会计学基础财产清查.ppt

1 会计学基础 财产清查 2 一 财产清查的含义 财产清查 就是通过对实物资产 现金的实地盘点和对银行存款 往来款项等的核对 来确定各项财产物资和债权债务的实存数 并查明账面结存数与实存数是否相符的一种专门方法 账存数 实存数 相符 财产清查结束 不相符 账存 实存 盘亏 账存 实存 盘盈 第一节财产清查概述 3 二 账实不符的原因 1 客观原因 1 自然灾害 2 自然损耗2 主观原因 1 管理不善 2 责任人过失 3 营私舞弊 贪污盗窃 企业必须进行财产清查 4 三 财产清查的作用1 保证会计核算资料真实 可靠 2 保证企业财产物资的安全 完整及各种财产物资的合理储备 3 健全企业财产物资的管理制度 4 促进财经纪律和结算制度的贯彻执行 5 四 财产清查的种类 财产清查 按清查的范围分类 按清查的时间分类 按清查的执行单位分类 全面清查 局部清查 定期清查 不定期清查 内部清查 外部清查 6 1 按清查的范围 分为全面清查和局部清查 含义 对全部财产进行盘点和核对 货币资金 存货 固定资产 债权债务以及对外投资 特点 范围广 时间长 工作量大 参加人员多 1 全面清清查 7 实施全面清查的情况 年终决算之前 为确保年终决算会计信息的真实和准确 需要进行一次全面清查 企业关停并转或改变隶属关系 需要进行全面清查 中外合资 国内联营 需要进行全面清查 开展清产核资 需要进行全面清查 单位主要负责人调离工作 需要进行全面清查 8 2 局部清查 含义 根据管理的需要或依据有关规定对企业的一部分财产进行的清查 特点 范围小 人员与时间的耗费较少 实施局部清查的情况 库存现金 每日清点一次 银行存款 至少每月同银行核对一次 各种材料 在产品和产成品 有计划地每月重点抽查 债权债务 在会计年度内至少核对一两次 9 2 按清查的时间 分为定期清查和不定期清查 1 定期清查根据预先计划安排的时间对财产所进行的清查 年末 季末 或月末结账前 2 不定期清查根据需要所进行的临时清查 更换财产物资保管员和现金出纳员 发生非常损失 有关单位对本企业进行审计查账 单位撤销 合并或改变隶属关系等 10 3 按清查的执行单位 分为内部清查和外部清查 1 内部清查内部清查是指由本企业有关人员对本企业的财产所进行的清查 2 外部清查外部清查是指由企业外部有关部门或人员根据国家法律或制度的规定对本企业所进行的财产清查 11 五 财产清查前的准备工作1 组织准备 成立专门的清查领导小组2 业务准备 1 会计部门 2 财产物资保管部门 3 准备好各种计量器具和有关清查用的各种表格 如 盘存单 实存账存对比表 未达账项登记表 现金盘点报告单 结算款项核对登记表 等 12 六 财产清查的技术方法 2 技术推算法 适用于能够点数和量度的实物 如固定资产 材料 产成品等财产物资的清查 适用于数量大 存放不规则 物重价廉的财产物资的清查 适用于银行存款及各种债权 债务的清查 1 实物盘点法 3 核对账目法 技术方法 13 货币资金的清查 现金的清查 银行存款的清查 货币资金的清查 14 一 现金的清查1 清查方法 实地盘点法2 清查内容 账实是否相符 是否有违反现金管理条例的收支 有无白条抵库 是否有超限额库存3 清查种类 1 日常由现金出纳人员每日清点库存现金 2 由专门的财产清查人员进行库存现金清查4 清查结束后 应填制 现金盘点报告表 15 表1 现金盘点报告表单位名称年月日 盘点人签字 出纳员签字 注意 现金清查时 出纳员必须在场 2 现金盘点报告表 应由盘点人和出纳员共同签字才能生效 16 二 银行存款的清查 1 清查方法企业银行存款日记账开户银行对账单 核对 余额一致 清查结束 余额不一致 未达账项 银行存款余额调节表 记账有误 找出原因 进行处理 17 2 未达账项 1 含义所谓未达账项 是指在开户银行和本单位之间 对于同一款项的收付业务 由于取得凭证的时间不同 导致记账的时间不同 发生一方已经入账而另一方尚未入账的会计事项 2 种类 银行已收 企业未收 银行已付 企业未付 企业已付 银行未付 企业已收 银行未收 18 3 银行存款余额调节表 的编制方法 以企业 银行双方调整前的账面余额为基础 各自加计对方已入账而本方尚未入账的未达账项 计算出双方各自调整后的余额 企业银行存款日记账余额 银行对账单余额与上述未达账项的关系如下 19 银行存款余额调节表2012年5月31日单位 元 例1 某企业2012年5月底企业银行存款日记账余额为100000元 银行对账单余额为150000元 经核对双方记账均无差错 但有下列未达账项 企业收到销货款10000元 已记企业银行存款增加 银行尚未记增加 企业付购料款30000元 已记企业银行存款减少 银行尚未记减少 接到甲企业汇来购货款40000元 银行已登记增加 企业尚未记增加 银行代企业支付购料款10000元 银行已登记减少 企业尚未记减少 余额相等 130000 130000 20 注意 银行存款余额调节表 的编制只是银行存款清查的方法 它只起到对账的作用 不能作为调节账面余额的原始凭证 银行存款日记账的登记 还应等到实际收到有关原始凭证后再进行 21 一 实物财产的清查 1 清查方法 实物盘点法和技术推算法2 盘点结果 盘存单 具有实物形态的各种财产 包括原材料 在产品 产成品 低值易耗品 包装物和固定资产等 实物财产及往来款项的清查 22 盘存单 中的实存数额同账面结存余额核对 实存数 账存数 清查结束实存数 账存数 盘盈实存数 账存数 盘亏 表1盘存单单位名称 盘点时间 编号 财产类别 存放地点 盘点人 签章 实物保管人 签章 填制 实存账存对比表 23 表2 实存账存对比表单位名称年月日 盘点人 签章 会计 签章 财产清查的重要报表 是调整账面记录的原始凭证 实物财产的账面结存数量如何确定 实物财产的账面结存金额如何确定 24 3 确定实物财产账面结存数量的方法 盘存制度 永续盘存制 实地盘存制 25 1 永续盘存制 永续盘存制的含义 又称永续盘存法 账面盘存制 采用这种方法 平时对各项财产物资的增加数量和减少数量 都要根据会计凭证连续记入有关账簿 并且随时结出账面余额 26 材料明细账品名 甲材料 平时既登记增加又登记减少 随时结出账面余额 期末账面结存数量 期初账面结存数量 本期增加数量 本期减少数量 27 永续盘存制的优点 可以及时反映和掌握各种财产物资的收 发和结存的数量和金额 有利于加强对财产物资的控制和管理 永续盘存制的缺点 工作量大 成本高 永续盘存制的适用范围绝大部分存货都采用 28 2 实地盘存制 实地盘存制的含义 又称实地盘存法 采用这种方法 平时只根据会计凭证在账簿中登记财产物资的增加数 不登记减少数 到了月末 对各项财产物资进行盘点 根据实地盘点所确定的实存数 倒挤出本月各项财产物资的减少数 29 材料明细账品名 甲材料 平时只登记增加数 减少数平时不登记 月末倒挤 月末结存按实地盘点数量确认 本期减少数量 期初账面结存数量 本期增加数量 期末盘点数量 30 实地盘存制的优点 核算工作简单 工作量小 实地盘存制的缺点 不能从账面上随时反映财产物资的减少和结存情况 财产物资的减少没有严密的手续 不利于会计监督 倒挤出的减少数中可能包含非正常耗用的成本 实地盘存制的适用范围 适用于价值低 品种多 收发频繁的存货 31 4 存货的计价方法 先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法 32 二 往来款项的清查 主要包括应收账款 应付账款 其他应收款 其他应付款等 1 清查方法 核实账目法 2 往来款项对账单 的编制 33 往来款项对账单 单位 你单位于20 年 月 日购入我单位 产品 件 共计货款 元 已付货款 元 尚有 元货款未付 请核对后将回联单寄回 清查单位 盖章 20 年 月 日请沿此虚线裁开 将以下回联单寄回 往来款项对账单 回联 清查单位 你单位寄来的 往来款项对账单 已经收到 经核对货款相符无误 单位 盖章 20 年 月 日 34 一 设置和应用的账户 借方待处理财产损溢贷方 待处理财产损溢 财产清查结果的会计处理 35 二 财产清查结果的会计处理 账存数 实存数 调整账簿记录 做到账实相符 查明原因 报经批准处理后 根据原因分别进行相应的会计处理 存货盈亏 固定资产盈亏 36 1 存货盈亏的会计处理 1 存货盘盈 账存数 实存数 调账时借 原材料 或库存商品 贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损益转销时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益贷 管理费用 2 存货盘亏 账存数 实存数 调账时借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益贷 原材料 或库存商品 转销时借 管理费用 定额内损耗 其他应收款 责任人赔偿 原材料 残料入库 营业外支出贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损益 37 2 固定资产盈亏的会计处理 1 固定资产盘盈 账存数 实存数 调账时借 固定资产贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损益转销时借 待处理财产损溢 待处理固定资产损益贷 以前年度损益调整 2 固定资产盘亏 账存数 实存数 调账时借 待处理财产损溢 待处理固定资产损益累计折旧贷 固定资产转销时借 营业外支出其他应收款 责任人赔偿 贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损益 38 3 财产清查结果的会计处理举例 例1 某企业财产清查中发现盘盈原材料3000元 经查明 盘盈原材料是由于收发计量上的误差造成的 发现盘盈材料时 调整材料账存数 借 原材料3000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3000 核准后 结转 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢3000贷 管理费用3000 39 例2 某企业财产清查中发现盘亏原材料4000元 经查明 盘亏原因如下 定额内合理损耗为1800元 因保管员过失造成的损失为200元 非常事故造成损失为2000元 其中保险公司同意赔偿1500元 残料作价100元入库 发现盘亏材料时 调整材料账存数 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4000贷 原材料4000 核准后 结转 待处理财产损溢 借 管理费用1800其他应收款 某保管员200 某保险公司1500原材料100营业外支出400贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢4000 40 例3 某企业在财产清查中发现一台机器设备没有在账簿中登记 该台机器设备的当前市场价格为70000元 根据其新旧程度估计价值损耗为20000元 经查明 盘盈机器设备属于自制设备完工使用后未及时办理入账所致 发现盘盈时 调整固定资产账存数 借 固定资产50000贷 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢50000 核准后 结转 待处理财产损溢 借 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢50000贷 以前年度损益调整50000 41 例4 某企业在财产清查中发现盘亏机器设备一台 账面原值为60000元 已提折旧15000元 经查明 盘亏原因