审计学——第12章.ppt

第12章货币资金审计 1 了解货币资金的概述2 了解货币的内部控制及控制测试3 掌握库存现金审计的内容与方法4 掌握银行存款审计的内容与方法 第一节货币资金的控制测试 第二节库存现金审计 第三节银行存款审计 第四节其他货币资金审计 1996年 西安达尔曼实业股份有限公司 下称达尔曼 以非正常手段成功上市 并以 中华珠宝第一股 的美誉蜚声海内外 2004年 达尔曼 成为中国股市第一只真正死去的股票 1996年12月30日 以生产珠宝 玉器为主业的 达尔曼 在上海证券交易所上市 当时是陕西第一家民营上市公司 2004年4月 因2003年年报出现重大问题 达尔曼 露出冰山一角 随后 达尔曼 董事长卷款出逃 达尔曼 股价也开始狂跌不止 到2004年12月30日 股价以0 96元收于跌停版位 创出中国A股市场成立以来股价的最低记录 2005年1月10日 上海证券交易所正式对 达尔曼 股票实施停牌 达尔曼之死 经查 达尔曼 通关 上市 造假八年 虚增销售收入 虚构公司经营业绩和生产记录 达尔曼 上市8年来 90 以上的收入都是虚假的 在造假上 达尔曼 是不惜成本的 比如每一笔完成的交易都要缴纳增值税 而所形成的利润也都要纳税 为了使这些假账真假难辨 其所花费的代价上亿元 虚假采购 虚增存货 虚构往来 虚增在建工程 固定资产和对外投资 伪造与公司业绩相关的资金流 并大量融资 为了使公司虚构业绩看起来更真实 达尔曼配合虚构业务 伪造相应的资金流 从形式上看 公司的购销业务都有资金流转轨迹和银行单据 从达尔曼的合并报表看 公司2001年以前的货币资金余额一直在2亿元左右 2001年及以后的货币资金余额都超过6 5亿元 而公司的平均年主营业务收入约为2 5亿元 现金存量规模明显超过业务所需周转资金 另一方面公司账面有大量现金 却又向银行高额举债 银行借款规模逐年增长 2002年和2003年的期末银行借款分别达到5 7亿元和6 7亿元 逻辑上不合理 从2002年会计报表附注来看 注册会计师当时亦发现了银行存款的问题 但却没有怀疑其合理性并实施进一步审计程序 这也是证监会处罚注册会计师的主要理由之一 该案例给了我们一个重要的启示 即注册会计师要加强货币资金审计 提防现金流信息的欺骗性 注册会计师要分析货币资金余额的合理性和真实性 高度重视银行存款函证 不仅对表内资产负债进行证实 更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保 另外 银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据 其可靠性应被审慎评价 为保证函证有效 避免被审计单位利用高科技手段篡改 变造和伪造银行对账单等单证 审计师应尽量做到亲往银行函证 并注意函证范围的完整性 案例分析 1 高度重视银行存款函证 不仅对表内资产负债进行证实2 更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保3 银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据 4 审计师应尽量做到亲往银行函证 并注意函证范围的完整性 货币资金是企业资产的重要组成部分 是企业资产中流动性最强的一种资产 内部控制和控制测试 思考 1 货币资金与交易循环的关系 2 货币资金的内部控制 内部控制和控制测试 一 货币资金与交易循环 二 货币资金涉及的主要凭证与会计记录1 库存现金盘点表2 银行对账单3 银行存款余额调节表4 收款凭证与付款凭证5 库存现金 银行存款日记账和总账6 其他相关原始凭证与账簿 如支票及支票存根簿 三 货币资金的内部控制 一 职责分离出纳人员不得兼任稽核 会计档案保管和收入 费用 债权债务账目的登记工作 单位不得由一人办理货币资金业务的全过程 二 授权批准对货币资金业务建立严格的授权批准制度 明确审批人对货币资金业务的授权批准方式 权限 程序 责任和相关控制措施 规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求 建立严格的报销制度 对于重要货币资金支付业务 实行集体决策和审批 并建立责任追究制度 防范贪污 侵占 挪用货币资金等行为 严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金 例 12 2 三 票据 印章的控制 1 明确各种票据的购买 保管 领用 背书转让 注销等环节的职责权限和程序 并专设登记簿进行记录 防止空白票据的遗失和被盗用 2 加强银行预留印鉴的管理 财务专用章应由专人保管 个人名章必须由本人或其授权人员保管 严禁一人保管支付款项所需的全部印章 四 库存现金和银行存款的管理 1 加强现金库存限额的管理 超过库存限额的库存现金应及时存入银行 2 确定现金的开支范围 不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算 3 现金收入应当及时存入银行 不得坐支 4 单位借出款项必须执行严格的授权批准程序 严禁擅自挪用 借出货币资金 5 货币资金收入必须及时入账 不得私设 小金库 不得账外设账 严禁收款不入账 6 加强银行账户的管理 严格按照规定开立账户 办理存款 取款和结算 7 单位应当定期检查 清理银行账户的开立及使用情况 8 严格遵守银行结算纪律 不准签发没有资金保证的票据或远期支票 套取银行信用 不准签发 取得和转让没有真实交易和债权债务的票据 套取银行和他人资金 不准无理拒绝付款 任意占用他人资金 不准违反规定开立和使用银行账户 9 指定专人定期核对银行账户 每月至少核对一次 编制银行存款余额调节表 使银行存款账面余额与银行对账单调节相符 10 定期和不定期地进行库存现金盘点 例12 5 五 监督检查建立对货币资金业务的监督检查制度 明确监督检查机构或人员的职责权限 定期和不定期地对上述控制执行情况进行检查 1 单位应当建立对货币资金业务的监督检查制度 明确监督检查机构或人员的职责权限 定期和不定期地进行检查 2 货币资金监督检查的内容主要包括 1 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况 2 货币资金授权批准制度的执行情况 3 支付款项印章的保管情况 4 票据的保管情况 3 对监督检查过程中发现的货币资金内部控制中的薄弱环节 应当及时采取措施 加以纠正和完善 1 了解内部控制2 结合收款交易控制测试 抽查收款凭证 与销售发票 银行对账单 库存现金及银行存款日记账 应收账款明细账核对 看日期和金额是否相符 3 结合付款交易控制测试 抽查付款凭证 与购货发票 库存现金与银行存款日记账 银行对账单 应付账款明细账核对 看日期和金额是否相符 检查付款的授权批准是否合规 4 抽取一定期间的库存现金 银行存款日记账 检查其计算加总是否正确 并与库存现金 银行存款 应收账款 应付账款总账核对 看其是否相符 四 货币资金的控制测试 5 抽取库存现金盘点表和银行存款余额调节表 获取被审计单位是否定期盘点库存现金 是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表的证据 6 检查外币资金的折算方法是否符合有关规定 是否与上年度一致 7 评价货币资金的内部控制 一 库存现金审计目标1 确定库存现金在资产负债表日是否确实存在 2 确定库存现金是否为被审计单位所拥有 3 确定在特定期间内发生的库存现金收支业务是否均已记录完整 有无遗漏 4 确定库存现金的余额是否正确 5 确定库存现金的列报与披露是否恰当 库存现金审计 思考 1 如何监盘库存现金 2 如何编制库存现金盘点表 二 库存现金的实质性程序 1 核对库存现金日记账与总账的余额是否相符 2 监盘库存现金 1 目的 证实资产负债表所列库存现金是否存在 2 盘点范围 企业各部门经管的全部库存现金 3 参加人员 通常有注册会计师 被审计单位的出纳员和会计机构负责人参加 4 盘点时间 最好选在上午上班前或下午下班后进行 尽量不影响被审计单位正常营业 5 盘点方式 实施突击盘点以便增强盘点结果的可信度 6 监盘步骤 要求出纳员把已办妥手续的收付款凭证登入库存现金日记账 并结出余额 审阅库存现金日记账 并与现金收付凭证核对 看其内容 金额和日期是否相符 监盘库存现金 编制库存现金盘点表 在监盘中要注意 若有充抵库存现金的借条 未提现但已进行入账的现金支票 已支付但未入账的原始凭证 报销单 需在盘点表中注明或作必要的调整 各处保管的库存现金应同时进行盘点 防止移库遮掩现金短缺 可以由出纳员将库存现金集中存入保险柜 或者将各处库存现金保险柜封存 同时进行库存金融资产的盘点 防止其用金融资产作抵押换取现金来弥补缺库 资产负债表日后进行盘点时 应倒推计算调整至资产负债表日的金额 将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对 如有差异 应查明原因 并作记录 确定库存现金日记账余额是否经常超过库存限额 案例分析 现金盘点表 编制库存现金盘点表20 9年1月8日下午16时 注册会计师对ABC公司的库存现金进行突击盘点 相关记录如下 1 人民币 100元币11张 50元币9张 20元币5张 10元币16张 5元币19张 2元币22张 1元币25张 5角币30张 2角币20张 1角币4张 硬币5角8分 2 已收款尚未入账的收款凭证2张 计130元 3 已付款尚未入账的付款凭证3张 计820元 其中有500元白条 4 20 9年1月8日现金日记账余额为1890 20元 20 9年1月1日至20 9年1月8日收入现金4560 16元 付出现金3730元 20 8年12月31日库存现金账面余额为1060 04元 开户银行核定的库存限额为1000元 根据上述资料编制库存现金盘点表 指出该公司管理存在的问题 现金盘点表 3 抽查大额现金收支款项 4 库存现金收支的截止测试 5 检查外币现金的折算方法是否符合规定 是否与上年度一致 6 检查库存现金是否恰当列报与披露 一 银行存款审计目标1 确定银行存款在资产负债表日是否确实存在 2 确定银行存款是否为被审计单位所拥有 3 确定在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完整 有无遗漏 4 确定银行存款的余额是否正确 5 确定银行存款的列报与披露是否恰当 银行存款审计 二 银行存款的实质性程序 1 核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2 实质性分析程序 3 取得并检查银行存款余额调节表 目的 证实资产负债表中所列银行存款是否存在 思考 1 如何审计银行余额调节表 2 银行询证函的目的 对象是什么 3 为什么要对零账户 已结清账户的银行存款进行函证 程序 1 重新计算银行存款余额调节表中的数字 2 检查调节后的银行存款余额存在差异的原因 3 检查未达账项的真实性与来龙去脉 4 检查资产负债表日后的进账情况 5 核对银行存款总账余额与银行对账单加总金额 某企业2009年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元 收到银行转来的对账单的余额为186500元 经逐笔核对 发现以下未达账项 192000 186500 银行存款余额调节表 年月日 企业银行存款日记账余额 192000 银行对账单余额 186500 加 银行已收 企业未收款项 5700 减 银行已付 企业未付款项 9800 加 企业已收 银行未收款项 4200 减 企业已付 银行未付款项 2800 4 函证银行存款余额 1 函证目的 证实资产负债表所列银行存款是否真实存在 而且还能发现企业未登记的银行借款 可了解企业欠银行的债务 这也是向已结清账户的银行函证的原因 2 函证对象 注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函 包括企业存款账户已结清的银行 因为有可能存款账户已结清 但仍有银行借款或其他负债存在 注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票 也应向这一银行进行函证 3 函证的控制与评价 以被审计单位名义直接向银行发询证函 并直接从银行获取回函 回函直接寄至会计师事务所 将银行确认的余额与银行存款余额调节表 银行对账单的余额核对无误 同时确认函证中银行所提供的相关信息已在报表中得到披露 5 抽查大额银行存款的收支 6 银行存款收支的截止测试 1 清点支票及支票存根 确定各银行账户最后一张支票的号码 同时查实该号码之前的所有支票均已开出并入账 2 从截止日后一个月的银行对账单中挑选大额的支票付款记录 追查至支票存根以确认出票日 是否延期记入银行存款账中 挑选大额的收款记录 检查其有无提前记入银行存款账中 从而夸大流动性的现象 3 检查截止日前后各银行账户之间是否发生转账业务 并记入同一会计期间 以期发现腾挪资金 即转入账户存款日前记增加 而转出账户存款日前不记减少 7 确定银行存款的列报与披露是否恰当 7 关注是否有质押 冻结等对变现有限制或存放在境外的款项 8 检查银行存款收支的正确截止 9 检查外向银行存款的年算是否符合有关规定 是否与上年度一臻 10 对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底篙中予以列明 11 确定银行存款的披露是否恰当 P229 2案例分析 货币资金的支付制度存在严重缺陷 一是未对财务处长的审批权限规定任何限制 违反了 对重要货币资金支付业务 应当实行集体决策 的规定 无法防范贪污 侵占 挪用货币资金的行为 二是货币资金支付在前 复核在后 至多能及时发现问题 而无法防止问题的发生 建议 经董事会指定财务处长的审批权限 对超过权限的货币资金支付业务 实行集体决策 支付货币资金之前 应由专职的复核人员进行复核 复