管理 目前已形成由8个联邦金融管理机构和50个州政府金融管理机构组成的金融监督网络 同时建立以四大事务所为核心的审计体系 二 我国金融审计的发展简史 20世纪80年代是我国金融审计发展的初期20世纪90年代初的金融审计则将目标和重点转移到整顿金融秩序 查处大案要案上来 1997年全国金融工作会议后 我国金融监管体制发生了变化1999年开始对四大国有商业银行全国范围的大规模的审计2000年起 尝试了建设银行 交通银行等金融机构领导人员的任期经济责任审计2002年审计署提出金融审计要摸清家底 加强监管 重点要放在 风险 管理 效益 六个字上2005年10月27日 建设银行作为四大国有银行的先驱 在香港上市 2006年7月 中国银行在上海证券交易所挂牌上市 成为第一家在A股上市的国有商业银行 2006年10月27日 工商银行同时在香港和内地成功同步上市 成为了全球最大的IPO项目 2007年初 中国农业银行和中国光大银行股份有限公司接受外部审计 上市以后 金融机构不但对其经济责任的委托人负有责任 并且对其股票持有人同样负有责任 三 金融审计的特点 一 金融审计具有独立性和权威性 二 金融审计具有广泛性和综合性 三 金融审计具有系统性和延伸性 四 金融审计与金融监管机构的关系 一 金融审计与金融监管机构的关系 二 金融审计监管的发展趋势 标准国际化 一 金融审计与金融监管机构的关系 1 金融审计和金融监管当局的关注互为补充2 金融审计和金融监管机构的工作在很多方面可以互相借鉴3 金融审计人员接受监管机构的委托执行监管审计4 金融审计和监管机构应经常沟通信息 二 金融审计监管的发展趋势 标准国际化 1 审计监管范围不断扩大2 审计监管手段现代化3 审计监管模式日益趋同4 审计监管体系集中统一化5 审计监管的标准和方法国际化 第二节金融审计的目标和对象 一 金融审计的目标二 金融审计对象 一 金融审计的目标 审计目标是指在特定的环境下 人们通过审计实践活动所期望达到的根本目的和要求 包括总目标和具体目标两个层次 审计目标除受审计对象的制约外 还取决于审计主体的性质和审计授权者或审计委托者的要求 一 审计目标的特点 二 具体审计目标的确定 一 审计目标的特点 1 审计目标具有动态性第一阶段 20世纪40年代以前 审计人员以查错防弊作为审计目标 即审计目标为真实性和合法性 第二阶段 从20世纪40年代 80年代 审计人员以财务报表的公允性作为审计目标 第三阶段 从20世纪80年代至今 审计目标由真实性 公允性发展到真实性 公允性 一贯性和效益性 2 审计目标具有层次性 审计目标的层次性 二 具体审计目标的确定 1 总体合理性2 真实性3 完整性4 所有权5 估价6 截止7 机械准确性8 披露9 分类 二 金融审计对象 金融审计对象是审计的客体 包括 中央银行 政策性银行 商业银行及非银行金融机构 金融审计内容 就是金融企业各项业务活动和财务活动的过程和结果 审计对象 商业银行及其业务活动和财务活动 第三节金融审计职能与法律责任 一 金融审计的职能二 审计人员的法律责任 一 金融审计的职能 一 经济监督职能 二 经济鉴证职能 三 经济评价职能 二 审计人员的法律责任 一 会计责任与审计责任 二 审计法律责任 一 会计责任与审计责任 1 被审计单位的会计责任 建立健全内部控制制度 保护资产的安全完整 保证会计资料的真实性 完整性和合法性 被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书中予以明确 会计准则 2 审计人员的审计责任 指审计人员执行审计业务 出具审计报告应负担的责任 审计准则 3 错误与舞弊具体准则的规定 1 重要提示 中国工商银行股份有限公司董事会 监事会及董事 监事 高级管理人员保证本报告所载资料不存在任何虚假记载 误导性陈述或者重大遗漏 并对其内容的真实性 准确性和完整性承担个别及连带责任 2011年3月30日 本行董事会审议通过了 2010年度报告 正文及摘要 本行全体董事出席了会议 本行按中国会计准则和国际财务报告准则编制的2010年度财务报告已经安永华明会计师事务所和安永会计师事务所分别根据中国和国际审计准则审计 并出具标准无保留意见的审计报告 中国工商银行股份有限公司董事会二O一一年三月三十日本行法定代表人姜建清 主管财会工作负责人杨凯生及财会机构负责人沈如军声明并保证年度报告中财务报告的真实 完整 2 注册会计师的责任 我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 安永华明会计师事务所中国注册会计师 葛明中国北京中国注册会计师 王静2011年3月30日 3 错误与舞弊具体准则的规定 错误是指会计报表中存在的无意错报或漏报 错误主要包括 原始记录或会计数据的计算 抄写错误 对事实的疏忽或误解 对会计政策的误用 舞弊是指会计报表中存在不实反映的故意行为 舞弊主要包括 伪造 编造记录或凭证 侵占资产 隐瞒或删除交易或事项 记录虚假的交易或事项 蓄意使用不当的会计政策 错误和舞弊的区别在于 错误是无意的 舞弊是故意的 如 蓄意漏记重要业务 蓄意遗漏应披露的事项 篡改 伪造 虚构编制会计报表的数据 蓄意错用会计政策 极力掩盖错报事项等都是舞弊 错误与舞弊具体准则 1 审计人员在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎态度 根据独立审计准则的要求 充分考虑审计风险 通过实施必要和适当的审计程序 将会计报表中存在的严重失实的错误与舞弊揭露出来 这就是说 审计人员如果未能将会计报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来则应负审计责任 2 由于审计测试和被审计单位内部控制的固有限制 审计人员即便完全根据独立审计准则进行审计 也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来 只能达到合理确信的程度 所谓合理确信就是审计人员不对会计报表的正确性负责 用西方审计学的话来说就是审计人员不是会计报表正确性的保险人和担保人 因为那是会计责任 3 审计人员在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时 应对其重要性进行评估 并确定是否修改或追加审计程序 如果证实错误或舞弊确实存在 应提请被审计单位适当处理 并考虑它对会计报表的影响 必要时 应征求律师的意见或取消业务约定 如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误与舞弊 审计人员应视其对会计报表的影响程度发表保留意见 否定意见或拒绝表示意见 以此来避免承担审计责任 二 审计法律责任 1 审计法律责任概念2 审计人员法律责任的成因3 审计人员如何避免法律责任 1 审计法律责任概念 审计法律责任是指审计人员未能履行审计责任 违反法律 执业准则而应该承担的法定责任 审计人员承担的法律责任包括行政责任 民事责任和刑事责任 行政责任主要是指在行政上的处罚 民事责任主要是指赔偿受害人的损失 刑事责任主要是指按照有关法律程序判处一定的徒刑 从起诉安永想起安达信倒闭事件 美国纽约州检方2010年12月21日起诉安永会计师事务所 指控对方在雷曼兄弟公司垮掉前的7年多时间内 协助雷曼从事 重大的会计欺诈 让雷曼兄弟减少账面债务 对雷曼误导投资者起了 重要的 协助作用 这是继安达信在2002年因帮助 客户 公司 安然公司进行财务造假而被宣判有罪从而倒闭之后 美国又一审计巨头遭起诉 也是近10年里美国官方对会计师事务所提起的最大规模诉讼 安永从雷曼兄弟那里赚得的 服务费 总计超过1 85亿美元 该起诉讼 让美国会计业巨头再度遭遇诚信危机 安达信在其于2002年6月倒闭前 是和普华永道 毕马威 安永 德勤比肩的全球五大会计师事务所之一 2 审计人员法律责任的成因 1 被审计单位方面的责任 错误 舞弊或违反法规的行为 经营失败 2 审计人员方面的责任 违约 是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 过失 是指在一定条件下 缺少应具有的合理的谨慎 欺诈 欺诈又称审计人员舞弊 是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为 3 审计人员如何避免法律责任 1 审计职业界避免法律责任的对策 加强理论研究 制定准则及规则 提出保护审计人员的要求 规定同业复核 反击诉讼 教育使用者 对行为不当的成员予以惩罚 加强与法律界的沟通 2 审计人员避免法律责任的对策 增强执业独立性 遵循职业准则 了解客户的业务 强化执业监督 与客户签订业务约定书 并获得企业管理当局的陈述 为客户保守秘密 正确记录审计工作 投保充分的职业责任保险 第四节金融审计风险 金融审计风险是指财务会计报表存在重大错报或漏报 而审计后发表不恰当审计意见的可能性 也就是说被审计金融企业有过错 如 重大风险隐患 舞弊 存在问题 虽然审计但没有发现 而下不恰当的审计结论 没有发现是因为审计人员没有实施必要的审计程序或没有相应的专业水平 一 金融审计风险的要素二 金融审计风险三要素之间的关系三 审计风险评价在金融全面审计中应用 一 金融审计风险的要素 金融审计风险包括固有风险 控制风险和检查风险三个基本要素 固有风险是指假定不存在相关内部控制时 某一账户或交易类别单独或连同其他账户 交易类别产生重大错报或漏报的可能性 控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户 交易类别虽产生错报或漏报 而未能被内部控制防止 发现或纠正的可能性 检查风险是指某一账户或交易类别 单独或连同其他账户 交易类别产生重大错报或漏报 而未能被头歧性测试发现的可能性 金融审计风险构成要素 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 银行经营中特定的风险 如借款人的还款意愿及所在行业竞争 技术和法规等原因 被审计银行未能设计合理 健全的内部控制 或设计的内部控制未能有效执行 这些风险未能被审计人员通过实质性测试发现 二 金融审计风险三要素之间的关系 固有风险 控制风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两方面加以分析 从定量的角度看 根据概率论原理 审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险或AR IR CR DR从定性角度看 审计风险三要素的相互关系是 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在着反比关系 审计风险三要素之间关系列表 三 审计风险评价在金融全面审计中应用 一 风险评价应该全面 二 风险评价不能局限于控制风险 三 风险评价时应关注制度之外的因素 一 风险评价应该全面 在对金融企业进行全面审计时 通常要进行风险评价 评价应该涵盖金融业务的所有范畴 金融企业运转通常包括三个机制 决策机制 执行机制 监督反馈机制 在全面审计时 只有对决策机制 执行机制和监督反馈机制进行全面风险评价 才能对风险有根本的把握 可以较准确地确定审计的重点和范围 提高审计效率 二 风险评价不能局限于控制风险 现行的风险评价一般只注重控制风险评价 实际上固有风险评价也一样重要 固有风险是指在内部控制缺位情况下 账户存在错误或漏报的可能性 固有风险一般关注控制环境 如 被审计单位领导者的品行和能力 领导者所遭受的压力 容易产生错报的会计报表项目等 同时会计期间内 尤其是临近会计期末会计指标的异动也为固有风险评价提供线索 因此 在金融全面审计时 只有把固有风险和控制风险评价结合起来 才能对金融企业的风险点或薄弱环节有比较完整的认识 有效降低审计风险 三 风险评价时应关注制度之外的因素 制度评价是风险评价的最主要内容之一 在制度评价中 不能仅仅关注制度本身 更应该关注制度是否得到有效的执行 既要注意制度的完整性 更要注重制度的有效性 这是符合性测试的要求 对制度进行评价时 应该考虑制度执行者的自身素质和风险意识等因素 如果执行者自身素质较差 对业务风险往往缺乏完整 清晰的认识 风险积累和爆发的概率就比较大 最后由于制度的制定和完善是一个动态的过程 对制度评价同样要以动态的眼光来看待 进行测试评价时应考虑到制度本身是否适应现有业务发展的需要 对被审计单位风险评价结束后 就要进行现场检查 现场检查中应该关注检查风险的控制 检查风险的控制主要有两个方面 一是抽样方法与抽样数量 二是审计人员的判断 第五节金融审计规范 一 独立审计准则二 审计质量控制准则三 职业道德准则四 职业后续教育准则 一 独立审计准则 第一层次 独立审计基本准则 是独立审计准则的总纲 是对审计人员的资格条件 执业行为的基本规范 是制定独立审计具体准则 实务公告和执业规范指南的基本依据 第二层次 独立审计具体准则和独立审计实务公告 独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的 是对审计人员执行各项独立审计业务 出具审计报告的具体规范 独立审计实务公告也是依据独立审计基本准则制定的 是对审计人员执行各项特殊行业 特殊目的 特殊性质的审计业务的具体规范 第三层次 执业规范指南 是依据第一 二层次准则制定的 是对独立审计基本准则 具体准则和实务公告的解释和补充说明 为审计人员执行各项审计业务提供可操作的指导性意见 二 审计质量控制准则 第一层次 审计人员审计的全面质量控制 为规范审计人员审计质量控制 保证执业质量 中国审计质量控制基本准则 规定 凡在中国境内执业的审计人员 均应采用职业道德原则 专业胜任能力 工作委派 指导和监督 业务承接和监控质量控制政策规定 并据此合理制定和有效实施相应的全面质量控制程序 第二层次 审计项目的质量控制 审计人员在执行单个委托项目的审计时 应按规定的委派工作 指导 监督 核查和复核程序要求进行质量控制 三 职业道德准则 审计人员的职业道德是指审计人员的职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任等的总称 我国1997年1月颁布和实施的 审计职业道德基本准则 以七章三十二条的篇幅就审计人员的职业道德做了比较系统的规范 主要内容有 独立 客观 公正原则 专业胜任能力与技术规范 对客户的责任 对同行的责任及其他责任等 为配合职业道德准则的贯彻实施 加强审计人员的诚信建设 我国又发布了 职业道德规范指导意见 进一步明确了违反以上规定种种 不当 行为的处理办法 四 职业后续教育准则 审计人员的素质决定了执业的质量 为了审计职业的生存和发展 必须努力提高审计人员的专业胜任能力和执业水平 后续教育正是提高审计人员专业胜任能力和执业水平的重要手段 凡国际上审计职业发达的国家 无不重视审计人员的职业后续教育 并制定相应的职业后续教育准则加以规范 我国财政部1997年1月1日批准执行 职业后续教育基本准则 该准则对职业后续教育的目标 内容 考核等均作了尽可能明确的规定 复习思考题 1 如何理解金融审计的特点 2 如何理解和避免审计人员的法律责任 3 在金融全面审计时 对审计风险的评价应考虑哪几方面 第二章金融审计程序 方法和证据 第一节金融审计程序第二节金融审计方法第三节金融审计证据 第一节金融审计程序 一 审计准备阶段二 审计的实施阶段三 金融审计终结阶段四 档案整理阶段 审计工作程序图 一 审计准备阶段 一 金融企业的业务特征 二 了解被审计金融企业的基本情况 三 组成审计组 四 确定方案与被审计单位签订审计业务约定书 一 金融企业的业务特征 1 存在大量的货币性项目 包括现金和可转让的票据 容易发生挪用和舞弊 所以 它应当建立健全严格的内部控制系统 2 业务繁杂 次数频繁 金额巨大 这就必然需要复杂的会计系统和内部控制 以及普遍使用计算机信息系统和电子资金转账系统 3 分支机构众多 经营网点分散 需需要在职权上实行分权制和会计处理与控制职能的分散 这就难以保持统一的操作规程和会计系统 4 经常发生不涉及资金转移的承诺事项 这种被称做表外业务的项目 可能会不包含有会计分录 因而对这类项目记录的疏忽可能难以察觉 5 高负债经营 债权人众多 与社会公众利益密切相关 受到政府有关部门的严格监管和法规的严格约束 政策法规对金融业务和会计实务影响较大 之所以对金融企业实施审计前需要特殊考虑 是因为 金融业务风险的特性 金融企业经营在短期内可能产生的重大风险 业务处理大量依赖计算机系统 会计制度和审计实务可能滞后于金融创新 因此 审计人员应当考虑影响金融业务的以上情况 以采取相应的审计对策 二 了解被审计金融企业的基本情况 1 查阅上一年度的审计工作底稿 2 查阅被审计单位业务经营资料 分为三个层次 一是了解被审计单位内部情况 二是了解被审计单位在金融行业小环境的信息 三是了解经济系统大环境的情况 3 询问金融企业内部审计人员和管理当局 三 组成审计组 1 审计人员应充分掌握金融业务知识 适合从事金融业务审计 2 适当掌握金融企业应用的计算机信息系统知识和电子资金转账系统知识 3 审计人员与被审计单位之间不存在任何利害关系 4 初步评价审计风险 确定是否接受委托审计 四 确定方案与被审计单位签订审计业务约定书 必须考虑以下直接相关因素 审计期限长短和间隔 审计范围的全面程度或专项性质 审计的人员组成与组织形式 审核的空间划分 审计的时间段落 制订审计方案是准备阶段的主要工作任务 内容应包括 被审计单位的名称 地址 性质 审计目的 要求 范围和重要部位 审计方式 方法和程序 审计人员配备 分工和职责 审计的日程安排以及其他有关注意事项 审计业务约定书包括以下基本内容 签约双方名称 审计目的 审计范围 双方的责任 双方的义务 出具审计报告的时间要求 审计报告的使用责任 审计费用及支付方式 审计业务约定书的有效期间 违约责任 签约时间 其他有关事项 二 审计的实施阶段 一 听取汇报和情况分析 二 测试和评价内部控制 三 调阅资料和核对账目 四 现场调查和落实审计证据 五 金融审计工作底稿 一 听取汇报和情况分析 听取被审计单位的法人代表根据审计业务约定书中规定的范围 内容 要求所作的自查汇报 有的是全面汇报 有的是职能部门的专题汇报 在听取汇报时 审计人员可针对有关问题进行质询 然后 审计人员可对自查汇报材料 结合准备阶段掌握的情况 数据事实资料 进行各种分析研究 从中发现异常情况和可疑事项 1 在进点前认真审查和分析所收集的资料 了解被审计单位的经营状况 2 听取汇报要有明确的目的 在汇报前可根据对被审计单位相关业务状况的分析 拟定汇报提纲 3 审计组长要控制汇报的内容和时间 保证汇报不偏离本次审计的中心内容 二 测试和评价内部控制 1 内部控制测试的内容2 内部控制有效性的评价 1 内部控制测试的内容 1 组织结构 职责说明 包括明确的授权 决策程序和关键职能的分离 2 会计程序 对账 控制清单 向管理层提供信息 3 平衡与制约 或称双人原则 不同职责分离 交叉核对 资产双重控制和双人签字 4 对资产和投资的保护 包括实物控制 2 内部控制有效性的评价 1 评价与交易和事项记录有关的内部控制 金融企业处理大量交易 资金数量较大 需要定期执行核算平衡和调节程序 许多交易不在资产负债表中列支 甚至不在会计报表附注中披露 金融企业需要采取控制程序保证这些交易以适当的方式被记录和监控 金融企业不断推出新的金融产品和服务 需要及时更新会计系统和相关的内部控制 对大多数交易的记录必须便于金融企业内部 金融企业与客户及交易对方核对等 2 评价计算机信息系统下的内部控制 3 评价资金内部控制 4 评价委托保管业务的内部控制 5 评价控制环境 三 调阅资料和核对账目 审计人员应走办公室深入现场 实地检查各种账册 报表 凭证 原始单据以及现金与实物 应该重申的是 审计人员应与被审计单位有关主管人员会同检查 一方面是对被审计单位的尊重 另一方面也是防止意外事件的发生 避免人为责任事故 审计人员在调阅资料和核对账目时 应该按照正常的手续 并按照审计检查的具体操作程序 调阅资料和核对账目要目标明确 有的放矢 调阅资料和核对账目后 凡弄清情况的 应在原件批注或另做记录 以便进一步研究处理 并为日后可能发生的复审作佐证 对有关报表 账册 单据的数据资料审计核查无误的 还应盖章 以明责任 四 现场调查和落实审计证据 现场调查有助于审计人员掌握过硬的第一手资料 有助于全面深入地考察检查被审计单位的真实情况 前因后果和来龙去脉 也有助于终结阶段审计意见和处理决定的合理 可行 落实审计证据 要求审计证据具备 五性 即真实性 相关性 可靠性 准确性和法效性 在具体落实审计证据过程中 既要耐心听取被审计单位对一些问题作出的合情合理又可信的解释说明 防止武断和强加于人 另一方面 对事实清楚 性质明朗的问题要坚持原则 积极地主动地做好被审计单位有关人员的工作 予以认可 决不能回避实质 闪烁其词 不能模棱两可或调和折中 对被审计单位提出异议同时确实存在数据不足 情况不实或者情节有出入的情况时 应秉着负责精神 进行必要的认真细致的复查和复核 直至弄清问题共同认可为止 垒经与被审计单位共同认可的问题 定性务求准确 责任掌握适当 落实的审计证据一般都应形成书面文字 或录音录像 或复印摄影 有关责任人员须签名盖章 并注明落实的时间 地点 审计人员收集审计证据材料时 应当注意 1 进行调查时 审计人员不得少于两人 2 对需要调查取证的问题 要取得足够证据 调查应有笔录 发函外调的要有复函 实物要有照片 原件要有复印件等 3 证明材料应当有提供者的签名或者盖章 未取得提供者签名或盖章的 应当说明原因 4 实施审计结束后 应当统一汇总证明材料 编制调查取证材料清单 并由审计组组长和编制人员签名 统一管理 五 金融审计工作底稿 1 金融审计工作底稿概念2 编写审计工作底稿应坚持的原则3 金融审核工作底稿的编制 1 金融审计工作底稿概念 金融审计工作底稿是审计人员在审计实施阶段 通过一定的审计方式 运用各种审计方法 对搜集到的有关文件 资料 数据 事实进行记录编制的书面文件 审计工作底稿形成于审计工作的全过程 是审计操作的重要手段 审计工作底稿 反映了审计实施阶段的基本工作情况 汇聚了审计实施的初步成果 收录了审计对象的业务资料 蕴藏了作出审计决定和处理的审计依据 审计证据 同时 审计工作底稿也在很大程度上反映了审计工作的质量和效率 是审计人员总结考核自身审计工作水平的依据 2 编写审计工作底稿应坚持的原则 1 实事求是的原则 2 质量至上的原则 3 讲究时效的原则 4 讲究规范的原则 3 金融审核工作底稿的编制 1 内容必须完整 真实 重点突出 2 必须具有事实和意见两部分 事实的陈述与事实的判断务必截然分开 不混为一谈 3 必须清晰 易懂 4 工作底稿应附取证材料 三 金融审计终结阶段 一 审计报告的内容 二 审计报告的编制 一 审计报告的内容 1 审计概况2 审计过程3 审计结果4 审计结论5 审计评价6 审计处理和建议 7 审计说明8 审计反馈9 其他 二 审计报告的编制 1 编制审计报告的步骤 第一步 整理和分析审计工作底稿 第二步 调整被审计单位的会计报表 第三步 确定审计结论与处理决定 第四步 撰写审计报告 第五步 受理申诉和后续审计 2 编制审计报告的要求 语言要清晰简练 证据要确凿充分 态度要客观公正 内容要全面完整 审计报告安永华明 2011 审字第60438506 A01号 中国工商银行股份有限公司全体股东 我们审计了后附的中国工商银行股份有限公司的财务报表 包括2010年12月31日的合并及公司的资产负债表 2010年度合并及公司的利润表 股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注 一 管理层对财务报表的责任编制和公允列报财务报表是中国工商银行股份有限公司管理层的责任 这种责任包括 1 按照企业会计准则的规定编制财务报表 并使其实现公允反映 2 设计 执行和维护必要的内邵控制 以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 二 注册会计师的责任我们的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 中国注册会计师审计准则要求我们遵守中国注册会计师职业道德守则 计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证 审计工作涉及实施审计程序 以获取有关财务报表金额和披露的审计证据 选择的审计程序取决于注册会计师的判断 包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估 在进行风险评估时 注册会计师考虑与财务报表编制和公允列报相关的内部控制 以设计恰当的审计程序 但目的并非对内部控制的有效性发表意见 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性 以及评价财务报表的总体列报 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表审计意见提供了基础 三 审计意见我们认为 上述财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制 公允反映了中国工商银行股份有限公司2010年12月31日的合并及公司的财务状况以及2010年度的合并及公司的经营成果和现金流量 安永华明会计师事务所中国注册会计师 葛明中国北京中国注册会计师 王静2011年3月30日 四 档案整理阶段 一 立卷建案 二 建立档案目录 三 制作卷皮并立档 第二节金融审计方法 一 检查法二 监盘法三 观察法四 查询法五 函证六 计算七 分析性复核 一 检查法 一 按检查技术分类 审阅法和核对法 二 按检查资料顺序分类 顺查法和逆查法 三 按检查范围分类 详查法和抽查法 一 检查法 审阅法是指对被审计单位会计记录和各种文件资料所记载的会计事项等 从多方面进行审查和研究 从中发现错弊或疑点 收集审计证据的一种检查方法 核对法亦称复核法 是指将书面资料中两个或两个以上的相关数据进行相互对照比较 以查明是否相符 从中发现错弊 取得证据的一种核查方法 原始凭证与明细账 明细账与分户账 分户账与总账 总账与报表 顺查法是按照业务核算处理的程序即按照经济于活动发生的时间顺序 由经济事实到凭证 再到记账直至编制报表这一全过程顺序进行审计核查的方法 经济事实 凭证 明细账 分户账 总账 报表 逆查法与顺查法反其道而行之 是逆经济活动发生的时间 先从报表开始通过记账到凭证 直到最后查核经济事实 是一种由后向前追溯审计检查的方法 报表 总账 分户账 明细账 凭证详查法是对业务 账务进行全部审计检查 地毯式 过滤式的核查 抽查法是根据概率论与数理统计中的随机原则即同等可能性原则 随机抽取某阶段业务或某部分业务进行审计检查或验证 然后用以推断全部业务活动的状况或用来修正详查法时的经济数据资料 二 监盘法 监盘法是指审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金 有价证券和重要凭证等盘点 并进行适当的抽查 以确定其数量 品种 规格及其金额等的实际状况 借以了解有关实物账户的结存数额是否真实 正确 从中收集审计证据的一种方法 实物资产的盘点应由被审计单位进行 审计人员只进行现场监督 根据观察的情况进行复盘核查 实物监盘完毕 应填写盘存记录 由参加盘点的被审计单位的主管人员 经营人员 审计人员签章 审计人员应及时将监盘结果和处理意见及建议记入审计工作底稿 三 观察法 观察法是指审计人员对被审计单位的经营场所 实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地查看和调查 以取得审计证据的一种方法 通常 观察法本身不足以形成充分的证据 而且其获取的证据的可靠性视所观察活动的真实性而定 观察法一般结合查询法运用 必要时可视情况进行现场拍照或录像 作为审计证据 四 查询法 查询法是审计人员用书面或口头询问方式来证实客观事实或书面资料 取得有关审计证据的一种调查方法 如 审计人员对查账中的可疑账项或异常情况 对内部控制的执行情况以及对经济效益的现有状况和影响等深入实际审查时 都必须向有关人员进行查询 查询法的优点在于迅速便捷地获取大量证据 但往往不能将询问结果作为结论 审计人员还必须要实施其他程序取得进一步的确切证据 五 函证 函证法是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项的真实 正确 向第三者发函询证的一种调查方法 它实际上属于一种书面询问的方法 主要用于应收 应付账款及银行存款 贷款等账目核对 作为认证债权债务的必要手段 如果没有回函或对回函结果不满意 审计人员应当使用其他替代方法以获取相应的审计证据 六 计算 计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或重新计算 用来验证原来的计算是否正确 有无错漏或作弊行为 从而取得审计证据的一种方法 一般而言 不仅要对被审计单位会计凭证 账簿和报表中的有关数字进行验算 而且还包括对会计资料中有关项目进