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第一章税收概念 2 本章提要 第一节什么是税收第二节税收制度要素第三节税收分类 3 第一节什么是税收 一 税收定义二 税收的形式特征三 税收与其他财政收入形式的区别 4 一 税收定义 税收亦称 赋税 租税 捐税 汉语中的 税字 最早见于 春秋 所记鲁宣公十五年 公元前594年 初税亩 对于什么是税收 中国古代没有明确定义 也有一些类似定义的表述 左传 昭公七年 中记载 有赋有税 税以足食 赋以足兵 从表述中可看出税收是用来满足国家军事 行政等方面需要 5 一 税收定义 从理论上系统研究税收问题 是在17世纪由西方学者发起的 代表人物 亚当斯密 孟德斯鸠从西方学者对税收的定义中 可概括以下几点共性的内容 1 税收是国家向公民的一种课征 表现为货币购买力由公民向国家的转移 实质是国家与公民之间的一种分配关系 2 国家之所以征税或公民之所以纳税 是因为社会中存在着公共需要或公共利益 3 税收不体现国家与纳税人之间的个别报偿关系 而体现着整体报偿关系 税收不是按个别标准征收的 而是按一般标准征收的 税收不是由人民自愿献纳的 而是由国家强制征收的 6 一 税收定义 我国学者对税收定义的代表性表述 税收是国家凭借政治权力 按照预定标准 无偿地集中一部分社会产品所形成的特定分配关系 从以下几方面认识税收的定义 1 税收的主体 分征收主体和交纳主体 税收征收主体是国家的政治权力主体 国家层次上存在两种权力 两种职能 就有两种不同的物质利益获取方式 行使政治权力 执行社会管理职能 具有国有资产的所有权 执行国有资产的管理职能 交纳主体是社会财富的所有者或占有者 具体是各种经济组织 单位和个人 7 一 税收定义 2 征税的原因 国家征税是为了实现其职能 满足公共需要 西方学者对国家的征税行为 有各种解释 主要有 交换说 保险说 分担说 牺牲说 交换说 或称 买卖说 利益说 它认为国家征税和公民纳税是一种权利和义务的相互交换 税收是国家保护公民利益时所应获得的代价 自17世纪以来 随着民本主义的契约思想和民生主义的交换意识深入人心 这种认识日渐流行起来 主要代表人物有霍布斯 洛克 斯密和蒲鲁东等 8 一 税收定义 但是 人们认为 国家提供的公共服务不是物质产品 不是由生产性劳动 而是由非生产性劳动生产出来的 所以公共服务产品尽管有效用 使用价值 但没有价值 如果依照 交换说 一个没有价值的公共服务产品在交换中获得价格 在道理上是说不过去的 如何认识 交换说 9 一 税收定义 保险说 国家课税被认为是国家保护了人民生命财产安全 人民向国家缴税类似投保人向保险公司缴纳保险费一样 此学说是18世纪法国的梯埃尔等代表人物提出来的 该学说认为 国家的存在是保护人民 人民的生命财产受到国家的保护 人民向国家纳税 犹如投保人向保险公司缴纳保险费用一般 人民应依据所受保护的利益大小按比例纳税 此学说就一般道理而论似乎有一定的合理性 但实际上 国家的活动 完全不同于保险公司 人民纳税并不与其受国家保护的利益成比例 10 一 税收定义 分担说 将税收看作是人民应分担的义务的 此学说认为 国家是公共集体 人民是其组成分子 人民对国家的公共需要应该分担一定的金额 税收是人民分担公共需要而应尽的义务 牺牲说 将公民向国家纳税看作是利益牺牲 这种学说认为 国家凭借政治权力向公民强制无偿的课税 以满足其实现职能的需要 从公民方面看无偿缴纳 没有报偿是一种利益的牺牲 这种学说起始于19世纪 主要是德国历史学派瓦格纳等人提出的 他们把税收仅仅看作是纳税人单方面利益的牺牲 并没有说明国家征税与人民纳税之间的联系 是一种片面的消极的理论观点 11 一 税收定义 3 征税的依据 税收是国家凭借政治权力征收的 4 税收的征收形式 从历史上看 税收的征收形式有实物和货币两种 5 税收体现分配关系 税收属于收入分配范畴 体现着特定的分配关系 12 二 税收的形式特征 强制性税收的强制性 指税收是国家凭借政治权力 通过法律形式对社会产品进行的强制性分配 这种强制性具体表现在国家税法上 2 无偿性税收的无偿性 指税收是国家向纳税人进行的无需偿还的征收 3 固定性 规范性 税收的固定性 是指国家通过法律形式和税收制度事先规定课税对象 纳税人和征税标准等 强制性 无偿性 固定性的内涵 13 二 税收的形式特征 几点认识 1 研究和认识税收的 三性 有利于正确运用税收手段来实现国家政治经济职能服务 把握税收 三性 有利于我们区分税与非税 深入认识税收存在的原因以及利用税收为实现国家职能服务 2 不能以纳税人自愿纳税和非自愿纳税作为判断税收强制性的标准 不能把强制性曲解为强迫性 税收的强制性与倡导纳税人自愿交纳税收矛盾么 14 二 税收的形式特征 3 税收具有 整体有偿性 特征 是就国家与全体纳税人的利益归宿关系来说的 它不是税收的形式特征 15 三 税收与其他财政收入形式的区别 税收与公债的区别与税收的强制性不同 国家与认购公债者之间是一种信用关系 是自愿认购 与税收的无偿性不同 国家作为债务人 到期要还本付息 与税收的固定性不同 公债并非国家取得财政收入的主要形式 公债发行与认购多少 很难固定 此外 公债和税收产生的历史条件和时间也各不相同 16 三 税收与其他财政收入形式的区别 税收与财政发行的区别财政发行是国家为弥补财政赤字或财政透支而增加的纸币发行 国家通过财政发行能够取得财政收入 财政发行具有无偿性 人们叫它 发行税 或 隐蔽的税收 其强制性表面不明显 实际上由于货币是国家规定流通和使用的 所以财政发行具有很强的强制性 区别在于是否具有物资保证 17 三 税收与其他财政收入形式的区别 税收与规费的区别规费收入是指国家机关为居民或团体提供特殊服务或实施行政管理所收取的手续费和工本费 如工商企业登记费 商标注册费 公证费等征收主体不同 看是否具有无偿性 看款项是否专款专用 18 三 税收与其他财政收入形式的区别 税收与罚没收入的区别后者具有更明显的强制性和无偿性 但缺乏税收的固定性特征 19 三 税收与其他财政收入形式的区别 税收与专卖的区别国家对某些商品在生产 收购 运输 销售的一个或几个环节进行垄断经营和管理所取得的一种专项财政收入 国家通过垄断的高专卖价格和对违反专卖律令从严处罚的保证措施 取得特殊专卖利益 从而在财政上形成一项特种收入 专卖不具备强制性 无偿性 固定性的特征 20 三 税收与其他财政收入形式的区别 税收与国营企业上缴利润的区别国营企业上缴利润的特征 国营企业上缴利润的历史与现状 与税收的区别 两种分配形式所依据的权力不同 利润上缴不具备固定性特征 21 第二节税收制度要素 一 纳税人二 征税对象三 税率四 纳税环节五 纳税期限六 减税免税七 违章处理 22 第二节税收制度要素 税收制度有广义和狭义之分 税收制度要素是狭义税收制度的要素 23 一 纳税人 纳税人定义纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人 是缴纳税款的主体 包括自然人和法人两类 纳税人与扣缴义务人扣缴义务人是税法规定的负有代扣代缴纳税义务的单位和个人 如个税的代扣代缴制度 24 一 纳税人 纳税人与负税人负税人是指最终承受税收实际负担的人 即其经济意义上的负担人 约翰 洛克 尽管你费尽心机 去征你想征的税 但商人门最终还是把他们自己承担的税款转嫁出去 代收代缴义务人是税法规定的负有代收代缴义务的单位和个人 如委托加工消费税的征收 25 二 征税对象 征税的客体 征税的标的物 征税对象是进行税收分类的主要依据 征税对象与税目 计税依据征税对象在质上通过税目加以具体化 在量上通计税依据加以具体化 计税依据 分计税金额和计税数量两种 计税金额一般按销售价格 特殊情况按组成计税价格 26 二 征税对象 27 三 税率 税率的定义是应纳税额与计税依据的比率 常被称为税收制度的核心要素 名义税率与实际税率边际税率征税对象数额的增量中税额所占的比例 例如 假定免征额2000元 2000元以下的这部分所得额的边际税率为0 所得额2500元 增量部分应纳税额100元 则边际税率为 100 2500 2000 20 28 三 税率 税率的形式比例税率 定额税率和累进税率 29 2011年最新个人所得税税率表 30 全额累进税率与超额累进税率的区别 速算扣除数的定义 从表中可以看出 速算扣除数就是按全额累进税率计算的应纳税额与按超额累进税率计算的应纳税额的差值 31 具体计算方法 以扣除三险一金后月工薪收入10000元的个人为例方法一 其中3500元为免征额 税率为零 1500元的税率为3 3000元的税率为10 最后还有2000元的税率为20 因此按下式计算 1500 3 3000 10 2000 20 745 元 方法二 第一步 扣除免征额 求出应纳税所得额 10000 3500 6500 元 第二步 查表知6500元位于第三级距 因此用6500乘以对应税率20 注 这就是按全额累进税率计算的应纳税额 6500 20 1300 元 第三步 由于个人所得税采用的是超额累进税率 因此在1200元的基础上应该减去第三级距的速算扣除数555 因此有 1300 555 745 元 32 四 纳税环节 一次课征制 两次课征制 多次课征制 设置纳税环节的意义 纳税环节不同对纳税人的影响 如中美房地产税的设置 五 纳税期限纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后计算申报和缴税的时间段 纳税期限的不同和原因 六 减税免税减税和免税是依据税法规定对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的一种税收措施 33 起征点与免征额起征点 它是税法规定的对课税对象开始征税的最低数量界限 免征额 指税法中规定的课税对象全部数额中免予征税的数额 免征额的税收学理 维持劳动力的简单再生产和赡养家庭的费用 最低生活费免税 起征点和免征额的主要区别 当课税对象数额超过起征点和免征额时 采用起征点制度的要对课税对象的全额征税 而免征额的仅对课税对象的超过免征额的部分征税 个税工资薪金所得每月扣除3500元作为应纳税所得额 3500元是起征点吗 扣除额提高对纳税人有什么影响 34 七 违章处理 违章处理是税制构成必不可少的要素之一 其内容包括欠税处理 偷逃税处理 抗税处理以及违反税务管理行为的处理等等 一 违反税务管理基本规定行为的处罚根据 征管法 第六十条规定 纳税人有下列行为之一的 由税务机关责令限期改正 可以处以2000元以下的罚款 情节严重的 处以2000元以上10000元以下的罚款 1 未按照规定的期限申报办理税务登记 变更或者注销税务登记的 2 未按照规定设置 保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的 3 未按照规定将财务 会计制度或者财务 会计处理办法和计算机软件报送税务机关备查的 4 未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的 5 未按照规定安装 使用税控装置 或者损毁或擅自改动税控装置的 6 纳税人未按照规定办理税务登记证检验证或者换证手续的 对不办税务登记且逾期不改的纳税人 由工商行政管理机关吊销其营业执照 违章使用税务登记证的 处2000元以上10000元以下的罚款 情节严重的 处以10000元以上50000元以下的罚款 35 二 对扣缴义务人税务违章的处罚 36 三 对纳税人偷税 骗税 抗税 欠税 编造虚假计税依据 不申报的认定及其法律责任 1 偷税行为特征 纳税人采取伪造 变造 隐匿 擅自销毁账簿 记账凭证 在账簿上多列支出或者不列 少列收入 或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报 不缴或者少缴应纳税款的 是偷税 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的 属于逃避缴纳税款罪 处罚规定 对于偷税行为 税务机关将追缴其不缴或少缴的税款 滞纳金 并处不缴或少缴税款50 以上5倍以下的罚款对于逃避缴纳税款罪 依 刑法 追究刑事责任 纳税人采取欺骗 隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报 逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的 处三年以下有期徒刑或者拘役 并处罚金 数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的 处三年以上七年以下有期徒刑 并处罚金扣缴义务人采取前款所列手段 不缴或者少缴已扣 已收税款 数额较大的 依照前款的规定处罚对多次实施前两款行为 未经处理的 按照累计数额计算有第一款行为 经税务机关依法下达追缴通知后 补缴应纳税款 缴纳滞纳金 已受行政处罚的 不予追究刑事责任 但是 五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外初犯改过不判刑 37 2 骗税行为特征 以假报出口等欺骗手段 骗取国家出口退税款的 处罚规定 由税务机关追缴其骗取的退税款 并处以骗取税款1倍以上5倍以下的罚款 构成犯罪的 由司法机关追究刑事责任 骗取国家出口退税的 税务机关可停止其出口退税 38 3 抗税行为特征 以暴力 威胁方法拒不缴纳税款的 是抗税处罚规定 除由税务机关追缴其拒缴的税款 滞纳金外 由司法机关追究刑事责任 情节轻微 未构成犯罪的 由税务机关追缴其拒缴的税款 处以拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款 触及刑律的 处3年以下有期徒刑或者拘役 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 情节严重的 处3年以上7年以下有期徒刑 并处拒缴税款1倍以上5倍以下罚金 39 4 欠税行为特征 1 纳税人在规定期限内不缴或者少缴税款 这里涉及税